Постанова № 37400011, 18.02.2014, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 лютого 2014 року справа № 823/179/14

м. Черкаси

11 год. 48 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Каліновської А.В.,

при секретарі судового засідання Будченку А.Ю.,

за участю:

представника позивача - Грязона Р.М.,

представників відповідача - Бакалини В.В., Лукященко Н.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного підприємства «Сфера-Пласт» до державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області про визнання протиправним та скасування наказу, визнання дій протиправними,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в Черкаський окружний адміністративний суд з вищезазначеним позовом, в якому просить: визнати протиправним та скасувати наказ державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області від 13.01.2014р. №25 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки приватного підприємства «Сфера-Пласт»; визнати протиправними дії державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області щодо проведення планової виїзної перевірки приватного підприємства «Сфера-Пласт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010р. по 31.12.2012р., за результатами якої складено акт від 17.01.2014р. №12/23-01-22/-0112/35492967.

Позов обґрунтовано тим, що наказом ДПІ у м. Черкасах ГУ Міндоходів у Черкаській області від 07.10 2013 року №246 призначено проведення планової виїзної документальної перевірки приватного підприємства «Сфера-Пласт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010р. по 31.12.2012р. Однак на підставі ухвали слідчого судді Соснівського районного суду м. Черкас від 06.11.2013 року про надання тимчасового доступу до речей і документів працівниками правоохоронних органів у приватного підприємства «Сфера Пласт» вилучені первинні бухгалтерські та облікові документи по фінансово-господарській діяльності за період з 2011 року по 2013 рік включно. Наказом начальника ДПІ у м. Черкасах ГУ Міндоходів у Черкаській області від 07.11.2013 року термін проведення вище зазначеної податкової перевірки перенесено до дати отримання вилучених правоохоронними органами документів або забезпечення доступу до них. На думку позивача позов підлягає до задоволення, оскільки відповідно до листа начальника СУ МВС у Черкаській області від 27.01.2014 року бухгалтерська документація для проведення перевірки відповідачу не надавалась, можливість доступу до неї забезпечена не була.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав, викладених в адміністративному позові.

Представник відповідача позов не визнав, просив у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю, оскільки на момент винесення наказу №25 від 13.01.2014р. державній податковій інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області надано доступ до документів, які вилучені правоохоронними органами, що підтверджується актом про надання доступу до отриманих документів, що були вилучені правоохоронними органами ПП «Сфера -Пласт» за період з 01.07.2010 по 31.12.2012р.

Заслухавши пояснення та доводи представників сторін, показання свідка, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Наказом державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області (далі - ДПІ у м. Черкасах) №246 від 07.10.2013р. призначено проведення документальної планової виїзної перевірки приватного підприємства «Сфера-Пласт» (далі - ПП «Сфера-Пласт») з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010р. по 31.12.2012р. Документальну планову виїзну перевірку доручено провести в період з 21.10.2013р. по 01.11.2013р. (протягом десяти робочих днів).

Частиною 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України передбачено, що про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Наказом ДПІ у м. Черкасах №425 від 30.10.2013р. продовжено строки проведення документальної планової виїзної перевірки ПП «Сфера-Пласт» на 5 робочих днів, з 04.11.2013р. по 08.11.2013р. включно.

Відповідно до положень п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника контролюючого органу не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків - не більш як на 10 робочих днів.

Ухвалою слідчого судді Соснівського районного суду м. Черасах від 06 листопада 2013 року надано тимчасовий доступ до речей і документів приватного підприємства «Сфера-Пласт», на підставі якої вилучено первинні бухгалтерські та облікові документи фінансово-господарської діяльності за період з грудня 2011 по лютий 2013 р., що підтверджується наявною у матеріалах справи копією опису речей і документів, які були вилучені на підставі ухвали слідчого судді від 06.11.2013р.

Наказом ДПІ у м. Черкасах ГУ Міндоходів у Черкаській області №468 від 07.11.2013р. у зв'язку із службовою необхідністю, відповідно до абзацу 3 п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України, перенесено термін проведення документальної планової виїзної перевірки ПП «Сфера-Пласт» на дату отримання документів або забезпечення доступу до них.

Згідно абзацу 3 п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України у разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Наказом ДПІ у м. Черкасах ГУ Міндоходів у Черкаській області про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП «Сфера -Пласт» №25 від 13.01.2014р. у зв'язку з наданням доступу до отриманих документів, що були вилучені правоохоронними органами, документальну планову виїзну перевірку призначено провести в період з 14.01.2014р. по 15.01.2014р. (два робочі дні).

На підставі вищезазначених наказів посадовими особами ДПІ у м. Черкасах складено акт про результати планової виїзної перевірки ПП «Сфера-Пласт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010р. по 31.12.2012р. №12/23-01-22/-0112/35492967 від 17.01.2014р.

Відповідно до п. 75.1.2 ч. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Порядок проведення документальних планових перевірок визначений статтею 77 Податкового кодексу України, зокрема про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки. Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу. Порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Згідно положень ст. 83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Відповідно до ч. 85.4 ст. 85 Податкового кодексу України при проведенні перевірок посадові особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

В силу п.85.9 ст.85 Податкового кодексу України у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов'язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідач неодноразово звертався до правоохоронних органів щодо надання вилучених первинних бухгалтерських документів для проведення планової документальної перевірки, що підтверджується листами від 07.11.2013 №16354/23-01-22-0117, від 14.11.2013р. №12949/23-00-07-0708, від 11.12.2013 №15392/23-00-07-0413, від 17.12.2013 №21332/23-01-07-0707.

Однак, як вбачається з листа СУ УМВС України в Черкаській області від 27 січня 2014 року №5/783, працівниками УДСБЕЗ УМВС України в Черкаській області проведено виїмку первинної бухгалтерської та облікової документації у ПП «Сфера - Пласт» на підставі ухвали слідчого судді Соснівського районного суду м. Черкаси по кримінальному провадженню №12013250040003615, які в подальшому долучені до матеріалів вказаного кримінального провадження. За час розслідування кримінального провадження, в тому числі з 06.11.1013р. по 17.01.2014р., матеріали вилученої бухгалтерської та облікової документації ПП «Сфера-Пласт» до ДПІ у м. Черкаси ГУ Міндоходів у Черкаській області для проведення документальної перевірки не передавались.

Представники відповідача посилаються на акт від 31.12.2013 №300/23-01-22-01/35492967 про надання доступу до отриманих документів, що були вилучені правоохоронними органами ПП «Сфера -Пласт» за період з 01.07.2010 по 31.12.2012 у якому зазначено, що 25.12.2013 року головному державному ревізору-інспектору відділу перевірок платників податків, банківських і небанківських фінансових установ управління податкового аудиту Лукященко Наталії Іванівні та оперуповноваженому ГОВ ДПІ у м. Черкасах лейтенанту податкової міліції Поспєлову Володимиру Олександровичу, слідчим СУ УМВС України в Черкаській області Остапенко Оксаною Володимирівною надано доступ до первинних документів ПП «Сфера-Пласт» за період з 01.07.2010 по 31.12.2012, які вилучені згідно протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 06.11.2013р.

Свідок - слідчий СУ УМВС України у Черкаській області Остапенко Оксана Володимирівна, у наданих суду показах зазначила, що вилучені у ПП «Сфера-Пласт» бухгалтерські та облікові документи працівникам податкового органу для проведення перевірки не надавались. Працівники податкового органу лише ознайомились з описом речей і документів від 06.11.2013 року, що були вилучені у ПП «Сфера Пласт».

Отже вищезазначені посилання представників відповідача на акт від 31.12.2013 року спростовуються показами свідка та листом СУ УМВС України в Черкаській області від 27 січня 2014 року №5/783.

Також суд звертає увагу, що у зазначеному акті відсутній підпис слідчого СУ УМВС України у Черкаській області Остапенко Оксани Володимирівни.

Отже у справі відсутні докази щодо отримання контролюючим органом копій вилучених у ПП «Сфера Пласт» документів або доступу до перевірки таких документів.

Відповідно до положень п. 81.3 ст. 83 Податкового кодексу України під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти у межах повноважень, визначених цим Кодексом.

Враховуючи вищезазначене, суд приходить до висновку що наказ державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області від 13.01.2014р. №25 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки приватного підприємства «Сфера-Пласт» та дії державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області щодо проведення планової виїзної перевірки приватного підприємства «Сфера-Пласт» за результатами якої складено акт від 17.01.2014р. №12/23-01-22/-0112/35492967 є протиправними, оскільки прийнятий та вчинені без отримання доступу до вилучених правоохоронними органами у ПП «Сфера Пласт» документів або отримання їх копій.

За таких обставин оскаржуваний наказ підлягає скасуванню з огляду на його протиправність.

Згідно ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ч.1 ст.11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У відповідності до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог або заперечень, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

При цьому в силу ч.2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач обґрунтованих заперечень на позов та пояснень і доказів на підтвердження правомірності оскаржуваного наказу та вчинених дій суду не надав.

Натомість представник позивача у судовому засіданні вмотивував обґрунтованість доводів на підтвердження позову.

Таким чином, з'ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

В силу статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір підлягає стягненню з Державного бюджету України на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 14, 86, 94, 159-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати наказ державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області від 13.01.2014р. №25 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки приватного підприємства «Сфера-Пласт».

Визнати протиправними дії державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області щодо проведення планової виїзної перевірки приватного підприємства «Сфера-Пласт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010р. по 31.12.2012р., за результатами якої складено акт від 17.01.2014р. №12/23-01-22/-0112/35492967.

Стягнути з Державного бюджету України на користь приватного підприємства «Сфера-Пласт» судовий збір у розмірі 73 (сімдесят три) грн. 08 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя А.В. Каліновська

Повний текст рішення виготовлений 24 лютого 2014 року.