Постанова № 37034556, 05.12.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

"05" грудня 2013 р.справа № 2а/0470/11815/12 Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Поплавського В.Ю.

суддів: Сафронової С.В. Чепурнова Д.В.

за участю секретаря судового засідання: Манцова Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАЛІЯ»

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2012 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАЛІЯ» до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

В жовтні 2012 року ТОВ «АВАЛІЯ» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення рішення № 0001851501 від 10.09.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємства на 37005263,00 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2012 року адміністративний позов залишено без задоволення.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції позивач подав апеляційну скаргу в якій просить скасувати постанову суду, оскільки вона винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права та ухвалити нове рішення по справі, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість оскаржуваного рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, а також правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 13.07.2012 року Державною податковою інспекцією в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «АВАЛІЯ» за звітні податкові періоди II-IV квартали 2011 року, I квартал 2012 року, I півріччя 2012 року.

За результатами перевірки складено Акт №1807/15-1/34499668 від 13.08.2012р. (т.1 а.с.8-11) відповідно до якого встановлено, що ТОВ «АВАЛІЯ» в порушення п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України та наказу ДПА України від 28.09.2011 року №1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" не вірно визначено фінансовий результат від операцій з цінними паперами у рядку 1 «Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями, та іншими ніж цінні папери корпоративними правами, у тому числі (рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3)» додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток за II-IV квартали 2011 року, і відповідно, не заповнено рядок 03.20 додатка ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток за IІ-IV квартали 2011 року, не заповнено рядки 03.20 ЦП «Прибуток від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами», 03 «Інші доходи (сума рядків 03.1 - 03.28)» додатку ІД до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток за II-IV квартали 2011 року та не заповнено рядок 03 ІД «Інші доходи» декларації з податку на прибуток за II-IV квартали 2011 року.

На думку відповідача, зазначене порушення призвело до заниження податку на прибуток за II-IV квартали 2011 року на 37 005 263 грн., а також до завищення збитків від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у додатках ЦП до податкових декларацій з податку на прибуток за 1 квартал 2012 року та 1 півріччя 2012 року на 160 892 561 грн.

На підставі даного акту було винесено податкове повідомлення - рішення №0001851501 від 10.09.2012 року яким донараховано суму податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств в розмірі 37005263 грн. (т.1 а.с.6).

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що за даними додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року показник рядка 1, розрахований за формулою р.1.1 - р.1.2 - р.1.3 (45 613 420 - 45 613 477 - (- 160 892 504) = «+» 160 892 447), та повинен складати «+» 160 892 447 грн. замість «-» 160 892 561 грн. У зв'язку з чим, підприємством не вірно визначено фінансовий результат від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у рядку 1 додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року та, відповідно, занижені доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 01 Податкової декларації з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року) на суму 160 892 447 грн.

Апеляційний суд не погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Податковий орган, дійшов висновку, що у рядку 1 додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД замість збитків у сумі « - 160 892 561» грн. має бути прибуток у сумі «+160 892 447» грн., та відповідно у рядках 03.20 додатка ЦП до рядка 03.20 додатку ІД, 03.20 ЦП додатку ІД до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток за II-IV квартали 2011 року та 03 ІД «Інші доходи» податкової декларації з податку на прибуток за II-IV квартали 2011 року не відображено суму 160 892 447 грн. У зв'язку з чим і було збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємства на 37005263,00 грн.

Відповідно до п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України (в редакції що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Керуючись п. 153.8. ст. 153 Податкового кодексу України, TOB «АВАЛІЯ» відображало збитки від операцій з акціями у податковій звітності з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року, 2-3 квартал 2011 року, 2-4 квартал 2011 року, 1 квартал та 1 півріччя 2012 року

Зазначені збитки виникли за рахунок перенесення показників від'ємного фінансового результату від операцій з акціями попереднього звітного періоду - 1 кварталу 2011 року, де був задекларований від'ємний фінансовий результат в розмірі 160 892 504 грн., до додатку ЦП декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року та в подальшому при перенесенні зазначених від'ємних результатів у декларації наступних звітних періодів 2011 року та 2012 року.

Судом встановлено, що сума збитку від операцій з акціями була нарахована TOB «АВАЛІЯ» правомірно, що підтверджуються належним чином оформленими первинними документами, наявними в матеріалах справи.

Разом з тим, від'ємний фінансовий результат попереднього (звітного) періоду в рядку 1.3 додатка ЦП до декларації за II, ІІ-ІІІ та II-IV квартал 2011 року, за 1 квартал та 1 півріччя 2012 року було помилково відображено позивачем зі знаком "-" (мінус).

Однак, рядок 1.3 додатка ЦП має назву "від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду", а отже і сума зазначена в ньому означає від'ємне значення, яке зменшує фінансовий результат від операцій з цінними паперами незалежно від зазначеного знаку.

Таким чином, суд приходить до висновку, що наявність або відсутність в рядку 1.3 додатка ЦП знаку "-" (мінус) жодним чином не впливає на визначення суми прибутку або суми збитку від операцій з акціями у відповідному звітному періоді та не може впливати на розрахунок суми грошового зобов'язання.

Висновки викладені в акті камеральної перевірки про те, що сума від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду підлягає включенню як сума доходів до прибутку від здійснення операцій з акціями та до складу інших доходів у рядку 03 ІД податкової декларації за II-IV квартали 2011 року, є протиправними, в результаті чого відповідачем необґрунтовано збільшено грошове зобов'язання позивача з податку на прибуток в розмірі 37 005 352 грн.

По суті грошове зобов'язання розраховане відповідачем з суми від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, яка складається з витрат, понесених TOB «АВАЛІЯ» у минулих періодах у зв'язку з придбанням цінних паперів.

Тобто податок на прибуток розрахований відповідачем з суми витрат TOB «АВАЛІЯ», що суперечить вимогам Податкового кодексу України, яким передбачено визначення суми податку на прибуток виключно з суми прибутку, який платник податків отримує за результатами своєї діяльності.

Таким чином, нарахування відповідачем податку на прибутку без встановлення факту наявності самого прибутку як об'єкту оподаткування за результатами діяльності позивача є протиправним, оскільки податок на прибуток не може нараховуватись без наявності самого прибутку.

Отже, у відповідача не було жодних правових підстав, передбачених п. 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, для визначення грошового зобов'язання TOB «АВАЛІЯ», оскільки відповідачем не перевірялись порядок та підстави нарахування позивачем доходів та витрат в окремому податковому обліку операцій з цінними паперами, не досліджувались первинні документи. В ході камеральної перевірки відповідачем не перевірялись результати діяльності TOB «АВАЛІЯ», а отже за результатами камеральної перевірки відповідач не міг встановити фактів, які могли б свідчити про заниження позивачем податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.

Крім того, апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що 28.08.2012 року у зв'язку з виявленими технічними помилками TOB «АВАЛІЯ» направило засобами електронного зв'язку до ДПІ у АНД районі м. Дніпропетровська уточнюючі декларації з додатками ІД, ЦП та ІВ за звітні податкові періоди 2 квартал 2011 року, 2-3 квартали 2011 року, 2-4 квартали 2011 року, 1 квартал 2012 року та 1 півріччя 2012 року, де було зазначено ті ж самі показники рядків 1, 1.2 та 1.3 в додатках ЦП що і в звітних деклараціях, але без знаку « - » (мінус) у рядку 1.3.

Враховуючи викладене апеляційний суд приходить до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001851501 від 10.09.2012 року було прийняте в результаті необґрунтованих висновків викладених в акті перевірки, у зв'язку з чим підлягає скасуванню як прийняте з порушенням норм чинного законодавства.

Відповідно до п. 4 ч.1 ст. 202 Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Враховуючи викладені обставини, колегія суддів прийшла до висновку, що судом першої інстанції було допущено порушення норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а тому постанова суду підлягає скасуванню з постановленням нового рішення про задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

За таких обставин, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «АВАЛІЯ» 3219,00 грн. судових витрат зі сплати судового збору.

Керуючись п. 3 ч. 1 ст. 198, п. 4 ч. 1 ст. 202 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАЛІЯ» - задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2012 року - скасувати.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАЛІЯ» задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби № 0001851501 від 10 вересня 2012 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «АВАЛІЯ» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємства на 37005263,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАЛІЯ» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3219 (три тисячі двісті дев'ятнадцять) грн. 00 коп.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня виготовлення повного тексту.

Повний текст виготовлено 22 січня 2014 року.

Головуючий: В.Ю. Поплавський

Суддя: С.В. Сафронова

Суддя: Д.В. Чепурнов