Постанова № 37033227, 28.01.2014, Харківський окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 січня 2014 р. № 820/11202/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бабаєва А.І.

при секретарі судового засідання Тверитнікові О.О.

за участі:

представника позивача Шитель С.А.

представників відповідача Полежаки О.А., Климчука С.М., Пономаренко К.А.

розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтердісп - ЛКБ" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Інтердісп - ЛКБ" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому просить суд скасувати податкові повідомлення - рішення № 000842202 від 08.11.2013 року та № 000852202 від 08.11.2013 року.

В обґрунтування позовних вимог підприємство зазначило, що правовідносини з ТОВ "Квінта-Логістик" мали реальний характер та відповідно правомірно віднесло до складу податкового кредиту суми ПДВ та валових витрат за ними, а висновки відповідача, викладені в акті перевірки не відповідають фактичним обставинам справи.

В судове засідання представник позивача прибув, позов підтримав та просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Відповідач, Державна податкова інспекція у Московському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області проти позову заперечувала. В обґрунтування заперечень зазначила, що ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" (в рамках позовних вимог) порушено:

- п.п. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року, завищено витрати підприємства у сумі 897526 грн., у т.ч. за 3 квартал 2012 року у сумі 697036 грн., за 4 квартал 2012 року у сумі 200490 грн., внаслідок чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 188481 грн., в т.ч. у 3 кварталі 2012 року у сумі 146378 грн., у 4 кварталі 2012 року у сумі 42103 грн.

- п. 198.6 ст. 198, ст. 201 Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року, занижено податок на додану вартість на загальну суму 343505,00 грн., у т.ч. за липень 2012 року у сумі 55003,00 грн., серпень 2012 року - 41513,00 грн., вересень 2012 року - 42891 грн., листопад 2012 року - 40098,00 грн., грудень 2012 року - 164000,00 грн.

В судове засідання представники відповідача прибули, проти позову заперечували та просили відмовити у задоволенні позову.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності прийшов до висновку про задоволення позовних вимог з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Інтердісп - ЛКБ" (код ЄДРПОУ 34860140) пройшло державну реєстрацію та зареєстроване виконавчим комітетом Харківської міської ради 10.02.2007 року. Перебуває на податковому обліку в ДПІ у Московському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області. Зареєстроване платником ПДВ згідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100024989 від 27.02.2007 року.

У період з 09.09.2013 року по 18.10.2013 року фахівцями ДПІ у Московському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області була проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" (код 34860140) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012 по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства з період з 01.07.2012 по 31.12.2012 року.

За результатом перевірки складено Акт "Про результати планової виїзної перевірки ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" (код 34860140) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012 по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства з період з 01.07.2012 по 31.12.2012 року" №696/20-34-22-01-05/34860140 від 25.10.2013 року (надалі - Акт перевірки).

Згідно висновків Акту перевірки, ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" (в рамках позовних вимог) порушено:

- п.п. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року, завищено витрати підприємства у сумі 897526 грн., у т.ч. за 3 квартал 2012 року у сумі 697036 грн., за 4 квартал 2012 року у сумі 200490 грн., внаслідок чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 188481 грн., в т.ч. у 3 кварталі 2012 року у сумі 146378 грн., у 4 кварталі 2012 року у сумі 42103 грн.

- п. 198.6 ст. 198, ст. 201 Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року, занижено податок на додану вартість на загальну суму 343505,00 грн., у т.ч. за липень 2012 року у сумі 55003,00 грн., серпень 2012 року - 41513,00 грн., вересень 2012 року - 42891 грн., листопад 2012 року - 40098,00 грн., грудень 2012 року - 164000,00 грн.

На підставі висновків Акту перевірки ДПІ у Московському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області було винесено податкові повідомлення-рішення: №000842202 від 08.11.2013 року, яким ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 235601,30 грн., в тому числі за основним платежем 188481,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 47120,30 грн. та №000852202 від 08.11.2013 року, яким ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 224381,30 грн., в тому числі за основним платежем 179505,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 44876,30 грн.

Судом встановлено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті ДПІ у Московському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області за результатами аналізу правовідносин позивача з ТОВ "Квінта Логістик" за перевіряємий період.

Так, між ТОВ "Інтердісп-ЛКБ" (у якості Замовника) та ТОВ "Квінта Логістик" (у якості Експедитора) було укладено Договір №143 від 28.04.2011 про надання транспортно-експедиційних та митно-брокерських послуг (а.с. 33-37).

Згідно умов зазначеного договору Експедитор зобов'язується надавати від свого імені, за рахунок і за дорученням Замовника наступний комплекс транспортно-експедиційних та митно-брокерських послуг по обслуговуванню вантажів Замовника - мінеральної сировини:

- забезпечувати оптимальне транспортне обслуговування, а також організовувати перевезення вантажів різними видами транспорту на території України;

- залучати інші транспортні засоби та забезпечувати їх подачу в порти, на залізничні станції, склади, термінали або інші об'єкти сучасної відправки вантажів;

- виконувати роботи, пов'язані з прийманням, накопиченням, подрібненням, доопрацюванням, сортуванням, складуванням, зберіганням та перевезенням вантажів;

- вести облік надходжень і відвантаження вантажів з порту, залізничних станцій, складів, терміналів або інших об'єктів;

- організовувати охорону вантажів під час їх перевезення, перевалки і зберігання, виконувати оформлення товарно-транспортної документації та її розсилання за призначенням;

- видавати в установленому законодавством порядку учасникам транспортно-експедиційної діяльності заявки на відправку вантажу та наряди на відвантаження;

- забезпечувати виконання комплексу мір по відправленню вантажу, які надійшли в некондиційному стані, з браком, в пошкодженій упаковці;

- забезпечувати підготовку і додаткове обладнання транспортних засобів і вантажів у відповідності з вимогами нормативно-правових актів діяльності відповідного виду транспорту;

- забезпечувати розрахунки з портом, транспортними організаціями за перевезення, перевалку, зберігання вантажів;

- надавати підготовлений транспорт, що має додаткове обладнання згідно вимог, передбачених законодавством;

- організовувати брокерські послуги по митному оформленню вантажу Замовника, що надходять через порт Очаків.

Умови надання конкретних послуг та їх вартість узгоджуються сторонами в окремих додатках до даного договору. Експедитор з метою виконання зобов'язань за даним договором має право залучати третіх осіб, при цьому Експедитор несе повну відповідальність за дії (бездіяльність) осіб, залучених ним до виконання робіт по даному договору. Термін дії договору до 31.01.2013 року.

Виконання умов згаданого договору підтверджується Актами надання послуг: №112 від 20.07.2012 року з надання комплексу послуг з обробки судна "LАDУ АY", № 127 від 15.08.2012 року з надання комплексу послуг з обробки судна "SНТ HUSЕYIN АКІL", № 147 від 11.09.2012 року з надання комплексу послуг з обробки судна "SUКRIYЕ", № 169 від 21.11.2012 року з надання комплексу послуг з обробки судна "ВАТUR" (а.с. 43-46).

Щодо послуг ТОВ "Квінта Логістік" з обробки судна "LАDУ АY" позивачем до суду було надано копії: докладного звіту про надані транспортно-експедиційні послуги; вантажної митної декларації; комерційного інвойсу; рахунку (чеку) на завантаження; плану розміщення вантажу на судні; генерального акту розвантаження; акту обстеження; акту вибіркового зважування; наряду на вивантаження імпортного вантажу; схеми розміщення вантажу на складі при переміщенні з судна; графіка роботи при вивантаженні та переміщенні до складу вантажу; схеми розміщення вантажу на вантажній площадці ТОВ "Порт Очаків"; вантажної декларації з відмітками митних та дозвільних органів; відомості про облік та розрахунок тари і пакувальних матеріалів, у яких надходять товари, що підлягають митному оформленню в режимі імпорту; висновку Державного гемологічного центру України (а.с. 80-98).

Щодо послуг ТОВ "Квінта Логістік" з обробки судна "SНТ HUSЕYIN АКІL" позивачем до суду було надано копії: докладного звіту про надані транспортно-експедиційні послуги; вантажної митної декларації; комерційного інвойсу; рахунку (чеку) на завантаження; плану розміщення вантажу на судні; генерального акту розвантаження; акту обстеження; акту вибіркового зважування; наряду на вивантаження імпортного вантажу; схеми розміщення вантажу на складі при переміщенні з судна; графіка роботи при вивантаженні та переміщенні до складу вантажу; схеми розміщення вантажу на вантажній площадці ТОВ "Порт Очаків"; вантажної декларації з відмітками митних та дозвільних органів; відомості про облік та розрахунок тари і пакувальних матеріалів, у яких надходять товари, що підлягають митному оформленню в режимі імпорту; висновку Державного гемологічного центру України (а.с. 99-117).

Щодо послуг ТОВ "Квінта Логістік" з обробки судна "SUКRIYЕ" позивачем до суду було надано копії: докладного звіту про надані транспортно-експедиційні послуги; вантажної митної декларації; комерційного інвойсу; рахунку (чеку) на завантаження; генерального акту розвантаження; акту обстеження; акту вибіркового зважування; наряду на вивантаження імпортного вантажу; схеми розміщення вантажу на складі при переміщенні з судна; графіка роботи при вивантаженні та переміщенні до складу вантажу; схеми розміщення вантажу на вантажній площадці ТОВ "Порт Очаків"; вантажної декларації з відмітками митних та дозвільних органів; відомості про облік та розрахунок тари і пакувальних матеріалів, у яких надходять товари, що підлягають митному оформленню в режимі імпорту; висновку Державного гемологічного центру України (а.с. 118-133).

Щодо послуг ТОВ "Квінта Логістік" з обробки судна "ВАТUR" позивачем до суду було надано копії: докладного звіту про надані транспортно-експедиційні послуги; вантажної митної декларації; комерційного інвойсу; рахунку (чеку) на завантаження; плану розміщення вантажу на судні; генерального акту розвантаження; акту обстеження; акту вибіркового зважування; наряду на вивантаження імпортного вантажу; схеми розміщення вантажу на складі при переміщенні з судна; графіка роботи при вивантаженні та переміщенні до складу вантажу; схеми розміщення вантажу на вантажній площадці ТОВ "Порт Очаків"; вантажної декларації з відмітками митних та дозвільних органів; відомості про облік та розрахунок тари і пакувальних матеріалів, у яких надходять товари, що підлягають митному оформленню в режимі імпорту; висновку Державного гемологічного центру України (а.с. 134-150).

По зазначеному договору ТОВ "Квінта Логістик" видало ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" податкові накладні №9 від 02.07.2012 року на загальну суму 100 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16 666,67 грн., №19 від 20.07.2012 року на загальну суму 230 018,54 грн., в т.ч. ПДВ 38 336,42 грн., №12 від 16.08.2012 року на загальну суму 249 079,20 грн., в т.ч. ПДВ 41 513,20 грн., №13 від 07.09.2012 року на загальну суму 257 345,33 грн., в т.ч. ПДВ 42 890,89 грн., №5 від 21.11.2012 року на загальну суму 240 587,96 грн., в т.ч. ПДВ 40 097,99 грн. (а.с.38-42).

ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" прийняло виконані послуги від ТОВ "Квінта Логістик", про що свідчать підписи та печатки сторін в актах надання послуг.

Сплата за отримані послуги здійснена шляхом перерахування на розрахунковий рахунок ТОВ "Квінта Логістик" грошових коштів, що підтверджується виписками з банку, заборгованість відсутня (а.с. 156-167).

Таким чином, суд вважає, що позивачем надано належним чином оформлені документи, які підтверджують факт реального виконання договору про надання транспортно-експедиційних та митно-брокерських послуг, укладеного з ТОВ "Квінта Логістик".

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

До витрат операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Згідно п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Приписами п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України, передбачено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

При цьому, відповідно до п.п.138.8.1 п.138.8 ст. 138 Податкового кодексу України, до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку;

Згідно п.п.139.1.9 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Пунктом 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-ХІV від 16.07.1999 року підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Суд зазначає, що ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" були надані належним чином складені документи визначені Податковим кодексом України для підтвердження валових витрат підприємства та докази використання придбаних послуг у господарській діяльності позивача.

Таким чином, висновок відповідача про неправомірність віднесення ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" до складу валових витрат коштів сплачених за правовідносинами з ТОВ "Квінта Логістик" є необґрунтованим.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд зазначає, що відповідачем не надано доказів не використання у господарській діяльності позивача отриманих від ТОВ "Квінта Логістик" послуг.

Судом встановлено, що суми податку на додану вартість сплачені позивачем в ціні отриманих послуг, на підставі виданих ТОВ "Квінта Логістик" податкових накладних, були включені позивачем до складу податкового кредиту відповідного періоду.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року (надалі - Кодексу) підставою для нарахування податкового кредиту є податкова накладна, яка видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача.

За змістом пункту 198.3 статті 198 Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Кодексу не відносяться до складу податкового кредиту суми податку сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформленими з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Як вбачається з матеріалів справи, позивач виконав вимоги, передбачені пунктом 198.3 статті 198 Кодексу, сплативши податок на додану вартість в ціні отриманих послуг від ТОВ "Квінта Логістик", яке в свою чергу, виконало вимоги п. 201.1 ст. 201 Кодексу - видало ТОВ "Інтердісп - ЛКБ" належним чином оформлені податкові накладні на сплачені ним суми податку.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Кодексу датою виникнення права платника податку на віднесення до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбудеться раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів /послуг, що підтверджено податковою накладною.

Отже, наявність у платника податку (позивача у справі) виданих йому податкових накладних і сплата вартості отриманих товарів та послуг з ПДВ є достатніми підставами для визначення податкового кредиту з урахуванням підтвердження реального здійснення господарської операції.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позивачем правомірно включено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість, сплачені позивачем в ціні отриманих послуг від ТОВ "Квінта Логістик".

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, відповідачем не доведено правомірність прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 94, ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст. 185, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтердісп - ЛКБ" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області № 000842202 від 08.11.2013 року та № 000852202 від 08.11.2013 року.

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 31217206784011, отримувач: УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, код 37999628, банк ГУДКСУ в Харківській області, МФО 851011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтердісп - ЛКБ" (адреса: 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, буд. 38, кв. 4, код ЄДРПОУ 34860140) судові витрати у розмірі 458,80 (чотириста п'ятдесят вісім грн., 80 коп.).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Бабаєв А.І.

Повний текст постанови виготовлений 03.02.2014 року.