Постанова № 37033126, 28.01.2014, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

28 січня 2014 р. № 820/13136/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Каряки С.Г.,

представників сторін:

позивача - Косянюк О.В.,

відповідача - Джиджавадзе Р.А.,

третя особа- Шестак Т.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "ВО "УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ" до Індустріальної об'єднаної Державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, за участі третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Приватне акціонерне товариство "Страхова компанія "Дніпроінмед" про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ВО "УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Індустріальної об'єднаної Державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області,за участі третьої особи , яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні позивача Приватне акціонерне товариство "Страхова компанія "Дніпроінмед" , в якому просить суд визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Індустріальної ОДПІ м. Харкова від 11.12.13р. за формою "Р" № 0000672290 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 103392 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 25848 грн., а разом 129240,00 грн.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначив, що правомірно формував витрати по взаємовідносинам з ПрАТ «СК» «Дніпроінмед» за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року, що підтверджується належним чином укладеними договорами страхування та первинними документами бухгалтерського та податкового обліку складеними на виконання умов вказаних договорів, договорами поставки та первинними документами складеними на їх виконання щодо товару, перевезення якого страхувалося.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав та просив задовольнити в повному обсязі з підстав та мотивів викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив відмовити в повному обсязі. В обгрунтування заперечень зазначив, що при прийнятті спірного рішення відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб що передбачені Конституцією та законами України.

Представник третьої особи, Приватне акціонерне товариство "Страхова компанія "Дніпроінмед" у судовому засіданні позов підтримав та просив задовольнити в повному обсязі. Дав пояснення які відповідають правовій позиції позивача.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі, виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено, що фахівцями Індустріальної об'єднаної Державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на підставі наказів від 12. 11.2013 року №786,та від 19.11.2013 року № 835 направлень від 12.11.2013 року № 847, №848, згідно з пп. 20 1.4 п, 20.1.ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп.78.1.1 п. 78.1, ст..78 Податкового кодексу України було проведено документальна позапланова виїзна перевірка фінансово - господарської діяльності ТОВ "ВО "УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ" з питань дотримання вимог податкового законодавства при відображенні в податковому обліку фінансово-господарських операцій з ПрАТ «СК» «Дніпроінмед» за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року, за результатами якої було складено акт від 27.11.2013 року № 1893/22.9-37366256.

Висновками зазначеного акту перевірки встановлено порушення: п. 138.1 ст.138, пп.140.1.6 п.140.6 ст.140 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями), в результати чого занижено податок на прибуток за 2012 рік на суму 103391,12 грн.

Не погодившись з висновками акту перевірки ТОВ"ВО "УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ" було подані заперечення на акт №0412137 від 04.12.2013р. які Індустріальною ОДПІ м. Харкова 10 грудня 2013року за №7087/20-36-22-02-07 були залишенні без розгляду .

На підставі висновків зазначеного акту відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення форми «Р» від 11.12.2013 року № 0000672290.

В мотивувальній частині акту перевірки висновки якого покладені в основу оскаржуваного рішення зазначено, що при визначенні порушень з боку ТОВ «ВО «УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ» співробітники Індустріальної ОДПІ ГУ м. Харкова виходили з результатів проведення документальної позапланової виїзної перевірки приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Дніпроінмед» код за ЄДРПОУ 21870998 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.03.2013 р. за результатами якої не підтверджено наявність надання послуг страхування у періоді перевірки, що свідчить про те, що правочини між ПрАТ СК «Дніпроінмед» та ТОВ ВО «УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ» не мали мети настання реальних наслідків. Вказано, що зазначені правочини відповідно до ч.1,2 ст. 215 ЦКУ є нікчемними, і в силу ст. 216 ЦКУ не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Суд зазначає, що відповідно до підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу і (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Пунктом 138.1 статті 138 ПК України передбачено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Підпунктом 140.1.6 пункту 140.1 статті 140 ПК України передбачено, що при визначенні об'єкта оподаткування враховуються такі витрати подвійного призначення, як, зокрема, будь-які витрати із страхування фінансових, кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із провадженням ним господарської діяльності, в межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, що діє на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого непередбачена законодавством, або будь-яких витрат із страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

Згідно пункту 138.2 статті 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 року від N 996-ХІУ (з наступними, змінами та доповненнями) визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно ст. 9 цього ж Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських і операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. п. 2.1, 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 року N 88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької :а іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Між ТОВ «ВО «УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ» та ПрАТ «СК» «Дніпроінмед» за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року було укладено 32 договори по яким здійснювалось добровільне страхування фінансових ризиків та добровільне страхування вантажів. Як вбачається зі змісту укладених договорів страхування фінансових ризиків предметом є саме фінансовий ризик Позивача, пов'язаний з його господарською діяльністю, витрати по такому договору відповідають п.п. 140.1.6 ПКУ, є витратами із страхування фінансових ризиків, пов'язаними із провадженням його господарської діяльності, такі витрати позивач мав право враховувати при обчисленні об'єкта оподаткування. З первинних документів наданих позивачем враховуючи вищевикладене вбачається: укладені договори страхування відповідають вимогам чинного законодавства, та пов'язані з господарською діяльністю позивача; договори, ризики по яким було застраховано, укладені у відповідності до вимог чинного законодавства, вони відповідають видам діяльності позивача, в матеріалах справи наявні акти надання страхових послуг, які підтверджують виконання умов даних договорів; страхові платежі сплачені у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями та банківськими виписками.

Наявність первинних документів по всім угодам які були застраховані вказує на те, що по всім договорам була здійснена сплата або була поставлена продукція, тобто вказує на реальність застрахованих господарських операцій й виправданість страхування по цім договорам.

Щодо контрагента позивача суд, зазначає наступне:

Відповідно до довідки АА № 692468 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) від 15.10.2012 року керівником ПрАТ СК «Дніпроінмед» є ОСОБА_4 та видом діяльності за КВЕД є: інші види страхування, крім страхування життя, перестрахування, оцінювання ризиків завданої шкоди, діяльність страхових агентів і брокерів (код: 65.12; 65.20; 66.21; 66.22).

ПрАТ СК «Дніпроінмед» є страховиком у розумінні ст. 2 Закону України «Про страхування», де зазначено, що предметом безпосередньої діяльності страховика є страхування, перестрахування і фінансова діяльність, пов'язана з формуванням, розміщенням страхових резервів та їх управлінням.

Аналогічне положення міститься і в установчому документі ПрАТ СК «Дніпроінмед», а саме Статуті ПрАТ СК «Дніпроінмед», зареєстрованому у встановленому чинним законодавством порядку, що відповідає положенням чинного законодавства, адже відповідно до ст. 13 Закону України «Про акціонерні товариства» установчим документом акціонерного товариства є його статут.

Статут ПрАТ СК «Дніпроінмед» містить розділ 2 «Предмет і цілі діяльності Товариства» у якому зазначено, що Товариство створене з ціллю сприяння створення ринку страхових послуг, посилення страхового захисту інтересів юридичних та фізичних осіб.

Відповідно до Розпорядження Держфінпослуг від 28.08.03 року № 40 «Про затвердження ліцензійних умов провадження страхової діяльності» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 15.09.03 р. № 805/8126) страховик має право здійснювати страхову діяльність після отримання відповідної ліцензії та страховик зобов'язаний прийняти та зареєструвати в уповноваженому органі правила страхування для здійснення страхової діяльності.

ПрАТ СК «Дніпроінмед» у встановленому чинним законодавство порядку було отримано безстрокові ліцензії на здійснення послуг із страхування, в тому числі і ліцензію на провадження добровільного страхування фінансових ризиків серія АВ № 584880 та ліцензію на провадження добровільного страхування вантажів та багажу (вантажобагажу) серія АВ № 584867. Жодними перевірками не було встановлено факту здійснення ПрАТ СК «Дніпроінмед» без ліцензійної діяльності.

Договори укладені на підставі відповідних правил страхування, про що зазначено у самих договорах. Правила добровільного страхування у відповідності до яких укладені договори страхування, зареєстровані ПрАТ СК «Дніпроінмед» у порядку встановленому чинним законодавством, про що свідчить відбиток штампу про реєстрацію. Тобто страховик мав право укласти такі договори добровільного страхування із страхувальником, маючи ліцензії отримані у встановленому чинним законодавством порядку та зареєстровані уповноваженим органом, тобто Держфінпослуг, правила страхування.

З боку ПрАТ СК Дніпроінмед» договори страхування підписані або генеральним директором, який на підставі статуту має право діяти без довіреності, або іншими особами на підставі виданих довіреностей, що відповідно передбачено установчими документами товариства, а саме: статутом ПрАТ СК «Дніпроінмед», зареєстрованим Державним реєстратором Дніпропетровської міської ради Дніпропетровської області 21.09.2012 року, номер запису 12241050038002340 та статутом ПрАТ СК «Дніпроінмед», зареєстрованим Державним реєстратором Дніпропетровської міської ради Дніпропетровської області і 15.11.2012 року, номер запису 12241050042002340.

Тобто, при укладанні договорів добровільного страхування фінансових ризиків та договорів добровільного страхування вантажів між ПрАТ СК «Дніпроінмед» та ТОВ ВО УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ» було дотримано вимоги ч. 2 ст. 207 Цивільного кодексу України, : виходячи із приписів якої правочин, який вчиняє юридична особа підписується особами, уповноваженим на це її установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільного законодавства.

Більш того, всі укладені договори страхування містять не тільки підписи сторін, а ще скріплені печатками, що також свідчить про дотримання сторонами при укладанні правочинів вимог ст. 207 ЦК України.

Вищевикладене підтверджує те, що ПрАТ СК «Дніпроінмед» відповідно до ст.ст. 91 та та 92 ЦК України як юридична особа мав цивільну правоздатність та дієздатність, а також те, що загальні вимоги, додержання яких є необхідним для чинності правочинів, встановлені ( ст. 203 ЦК України, були дотримані при укладанні договорів страхування протягом періоду, що перевіряється.

При укладанні договорів страхування було в тому числі дотримано вимоги спеціального законодавства, що регламентує відносини із страхування. Відповідно до ст. 16 Закону України «Про страхування» договір страхування - це письмова угода між страхувальником і страховиком, згідно з якою страховик бере на себе зобов'язання у разі настання страхового випадку здійснити страхову виплату страхувальнику або іншій особі, визначеній у договорі страхування страхувальником, на користь якої укладено договір страхування (подати допомогу, виконати послугу тощо), а страхувальник зобов'язується сплачувати страхові платежі у визначені строки та виконувати інші умови договору.

Предметом договору страхування згідно із ст. 4 Закону України «Про страхування» можуть бути майнові інтереси, що не суперечать закону і пов'язані: з життям, здоров'ям, працездатністю та пенсійним забезпеченням (особисте страхування); з володінням, користуванням і розпорядженням майном (майнове страхування); з відшкодуванням страхувальником заподіяної ним шкоди особі або її майну, а також шкоди, заподіяної юридичній особі (страхування відповідальності).

Предмет договору страхування є суттєвою умовою договору страхування, як і інші положення перелік яких мітиться у ст. 16 Закону України «Про страхування».

Виходячи із положень ст. 16 Закону України «Про страхування», по договору страхування страховик бере на себе зобов'язання у разі настання страхового випадку і здійснити страхову виплату.

Страховий випадок - це відповідно до ст. 8 Закону України «Про страхування» подія, передбачена договором страхування або законодавством, яка відбулася і з настанням якої виникає обов'язок страховика здійснити виплату страхової суми (страхового відшкодування) страхувальнику, застрахованій або іншій третій особі.

Відтак, всі укладені протягом періоду, що перевірявся, договори страхування відповідають ст. 16 Закону України «Про страхування» та містять підписи сторін, що підтверджує волевиявлення сторін на укладання правочину та настання відповідних правових наслідків.

Виходячи із вищевикладеного, договори добровільного страхування фінансових ризиків та договори добровільного страхування вантажів укладені між ТОВ ВО «УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ» та ПрАТ СК «Дніпроінмед» є правомірними та відповідають загальним вимогам, додержання яких є необхідним для чинності правочину, їх недійсність прямо не встановлена законом, а також вони не визнані судом недійсними тобто відсутнє порушення ч. 1,2 ст. 215 Цивільного кодексу України, ч. 5 ст. 203 Цивільного кодексу України та відповідно до ст. 216 Цивільного кодексу України укладені правочини створюють юридичні наслідки для його сторін.

Крім того, суд зазначає, що надані позивачем первинні документи бухгалтерського та податкового обліку відповідають вимогам ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 2.4 Розділу 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704.

Отже, вищенаведене свідчить про те, що позивач правомірно включив до витрат суми, які підтверджені первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, у зв'язку з придбанням позивачем товарів (робіт, послуг), які в свою чергу були використані останнім в оподатковуваних операціях у межах господарській діяльності.

При зазначених обставинах, суд вважає вимоги позивача правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, належним чином обґрунтовані, підтверджені дослідженими у судовому засіданні доказами, а тому підлягають задоволенню в повному обсязі.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94, 159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ВО "УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ" до Індустріальної об'єднаної Державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, за участі третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Приватне акціонерне товариство "Страхова компанія "Дніпроінмед про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити в повному обсязі.

Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Індустріальної об'єднаної Державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 11.12.13р. № 0000672290.

Стягнути з Державного бюджету України (отримувач: УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, код 37999628, банк ГУДКСУ у Харківській області, МФО 851011, рахунок 31217206784011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВО "УКРСПЕЦКОМПЛЕКТ" (адреса: 61037, м. Харків, проспект Московський, 199-Б, оф. 618 б, п/р26005060382124 в ф-і ХГРУ ПАТ КБ "Приватбанк" м. Харків, МФО 351533) 258 (двісті п"ятдесят вісім ) грн. 49 коп. витрат зі сплати судового збору.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 03 лютого 2014 року.

Суддя Панов М.М.