Постанова № 37322457, 05.02.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2014 р. Справа № 804/1571/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіРябчук О.С. при секретаріСкупейко І.М. за участю: представників позивача представника відповідача Дзюби М.О., Гавеля Д.В. Жаворонкова С.М. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Державного підприємства "Східний гірничо-збагачувальний комбінат" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального Головного Управління Міндоходів про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

21 січня 2014 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернулось Державне підприємство «Східний гірничо-збагачувальний комбінат» (далі - позивач) з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального управління Міндоходів (далі - відповідач) з вимогами про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 09.01.2014 р. № 0000021703 про збільшення податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходу платника податку у вигляді заробітної плати на суму 108 399,18 грн. та нарахування штрафних санкцій в розмірі 76 211,89 грн.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, просили суд задовольнити позов в повному обсязі. В обґрунтування позовних вимог зазначили наступне. Підприємством на виконання судових рішень було сплачено колишнім працівникам суми на відшкодування моральної шкоди. Податковий орган, за результатами перевірки, прийшов до висновку, що ці суми підлягають оподаткуванню, що стало підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Вказаний висновок не ґрунтується на вимогах чинного законодавства, оскільки, відповідно до пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не належать суми, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування шкоди життю та здоров'ю. Враховуючи викладене, податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 09.01.2014 р. № 0000021703 суперечить вимогам законодавства та підлягає скасуванню.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечував, просив в задоволенні позову відмовити. В обґрунтування своєї позиції зазначив наступне. За результатами перевірки Державного підприємства «Східний гірничо-збагачувальний комбінат»було встановлено, що підприємством, як податковим агентом, не здійснено оподаткування сум, сплачених ним на підставі рішень судів в рахунок відшкодування моральної шкоди колишнім працівникам. Відповідно до положень пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України суми відшкодування моральної шкоди, які відшкодовуються громадянину внаслідок заподіяння шкоди здоров'ю громадянина чи його майну, не включаються до переліку доходів, які звільняються від оподаткування податком на доходи фізичних осіб. Враховуючи вказане, оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам чинного законодавства.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, суд приходить до наступного висновку.

Державне підприємство «Східний гірничо-збагачувальний комбінат»зареєстровано як юридична особа 28.10.1993 р., включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців за ідентифікаційним кодом 14309787 та перебуває на обліку в Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального управління Міндоходів.

Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального управління Міндоходів проведено документальну планову виїзну перевірку Державного підприємства «Східний гірничо-збагачувальний комбінат» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 р. по 31.12.2012 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 р. по 31.12.2012 р., правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2011 р. по 31.12.2012 р.

За результатами перевірки складено акт № 375/32.14309787 від 17.12.2013 р.

Перевіркою встановлено, зокрема, наступне порушення, допущене Державним підприємством «Східний гірничо-збагачувальний комбінат»:

- пп. 14.1.54, пп. 14.1.80 п. 14.1 ст. 14, п. 18.1, п. 18.2 ст. 18, пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 110.1 ст. 110, ст. 119, пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164, абз. 1, абз. 2 п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.4 п. 168.1, п. 168.3, пп. 168.4.6, пп. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168, пп. б п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, в результаті чого не утримано та не перераховано податку на доходи фізичних осіб до бюджету на суму 108 399,18 грн.

Наявність порушення обґрунтована в акті перевірки тим, що підприємством здійснено перерахування на користь фізичних осіб немайнової моральної шкоди на підставі судових рішень в сумах, визначених рішеннями судів, без утримання податку на доходи фізичних осіб.

На підставі акту перевірки акт № 375/32.14309787 від 17.12.2013 р.Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального управління Міндоходів винесено податкове повідомлення-рішення від 09.01.2014 р. № 0000021703 про збільшення податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходу платника податку у вигляді заробітної плати на суму 108 399,18 грн. та нарахування штрафних санкцій в розмірі 76 211,89 грн.

Відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді:а) процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України;б) доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів;в) доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів;г) доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України;ґ) доходів страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників - резидентів за межами України;д) інших доходів від діяльності, у тому числі пов'язаних з повною або частковою переуступкою прав та обов'язків за угодами про розподіл продукції на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем контролюючих органів (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо);е) спадщини, подарунків, виграшів, призів;є) заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору;ж) доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю.

Згідно до пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до ст. 18 Податкового кодексу України податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки, встановленіцим Кодексом для платників податків.

Згідно до ст. 110 Податкового кодексу України платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи несуть відповідальність у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 розділу IV Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримуват иподаток із суми такого доходу за йогорахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Податкового кодексу.

Відповідно до п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу України базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до абз. а пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім:сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю.

Відповідно до ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 23 Цивільного кодексу України особамає право на відшкодування моральної шкоди, завданої внаслідок порушення її прав.

Моральна шкода полягає:у фізичному болю та стражданнях, яких фізична особа зазнала у зв'язку з каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я.

Відповідно до п. 3 Постанови Пленуму Верховного Суду України під моральною шкодою слід розуміти втрат инемайнового характеру внаслідок моральних чи фізичних страждань, або інших негативних явищ, заподіяних фізичній чи юридичній особі незаконними діями або бездіяльністю інших осіб.

Відповідно до чинного законодавства моральна шкода може полягати, зокрема: у приниженні честі, гідності, престижу або ділової репутації, моральних переживаннях у зв'язку з ушкодженням здоров'я, у порушенні права власності (в тому числі інтелектуальної), прав, наданих споживачам, інших цивільних прав,у зв'язку з незаконним перебуванням під слідством і судом, у порушенні нормальних життєвих зв'язків через неможливість продовження активного громадського життя, порушенні стосунків з оточуючими людьми, при настанні інших негативних наслідків.

Відповідно до п. 56.21 ст. 56 Податкового кодексу України уразі коли норма цього Кодексу чиіншого нормативно-правового акта, виданого на підставіцього Кодексу, або коли нормирізнихзаконівчирізних нормативно-правовихактів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечатьміж собою та припускаютьнеоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язківплатниківподатківабоконтролюючихорганів, внаслідокчого є можливістьприйнятирішення на користь як платникаподатків, так і контролюючого органу, рішенняприймається на користьплатникаподатків.

Відповідно до ст. 124 КонституціїУкраїнисудовірішенняухвалюються судами іменемУкраїни і є обов'язковими до виконання на всійтериторіїУкраїни.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно до п.п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Оцінюючи усі докази, досліджені судом, у їх сукупності, суд приходить до наступного висновку.

Судом встановлено та сторонами не заперечується, що Державним підприємством «Східний гірничо-збагачувальний комбінат» на підставі судових рішень було здійснено перерахування коштів колишнім працівникам підприємства в якості відшкодування моральної шкоди без утримання податку на доходи фізичних осіб.

Відповідно до проаналізованих норм чинного законодавства моральна шкода полягає, зокрема, у фізичному болю та стражданнях, якихфізична особа зазнала у зв'язку з каліцтвомабоіншимушкодженнямздоров'я.

Згідно до положень абз. а пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються суми, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодуваннязбитків, завданихплатникуподаткувнаслідокзаподіянняйомуматеріальноїшкоди, а такожшкодижиттю та здоров'ю.

Враховуючи наведене, доводи представника відповідача щодо необхідності утримання позивачем податку на доходи фізичних осіб з коштів, перерахованих на підставі рішень суду як відшкодування моральної шкоди, не беруться судом до уваги.

Крім того, судовими рішеннями на користь фізичних осіб, які зазнали втрати працездатності, з підприємства стягнуті певні суми коштів. Оподаткування зазначених коштів призведе до зменшення присудженого особам відшкодування, що суперечить вимогам законодавства.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального управління Міндоходіввід 09.01.2014 р. № 0000021703 не відповідає вимогам п.п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесено відповідачем на підставі, у межах повноважень, але не у спосіб, передбачений законодавством та без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Згідно ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова або службова особа), тому судові витрати в розмірі 369,23 грн. підлягають стягненню з Державного бюджету України на користьДержавного підприємства «Східний гірничо-збагачувальний комбінат».

Керуючись ст. ст. 2, 8, 10, 11, 69, 71, 72,86, 94, 158-163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позовДержавного підприємства «Східний гірничо-збагачувальний комбінат» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального управління Міндоходів про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення- задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 09.01.2014 р. № 0000021703 про збільшення податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходу платника податку у вигляді заробітної плати на суму 108 399,18 грн. та нарахування штрафних санкцій в розмірі 76 211,89 грн.

Судові витрати в розмірі 369,23 грн. стягнути з Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Східний гірничо-збагачувальний комбінат».

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 07 лютого 2014 року

Суддя З оригіналом згідно Постанова не набрала законної сили станом на 07.02.14 р. Суддя Перевірено. Відповідає оригіналу О.С. Рябчук Помічник судді М.М.Бухтіярова