Постанова № 37210119, 13.02.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 лютого 2014 р.м.ОдесаСправа № 821/2515/13-а

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Хом'якова В.В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду, у складі:

головуючого судді - Запорожана Д.В.,

судді - Яковлева Ю.В,

судді - Жука С.І.

при секретарі: Топор О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Каховської об'єднаної державної податкової інспекції головного управління Міндоходів у Херсонській області на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2013 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Денар» до Каховської об'єднаної державної податкової інспекції головного управління Міндоходів у Херсонській області про скасування рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Денар» звернулося до суду з позовом до Каховської ОДПІ ГУ Міндоходів у Херсонській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 23 квітня 2013 року №№ 0000202200, 0000212200, 0000222200, 0001311702.

Свої позовні вимоги ТОВ «Денар» обґрунтувала незаконністю спірних рішень.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2013 року вищенаведений позов було частково задоволено. Скасовано спірні рішення № 0000202200, 0000212200, 0000222200 повністю, № 0001311702 в частині визначення грошового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 130614 грн. та застосування штрафу в сумі 30380 грн. 62 коп. В решті вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі Каховська ОДПІ ГУ Міндоходів у Херсонській області просить скасувати вищенаведену постанову, як таку, що прийнята з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права і прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні даного позову у повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи та перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Приймаючи оскаржену постанову суд першої інстанції виходив з часткової обґрунтованості даного позову та наявності підстав для його часткового задоволення.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Денар" (м. Каховка) в 2011-2012 роках було платником фіксованого сільськогосподарського податку, платником податку на додану вартість зі спеціальним режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства. Має орендовані земельні ділянки (сільгоспугіддя) загальною площею 109,92 га, у т.ч.: 1,6 га землі на території Любимівської сільради Каховського району Херсонської області за договором оренди від 01.10.2009, строк оренди 21 рік, укладений з фізичними особами, та 108,32 га землі на території Хлібодарівської сільради Чаплинського району Херсонської області (договір суборенди від 25.05.2011 зі строком суборенди до 01.12.2015, укладений з фермерським господарством "Зіярєшат").

Відповідачем було проведено позапланову виїзну перевірку дотримання вимог законодавства про оподаткування товариством з обмеженою відповідальністю "Денар" за період 2011-2012 роки, за наслідками якої був складений акт від 12.04.13 № 114/22/36631372. Матеріали справи свідчать, що проведенню перевірки передувало надсилання численних запитів позивачу, на які останнє давало відповіді та документи обліку. Податкові ревізори-інспектори були допущені до перевірки керівником ТОВ "Денар" Івановим О.В., в журналі реєстрації перевірок вчинено запис. Дії податкової інспекції по прийняттю наказу № 207 від 28.03.13 про проведення перевірки товариством не оскаржувались.

Фахівцями Каховської ОДПІ встановлено факти необґрунтованого завищення в обліку обсягів власно вирощеної продукції, що впливає на законність перебування позивача на спрощеній системі оподаткування фіксованим сільгоспподатком та пільговому режимі оподаткування ПДВ. Так, за даними бухгалтерського обліку ТОВ "Денар" протягом 2011-2012 роках зібрано вирощеної сільськогосподарської продукції у кількості 11110,325 тон. Під час проведення перевірки листом від 25.03.2013р. №587/7/07-3003 та листом від 05.04.2013р. №679/7/07-0114 ГВПМ ДПІ у м. Новій Каховці надало інформацію отриману від Головного управління статистики у Херсонській області щодо середньої врожайності окремих видів сільськогосподарських культур за 2011-2012 роки, та від Херсонського державного аграрного університету щодо строків висаджування, способу висаджування, збору врожаю овочів: томат, перець, баклажан, морква, буряк, цибуля, капуста, гарбуз, огірки, кабачки, картопля, кавун, капуста цвітна. Відповідно до проведеного податковою інспекцією аналізу, встановлено, що врожайність культур вирощуваних ТОВ "Денар" в 2011 році значно перевищує середньо статистичну їх врожайність по Чаплинському району з 1 га земель, а саме: баклажан в 3 рази; буряк в 6,6 разів; гарбуз в 3 рази; дині в 2,3 рази; кабачок з 2,2 рази; кавун в 3,3 рази; капуста білокачанна в 3,2 рази; капуста цвітна в 1,6 рази; картопля в 8,4 рази; морква в 2 рази; огірок в 4,2 рази; перець в 1,1 рази; томат в 3,1 рази; цибуля в 3,1 рази. В 2012 році різниця між врожайністю культур вирощуваних ТОВ "Денар" та середньо статистичною їх врожайністю по Чаплинському району з 1 га земель не така значна в порівнянні з 2011 роком (додаток 5 до акту перевірки), але також має місце. Встановлено різницю між даними ТОВ "Денар" та середньо статистичними даними щодо врожайності цибулі за 2011-2012 роки по Каховському району, врожайність позивача перевищила середньостатистичну в 1,3 рази.

Проведеним податковою інспекцією аналізом встановлено, що строк висаджування культур ТОВ "Денар" в 2011 році не співпадає з строком їх висаджування за даними Херсонського державного аграрного університету (далі - ХДАУ). Культури: томат, перець, баклажан, цибуля, капуста гарбуз, кавун (з урахуванням їх способу вирощування) висаджувалися ТОВ "Денар" у червні місяці, хоча за даними ХДАУ граничний строк їх висаджування квітень-травень місяці. Висаджування моркви здійснювалося ТОВ "Денар" в липні місяці, хоча згідно даних ХДАУ граничний строк і висаджування червень місяць. Спосіб вирощування ТОВ "Денар" культур: буряк, гарбуз, огірки, кабачки не співпадає з способом їх вирощування згідно даних ХДАУ. Строки першого та останнього збору врожаю в 2011 році по культурам: томат, морква, буряк, цибуля, капуста, гарбуз, кабачок, картопля не співпадає з даними ХДАУ (додаток 6 до акту перевірки, т. 1, арк. справи 79).

Послуги по висаджуванню, вирощуванню та збиранню культур позивачу начебто надавало фермерське господарство "Зіярєшат" за договором від 02.06.11. Каховська ОДПІ зазначає в акті перевірки про те, що в договорі та актах виконаних робіт відсутня інформація щодо обсягів матеріалів, які були витрачені при виконанні робіт, а саме: кількості висаджених культур, витрачених добрив, засобів захисту рослин, палива, пакувальних чи інших витратних матеріалів, необхідних для виконання робіт, неможливо встановити з урахуванням яких показників визначена вартість проведених робіт (т. 2 арк. справи 18-45).

Відповідач також зазначає про те, що ТОВ "Денар" не надано документів стосовно здійснення поливу в 2011-2012 роках - договори на подачу води, кількість використаної води, розрахунки за використану воду.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Денар" сільськогосподарську продукцію власного виробництва реалізовувало в періоді січень-липень 2011 року, а починаючи з серпня по грудень 2011 року здійснювалась реалізація сільськогосподарської продукції не власного виробництва, а придбаного з інших джерел. Частка сільськогосподарського товаровиробництва ТОВ "Денар" за 2011 рік становить 0,1%, Таким чином, ТОВ "Денар" не відповідає вимогам, які пред'являються до платників фіксованого сільгоспподатку, тому, починаючи з 2012 року, є платником податків на загальних підставах.

Оскільки за 2012 рік позивач сплатив 1727 грн. 24 коп. фіксованого сільгоспподатку, податкова інспекція дійшла до висновку, що в 2012 році ТОВ "Денар" завищено розмір фіксованого сільгоспподатку на 1727 грн. 24 коп.

В акті перевірки (арк. 24-27) зазначено, що в порушення п.46.1. ст. 46, п.49.1 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України позивач за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 не заповнював та не надавав до Каховської ОДПІ податкові декларацій з податку на прибуток підприємства за І-й квартал 2012року, півріччя 2012 року, три квартали 2012року, 2012 рік, які він повинен був подавати у зв'язку з порушенням порядку перебування в статусі платника ФСП. ДПІ встановила заниження податку на прибуток на 1174720 грн. за 2012 рік внаслідок порушення п.135.1, п.135.2, п.135.4 ст.135, п.137.1 п.137.4 ст.137, п.138.1, п.138.4, п.138.5 п.138.6,п.138.8, п.138.9, пп.138.10.2 п.138.10 ст.138, п.140.1 ст.140 Податкового кодексу України. Об'єктом оподаткування податком на прибуток є отриманий ТОВ "Денар" дохід в сумі 9913221 грн. за 2012 рік від продажу овочів, витрати при визначенні об'єкта оподаткування склали 4319314 грн. та складаються з витрат по придбанню розсади, добрива, засобів захисту рослин, ящиків, сіток-мішків, агроволокна, стрічки крапельного зрошення, придбання агротехнічних та агрохімічних послуг, сплати орендної плати, нарахування амортизації, понесених витрат на оплату праці та внесків на соціальні заходи.

ТОВ "Денар" був зареєстрований суб'єктом спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість та подавав скорочені декларації відповідно до положень ст. 209 ПКУ. За 2011-2012 рр. задекларовано суму ПДВ, яка залишається у розпорядженні сільгоспвиробника та спрямовується на спеціальний рахунок сільгосппідприємства, у розмірі 3224618 грн. Відповідно до п.209.11 ст. 209 ПКУ якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку. При перевірці декларацій по податку на додану вартість (скорочених) встановлено завищення задекларованої суми на 3222518 грн. Таке порушення сталось через завищення податкових зобов'язань на суму 4002672 грн. у зв'язку з не підтвердженням факту реалізації сільгосппродукції власного виробництва внаслідок порушення п. 209.6, п. 209.11, пп. 209.15.2 ст. 209 ПКУ, та у зв'язку з завищенням податкового кредиту на суму 892579 грн. за травень 2011 року - грудень 2012 року через безпідставне перебування на спецрежимі оподаткування. На думку відповідача, ТОВ "Денар" не міг виростити обсяг зафіксований в обліку сільгосппродукції, тому ТОВ "Денар" вважається платником ПДВ на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення, тобто, починаючи з травня 2011 року. Звітним податковим періодом, в якому допущено перевищення питомої ваги вартості всіх товарів по відношенню до вартості сільськогосподарських товарів (послуг) є травень 2011 рок та становить 95,76%.

Що стосується відображення ПДВ в загальних деклараціях, то в 2011-2012 рр. позивач не декларував ПДВ до сплати в бюджет та не декларував бюджетного відшкодування. За висновком Каховської ОДПІ, ТОВ "Денар" допущено порушення п.198.5 п.198.6 ст. 198, п. 189.1 ст. 189, п. 201.1 п. 201.2 п. 201.4 п. 201.10 ст. 201, п.209.6,п.209.11, пп.209.15.2 п.209.15 ст.209 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість по загальним деклараціям в періоді, що був предметом перевірки, на загальну суму 3222398 грн. тому числі за травень 2011 року - грудень 2012 року. Заниження податкового зобов'язання становило загальну суму 4090696 грн. та заниження податкового кредиту - 868298 грн. (в деклараціях зазначено "0" грн.). Порушення відбулось внаслідок не оподаткування ПДВ операцій реалізації сільгосппродукції не власного виробництва, та у зв'язку з не включенням до зобов'язань 2011-2012 років суми ПДВ, визначеної із бази оподаткування дизпалива, що не було використано у господарській діяльності. ТОВ "Денар" здійснено придбання дизпалива, використання якого у господарській діяльності суб'єкта господарювання не підтверджено документами первинного обліку, а саме: під час проведення перевірки платником не було надано внутрішніх наказів по підприємству щодо норм списання ПММ, відомостей по відпрацьованим моточасам (ведення яких передбачено при експлуатації навантажувачів та інших механізмів, облік використання дизпалива по яких проводиться не згідно путьових листів), путьових листів та накопичуваних відомостей даних путьових листів. На запити відповідача, ТОВ "Денар" у письмовій відповіді повідомило, що дизельне пальне використовувалось виключно для потреб виробничої діяльності задля отримання максимального врожаю. Фактично ТОВ "Денар" за договором з ФГ "Зіярєшат" від 02.06.2011 забезпечувало ФГ "Зіярєшат" дизельним пальним.

При перевірці правомірності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджетів податку з доходів фізичних осіб, відповідач встановив порушення товариством приписів пп. "б" 164.2.17 та пп. 164.2.18 , п. 164.2 ст. 164 та пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Податкового кодексу України, внаслідок чого був занижений податок з доходів фізичних осіб у перевіряємому періоді на суму 133180,19 грн., у т.ч.: на 46908,10 грн. занижено податок з доходів фізичних осіб у 2011 році; на 86272,09 грн. занижено податок з доходів фізичних осіб у 2012 році. Порушення відбулись через надання додаткового блага у вигляді передачі дизпалива на суму 130614 грн. 19 коп. головному інженеру ТОВ "Денар" Прудському В.М., оскільки відсутні належні документи про використання дизельного палива у виробничій діяльності підприємства. Також безпідставно було надано податкову соціальну пільгу сезонним працівникам без надання вказаними працівниками відповідних заяв про застосування соціальної пільги, що призвело до заниження податку на 2566 грн. Товариством допущено неповне відображення у поданій за формою 1 ДФ звітності даних про фактично проведені виплати фізичним особам у 2009-2012 роках.

В порушення п. 209.6, п. 209.11, пп. 209.15.2 п. 209.15 ст. 209 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), ТОВ «Денар» занижено податковий кредит всього у сумі 892479грн., в зв'язку з тим, що починаючи з травня 2011 р. ТОВ «Денар» вважається платником податку на додану вартість на загальних підставах. Крім того, ТОВ «Денар» завищено податковий кредит на суму ПДВ всього у розмірі 24181 грн., у тому числі за травень 2011 року у сумі 21848 грн., за червень 2011 року у сумі 2333 грн., в зв'язку з віднесенням до податкового кредиту суми ПДВ по податковим накладним, оформленим з порушенням вимог статті 201 Податкового кодексу України, а саме: у суб'єкта господарювання наявні лише факсиміле податкових накладних отриманих від контрагентів: ТОВ «ТД Термінал» іпн. 312944021030, под. накл. № 48 від 26.05.2011 р. на суму 131085 грн. у т.ч. ПДВ 21847,5 грн.; ТОВ "ВКТГЄвросервіс" іпн. 371250821036, под. накл. № 1 від 08.06.2011 р. на суму 7000 грн. у т.ч. ПДВ 1166,67 грн. та под. .накл. № 2 від 08.06.2011 р. на суму 7000 грн. у т.ч. ПДВ 1166,67 грн. Заява із скаргою на постачальника, суб'єктом господарювання до податкової декларації за відповідний звітний період не додавалась.

На порушення п.135.1, п.135.2, п.135.4 ст.135, п.137.1, п.137.4 ст.137 Податкового кодексу України, ТОВ «Денар» занижено доходи від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) всього у сумі 9913221грн., у тому числі за І квартал 2012року в сумі 613678грн., за півріччя 2012 року в сумі 2522483грн., за три квартали 2012 року в сумі 8167925грн., за 2012 рік в сумі 9913221грн.. Перевіркою встановлено, що протягом 2012 року платником податку здійснено реалізацію с/г продукції: баклажан, буряк, гарбуз, кабачок, кавун, капуста, картопля, морква, огірок, перець, томати, цибуля.

На порушення п.138.1, п.138.4, п.138.6, п.138.8. п.138.9 ст.138 Податкового кодексу України, ТОВ «Денар» занижено витрати, що формують собівартість придбаних (виготовлених); та реалізованих товарів (робіт, послуг) всього у сумі 4275300грн., у тому числі за І квартал 2012року в сумі 386519грн., за півріччя 2012 року в сумі 1086241грн., за три квартали 2012 року в сумі 3250164грн., за 2012 рік в сумі 4275300грн. Перевіркою встановлено, що протягом 2012 року платником податку здійснено придбання: розсада, добрива, засоби захисту рослин, ящики, сітка-мішок, агроволокно, стрічка крапельного зрошення, агротехнічні та агрохімічні послуги, орендна плата, нарахування амортизації, витрат на оплату праці та внесків на соціальні заходи. Крім того На порушення п.138.1, п.138.5, пп. 138.10.2 п. 138.10 ст.138, п.140.1 ст.140, Податкового кодексу України, ТОВ «Денар» занижено адміністративні витрати всього у сумі 44014грн., у тому числі за І квартал 2012року в сумі 10139грн., за півріччя 2012 року в сумі 20562грн., за три квартали 2012 року в сумі 32357грн., за 2012 рік в сумі 44014грн.. Перевіркою встановлено, що протягом 2012 року платником податку здійснено витрати на оплату праці та внесків на соціальні заходи, плата за розрахунково-касове обслуговування.

Враховуючи викладене, перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 встановлено його заниження всього у сумі 1174720грн., у тому числі за І квартал 2012року в сумі 45574грн., за півріччя 2012 року в сумі 297293грн., за три квартали 2012 року в сумі 1025935грн., за 2012 рік в сумі 1174720грн.

На порушення п.46.1. ст. 46, п.49.1 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, ТОВ «Денар» за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 не заповнювало та не надавало до Каховської ОДПІ податкові декларацій з податку на прибуток підприємства за Ікв.2012р., півріччя 2012р., три квартали 2012р., 2012 рік.

За наслідками перевірки Каховською ОДПІ прийняті податкові повідомлення-рішення від 23.04.2013:

- №0000212200 про збільшення грошових зобов'язань по податку на додану вартість ТОВ "Денар" на 3222398 грн. та застосування 40177054 грн. штрафних санкцій (в тому числі 794536 грн. це 25 % штрафу від донарахованого податку та 3222518 грн. штрафу за неправомірне застосування податкової пільги),

- №0000222200 про збільшення грошових зобов'язань по податку на прибуток на 1174720 грн. і застосування 294361 грн. штрафних санкцій (в тому числі 293681 грн. за заниження зобов'язання та 680 грн. за неподання звітності),

- №0001311702 про збільшення грошових зобов'язань по податку на доходи фізичних осіб на 133180,19 грн. та застосування 31532,12 грн. штрафних санкцій (в тому числі 30380 грн. 62 коп. штрафу не оподаткування додаткового блага, 641 грн. 50 коп. штрафу за заниження ПДФО на суму 2566 грн. через неправомірне надання податкової соціальної пільги, та 510 грн. правильність складання розрахунку ф. 1ДФ),

- №0000202200 про зменшення грошового зобов'язання у сумі 15,79 грн. фіксованого сільськогосподарського податку.

198.5. Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися: г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

189.1. У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

209.6. Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є

постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

209.11. Якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то:

а) на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку;

б) орган державної податкової служби виключає таке підприємство з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування та може повторно включити його до такого реєстру після закінчення наступних 12 послідовних звітних податкових періодів за наявності підстав, визначених цією статтею;

в) таке підприємство вважається платником зазначеного податку на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення.

135.1. Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

135.2. Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цьогоКодексу.

137.1. Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

137.4. Датою отримання доходів, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань), визначений з урахуванням норм цього пункту та статті 159 цього Кодексу.

138.1. Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 -138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11,138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

138.6. Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

138.8. Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

138.9. До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт витрат, у тому числі внески на соціальні заходи, визначені статтею 143 цього Кодексу, плата за оренду земельних і майнових паїв, кооперативні виплати фізичним особам - членам виробничого сільськогосподарського кооперативу, які не є підприємцями та які беруть трудову участь у діяльності такого сільськогосподарського кооперативу.

Як свідчать матеріали справи, ТОВ «Денар», в порушення п.п. "б" п. 164.2.17 та пп. 164.2.19, п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України не оподатковано як додаткове благо доходи, отримані працівником підприємства у вигляді передачі безпосередньо у власність інженеру Прудському Віктору Миколайовичу дизельного палива, відповідно затверджених актів прийому передачі вказаного дизельного палива, за умовами віднесення вказаних витрат на виробничі потреби підприємства та за умовами повної відсутності первинних документів, які підтверджували б використання дизельного пального у виробничій діяльності підприємства ТОВ «Денар».

Також, встановлено, що в порушення пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Податкового кодексу України, підприємством у 2012 році було надано податкову соціальну пільгу сезонним працівникам без дотримання умови надання вказаними працівниками відповідної заяви про застосування соціальної пільги. Таким чином, підприємством занижено податок на доходи фізичних осіб у 2012 році на 2566,00 грн.

Отже, за результатами розгляду висновків акту перевірки встановлено, що в порушення пп. "б" 164.2.17, пп. 164.2.19, п. 164.2 ст. 164, пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Податкового кодексу України підприємством занижено податок на доходи фізичних осіб у перевіряємому періоді на суму 1333180,19 грн.

Більш того, в порушення пп. 3.2.1 п. 3.2 та п. 3.3 р. З Наказу ДПА України від 29.09.03 № 451 «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Ф. №1ДФ)», та ві порушення п. 51.1. ст. 51 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755 зі змінами та доповненнями та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Ф. №1ДФ)", підприємством допущено не відображення даних про фактично проведені виплати фізичним особам у 2011 -2012 роках у поданих за формою 1 -ДФ розрахунках.

Враховуючи викладене перевіркою зроблено правомірний висновок, що в порушення пп. "б" 164.2.17 тапп. 164.2.18 , п. 164.2 ст. 164 та пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Податкового кодексу України, ТОВ «Денар» занижено податок на доходи фізичних осіб на суму 133180,19 грн., у т.ч.: у 2011 році - на 46908,10 грн.; у 2012 році - на 86272,09 грн.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Отже, вищенаведені фактичні обставини справи свідчать про правомірність спірних рішень відповідача, тобто колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції про часткову обґрунтованість даного позову та наявність підстав для його задоволення.

Пунктом 4 ст. 202 КАС України передбачено, що підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції допустив такі порушення норм матеріального та процесуального права, що призвели до неправильного вирішення даної справи, внаслідок чого його постанова підлягає скасуванню, з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні даного позову.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Каховської об'єднаної державної податкової інспекції головного управління Міндоходів у Херсонській області - задовольнити.

Постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2013 року - скасувати.

Прийняти нову постанову.

В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Денар» до Каховської об'єднаної державної податкової інспекції головного управління Міндоходів у Херсонській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 23 квітня 2013 року №№ 0000202200, 0000212200, 0000222200, 0001311702 - відмовити у повному обсязі.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили.

Постанова у повному обсязі виготовлена 17 лютого 2014 року

Головуючий /Д.В. Запорожан/

Судді /Ю.В. Яковлев/

/С.І. Жук/