Постанова № 37135992, 30.01.2014, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 січня 2014 р. Справа №805/17044/13-а

приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 12:55

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого - судді Кошкош О.О.

при секретарі Олійник А.І.

за участю представників позивача Белозьорової М.М., Павенко Г.С.

представників відповідача Краснопера Р.А., Олійник О.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства за обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство за обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» звернулось до суду з позовною заявою до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення №0007421501 від 26.11.2013 року. В обґрунтування зазначили, що згідно договору про спільну діяльність усі фінансові операції у перевіряємому періоді здійснені через поточний рахунок ТОВ «Руссоль-Україна». Усі необхідні товарно-матеріальні цінності, послуги та компенсації витрат для здійснення виробничої діяльності, яка відбувалась згідно договору оплачені ТОВ «Руссоль-Україна», а тому весь податковий кредит у сумі 3 786 916 грн. отриманий в рамках цього договору сплачено ТОВ «Руссоль-Україна», як уповноваженою особою. Тому неможливо вважати суму 3 786 916 грн. заявленого в серпні 2013 року бюджетного відшкодування з ПДВ завищеною. Отже, податкове повідомлення-рішення №0007421501 від 26.11.2013 року винесено неправомірно, а тому підлягає скасуванню.

Представники позивача у судовому засіданні підтримали позовні вимоги, просили задовольнити їх у повному обсязі.

Представники відповідача у судовому засіданні заперечували проти задоволення позовних вимог, зазначив, що платником податків ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа Товариство з обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» 37653064 не підтверджено збільшення податкових зобов'язань за березень 2013 року на суму ПДВ 24 665,00 грн., тому як у бухгалтерському обліку відсутнє підтвердження здійснення господарської операції на вказану суму. Крім того, зазначили, що платником податку ДСД від 29.02.212 року №006/12 постачальникам товарів/послуг за отримані ТМЦ фактична сплата не проводилась. Просили відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.

Заслухавши представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» (ідентифікаційний код 37653064) зареєстровано як юридичну особу виконавчим комітетом 11.05.2011 року, діє на підставі статуту (нова редакція), зареєстрованого 06.03.2013 року, перебуває на податковому обліку в Слов'янській ОДПІ ГУ Міндоходів у Донецькій області, про що свідчить довідка форми 4-ОПП, є платником податку на додану вартість згідно свідоцтва №200112446 серії НБ №126475.

29 лютого 2012 року між стороною-1 Товариством з обмеженою відповідальністю «Слов'янська солевидобувна компанія» та стороною-2 Товариством з обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» укладено договір №006/12 про спільну діяльність (простого товариства), за яким шляхом об'єднання своїх зусиль та майна спільно діяти без створення юридичної особи для досягнення цілей в сфері виробництва та реалізації солі «Екстра».

Відповідно до п.64.6 ст. 64 Податкового кодексу України на обліку у контролюючих органах повинні перебувати, зокрема договори про спільну діяльність на території України без створення юридичних осіб, на які поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами (угодами), визначені цим Кодексом.У контролюючих органах не обліковуються договори про спільну діяльність, на які не поширюються особливості податкового обліку та оподаткування спільної діяльності, визначені цим Кодексом. Кожен учасник таких договорів перебуває на обліку у контролюючих органах та виконує обов'язки платника податків самостійно.

Взяття на облік договору або угоди здійснюється шляхом додаткового взяття на облік управителя майна, учасника договору про спільну діяльність або угоди про розподіл продукції як платника податків - відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору або угоди.

Заяву про взяття на облік такий платник податків зобов'язаний подати протягом 10 календарних днів після реєстрації договору або угоди або після набрання ним чинності, якщо відповідно до законодавства реєстрація договору не проводиться.

Судом встановлено, що 20 березня 2012 року Договір про спільну діяльність від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа Товариство з обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» 37653064 (далі ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна») узятий на облік в органах державної податкової служби, що підтверджується довідкою форми 4-ОПП.

25 лютого 2013 року Слов'янською ОДПІ видано свідоцтво №200112453 серії НБ№126478 про реєстрацію платника податку на додану вартість - ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна», яке зареєстровано платником податку на додану вартість 27.06.2012 року.

18 жовтня 2013 року Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Донецькій області за результатами камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість щодо від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту по декларації з ПДВ за серпень 2013 року та суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за серпень 2013 року, складено акт №1286/15-1/541645436.

19 листопада 2013 року згідно наказу №377 від 29.10.2013 року, на підставі направлень, Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Донецькій області за результатами документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування платником податків ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» (код 541645436) від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за серпень 2013 року складено акт №1695/15-1/541645436.

Перевіркою встановлені наступні порушення: п.п. «а» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення заявленої суми бюджетного відшкодування по декларації за серпень 2013 року на суму 3 786 916,00 грн.; п. 187.1 ст.187, п.188.1 ст. 188, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України платником податків ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа Товариство з обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» 37653064 завищено суму податкових зобов'язань та занижено від'ємне значення між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду за березень 2013 року на 24 665,00 грн. у зв'язку з відсутністю господарської операції.

22 листопада 2013 року позивачем до Слов'янської ОДПІ ГУ Міндоходів у Донецькій області надано заперечення до акту перевірки №1695/15-1/541645436 від 19.11.2013 року.

З відповіді відповідача №9917/10/05-22-15-01 від 25 листопада 2013 року вбачається, що висновки позапланової виїзної перевірки, відображені в акті, залишені без змін.

26 листопада 2013 року на підставі акту перевірки Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Донецькій області винесено податкове повідомлення-рішення №0007421501, яким ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 3 786 916 грн., та застосовані штрафні санкції у розмірі 25% суми неправомірно заявленої суми бюджетного відшкодування - 946 729 грн.

Підставою прийняття спірних податкових повідомлень-рішень відповідачем зазначено те, що у бухгалтерському обліку відсутнє підтвердження здійснення господарської операції на суму 24 665,00 грн. на яку ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа Товариство з обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» 37653064 збільшено податкове зобов'язання у березні 2013 року.

Відповідно до п.1.11 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 року №492 та затвердженою в Міністерстві Юстиції України 17.12.2003 року за №1172/8493 для забезпечення господарської діяльності, яка здійснюється на підставі договору про спільну діяльність без створення юридичної особи у банку відкривається лише один поточний рахунок, кошти по якому використовуються відповідно до порядку, встановленому для використання коштів по поточним рахункам суб'єктів господарювання.

Судом встановлено, що у перевіряємому періоді, ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» не має рахунку у банку та інших фінансових установах. Водночас, платником податку ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» постачальникам товарів/послуг у попередніх та звітному періодах за отримані товарно-матеріальні цінності, роботи, послуги фактична оплата не проводилась. Згідно п.5.2 керівництво спільною діяльністю за договором і ведення бухгалтерського обліку доручається ТОВ «Руссоль-Україна», при цьому відповідно до п.5.5 всі фінансові операції по спільній діяльності здійснюються через поточний рахунок ТОВ «Руссоль-Україна».

Водночас, постачальниками платника податку ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» є ТОВ «Руссоль-Україна» та ТОВ «Слов'янська солевидобувна компанія», що підтверджується первинними бухгалтерськими документами, а саме видатковими накладними, податковими накладними, тощо.

Кредиторська заборгованість за період з жовтня 2012 року по серпень 2013 року складає 38 755 639,48 грн., яка виникла за рахунок придбання товарно-матеріальних цінностей, витрат по сумісній діяльності.

ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» до податкового органу подано декларацію з ПДВ за серпень 2013 року з додатками, з якої вбачається, що від'ємне значення різниці між сумою податкового кредиту, відображене у рядку 19 податкової декларації, складає 27 629,00 грн. та сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку, відображена у рядках 23, 23.1 декларації, яку сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди, а саме: жовтень 2012 року - 417 721,00 грн., листопад 2012 року - 908 923,00 грн., січень 2013 року - 225 745,00 грн., лютий 2013 року - 328 703,00 грн., березень 2013 року - 425 618,00 грн., квітень 2013 року - 27 642,00 грн., травень 2013 року - 507 274,00 грн., червень 2013 року - 400 854,00 грн., липень 2013 року - 544 426 грн.

Відповідно до п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку).

Пунктом 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

За приписами п.п.14.1.18 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Згідно п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 ст. 204 Податкового кодексу України передбачено, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Судом встановлено, що 30 квітня 2013 року платником податку ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» надано уточнюючий розрахунок до податкової декларації за березень 2013 року №9025296868, згідно якого збільшено суму податкового зобов'язання на 24 665,00 грн. та зменшено від'ємне значення між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду на 24 665,00 грн. З додатку 5 до уточнюючого розрахунку за березень 2013 року «Розрахунок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» в розділі І податкових зобов'язань вказано контрагента-покупця ТОВ «Руссоль-Україна».

Разом з тим, позивачем не підтверджено здійснення господарської операції ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» на суму 24 665,00 грн. на яку збільшено податкове зобов'язання у березні 2013 року.

Таким чином, позивачем порушено п. 187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України платником податків ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа Товариство з обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» в результаті чого завищено суму податкових зобов'язань та занижено від'ємне значення між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду на 24 665,00 грн. у зв'язку з відсутністю господарської операції.

Враховуючи вищевикладене, платником ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» порушено п.п. а п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення заявленої суми бюджетного відшкодування по декларації за серпень 2013 року на суму 3 786 916 грн.

Суд не приймає твердження позивача з приводу того, що усі фінансові операції здійснені згідно ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» (000541645436) були оплачені ТОВ «Руссоль-Україна» (376530626539), а тому весь податковий кредит у сумі 3 786 916, 00 грн. отриманий в рамках ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» сплачено ТОВ «Руссоль-Україна», з огляду на положення п.64.6 ст. 64 Податкового кодексу України, та враховуючи те, що ДСД від 29.02.2012 року №006/12 - уповноважена особа ТОВ «Руссоль-Україна» (індивідуальний податковий номер 000541645436) перебуває на обліку платника податків, та є платником податку на додану вартість, про що свідчить свідоцтво №200112453.

Крім того, згідно п.п. 153.14.1. п.п. 153.14 ст.153 Податкового кодексу України спільна діяльність без створення юридичної особи провадиться на підставі договору про спільну діяльність.

Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.

Водночас, відповідно до п.п. 14.1.139. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України для цілей оподаткування дві чи більше особи, які здійснюють спільну діяльність без утворення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності.

З огляду на викладене вище, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення заявлених позивачем вимог про скасування податкового повідомлення - рішення від 26.11.2013 року №0007421501.

Частиною 2 ст.94 КАС України встановлено, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз.

Відповідно до пп.1 п.3 ч.2 ст.4 Закону України "Про судовий збір", розміри ставок судового збору за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру встановлюється ставка судового збору в розмірі 2 відсотки розміру майнових вимог, але не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 4 розмірів мінімальної заробітної плати.

У відповідності до ч.3 ст.4 вказаного Закону під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

25 листопада 2013 року позивачем сплачено судовий збір у розмірі 2 294,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №2764.

Отже, позивач повинен сплатити решту судового збору за адміністративний спір майнового характеру в розмірі 2 294,00 грн.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 161, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

У задоволені позову Товариства за обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.

Стягнути з Товариства за обмеженою відповідальністю «Руссоль-Україна» (ідентифікаційний код 37653064) на користь Державного бюджету України судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2 294 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) грн. 00 коп.

Повний текст постанови виготовлений 4 лютого 2014 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови особами, які беруть участь у справі, з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кошкош О.О.