Ухвала суду № 37000761, 27.01.2014, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Борискін С.А.

Суддя-доповідач:Бучик А.Ю.

УХВАЛА

іменем України

"27" січня 2014 р. Справа № 817/3281/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Бучик А.Ю.

суддів: Одемчука Є.В.

Шевчук С.М.,

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "13" листопада 2013 р. у справі за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 звернулась до суду з адміністративним позовом до Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області, остаточно просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Кузнецовської об'єднаної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби форми "Р" від 30.04.2013 р. № 0000571700 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 3166,74 грн. за основним платежем та 1042,63 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), від 30.04.2013 р. № 0000591700 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 61400 грн. за основним платежем та 2041 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), та від 30.04.2013 р. № 0000581700 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1020 грн.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2013 року позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 30.04.2013 року №0000571700, від 30.04.2013 року №0000591700 повністю. Визнано протиправним та частково скасовано податкове повідомлення - рішення Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 30.04.2013 року №0000581700 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції на суму 510 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі Кузнецовська ОДПІ просить скасувати вказану постанову в частині задоволення позовних вимог через порушення судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи та ухвалити в цій частині нове рішення про відмову в позові.

Апеляційний розгляд справи відбувається в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами відповідно до правил встановлених ст.197 КАС України.

Апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Судом встановлено, що Кузнецовською ОДПІ проведена виїзна документальна позапланова перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2012р., за наслідками якої складено акт № 12/17/НОМЕР_4 від 10.04.2013 року, що містить висновки про порушення ФОП ОСОБА_3:

- абз. 6 п.6 ст.128 Господарського кодексу України №436-ГУ від 16.01.2003 року із змінами та доповненнями, абз."а" п.19.1 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" №889-ІУ від 22.05.2003р. із змінами і доповненнями,п.44.1 ст.44, п. 121.1 ст. 121, п. 176.1 ст.176, п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України, Книга обліку доходів і витрат (ф.10) за період з 01.10.2010р. - 31.12.2012р. для перевірки не надана;

- пп.135.4.1 п.135.4 ст.135, п.137.1 ст.137, п.137.4 ст.137, п.167.1 ст.167, п.177.1, п. 177.2 ст.177 Податкового кодексу України, абз.6 п.6 ст.128 Господарського кодексу України №436-ІV від 16.01.2003р. із змінами та доповненнями донараховано податок на доходи фізичних осіб, що є суб'єктом підприємницької діяльності за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року в сумі 356,22 грн., за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року в сумі 2810,52 грн.;

- пп. «б» п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" №898-ГУ від 22.05.03р. із змінами та доповненнями, пп. «б» п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового Кодексу України, «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» затвердженого Наказом ДПА України від 24.12.10р. №1020, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.11р. №46/18784 із змінами та доповненнями, по яких встановлено неподання податкових розрахунків по формі 1-ДФ до Кузнецовської ОДПІ за І-ІV кв. 2010 р., I-II кв.2011р. - за III кв. 2010 року (граничний термін подачі 09.11.2010 р.); за ІV кв. 2010 року (граничний термін подачі 09.02.2011р.); І квартал 2011 року (граничний термін подачі 10.05.2011 року); II квартал 2011 року (граничний термін подачі 09.08.2011 рік);

- пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 розділу II, п.203.1 ст. 203 Податкового кодексу України декларації по ПДВ за січень-грудень 2011р. ФОП ОСОБА_3 не подані до Володимирецького відділення Кузнецовської ОДПІ Рівненської області ДПС;

- пп. 187.1 ст.187, п.200.1 ст. 200 Розділу V Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_3 занижено суму податкових зобов'язань по податку на додану вартість в сумі 61400,00 грн. в тому числі: за лютий 2011 року в сумі 16000,00грн., за березень 2011 року в сумі 26 000,00 грн., за квітень 2011 року в сумі 19400,00грн.

Кузнецовською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення форми "Р" від 30.04.2013 р. № 0000571700 про збільшення ФОП ОСОБА_3 грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 3166,74 грн. за основним платежем та 1042,63 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), № 0000591700 про збільшення ФОП ОСОБА_3 грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 61400 грн. за основним платежем та 2041 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), та № 0000581700 про застосування до ФОП ОСОБА_3 штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1020 грн.

За наслідками розгляду скарги Головним управлінням Міндоходів у Рівненській області прийнято рішення від 09.07.2013 року № 147/14/10-210/132, яким скасовано податкове повідомлення-рішення Кузнецовської ОДПІ Рівненської області Державної податкової служби від 30.04.2013 року №0000571700 в частині визначення грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 89,05 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, а в іншій в частині зазначене податкове повідомлення рішення щодо збільшення суми грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 3166,74 грн. за основним платежем та 1042,63 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями залишено без змін, а скаргу без задоволення (а.с. - 42-46).

Стосовно податкових повідомлень-рішень Кузнецовської ОДПІ форми "Р" від 30.04.2013 р. № 0000571700 та № 0000591700 судом першої інстанції встановлено наступне.

Так, згідно акту перевірки № 12/17/НОМЕР_4 від 10.04.2013 року та отриманої інформації від відділу податкової міліції Сарненської МДПІ Рівненської області ДПС від 19.02.2013 р. за № 1685/07 в період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року ФОП ОСОБА_3 отримано виручку від реалізації за поставлені товарно-матеріальні цінності для Антонівського СТ на загальну суму 536300,00 грн., що підтверджується відповідними накладними.

Всупереч вказаному, згідно платіжних доручень №1360 від 18.10.2010 р., №1670 від 13.12.2010 р., № 1759 від 28.12.2010 р. вбачається отримання позивачкою від Антонівського СТ поворотної фінансової допомоги в сумі 347000,00 грн. згідно договору про надання безпроцентної поворотної фінансової допомоги від 04.10.2010 року на суму 400 000 грн., а не оплати за поставлений товар. Контрагентом вказувалось неправильне призначення платежу, про що Антонівське споживче товариство повідомило листами № 162 від 19.10.2010 року, № 186 від 14.12.2010 року, № 193 від 29.12.2010 року.

Спірні накладні № 1254 від 15.09.2010 року, № 2451 від 13.12.2010 року та № 4215 від 28.12.2010 року, про які зазначено Антонівським споживчим товариством у платіжних дорученнях № 1360 від 18.10.2010 р., № 1670 від 13.12.2010 р., № 1759 від 28.12.2010 р., перевіркою не досліджувались.

Підтвердженням виконання договору про надання поворотної фінансової допомоги є укладення договору доручення № 1 від 23 січня 2012 року між Антонівським споживчим товариством та ПП ОСОБА_3, за яким відбулась новація боргу в сумі 347000 грн. за договором про надання поворотної фінансової допомоги від 04 жовтня 2010 року, вжитими заходами по виконанню вищевказаного договору доручення, що підтверджується листами-відповіді ПП ОСОБА_4 від 06.02.2012 року, ПП ОСОБА_5 від 14.02.2012 року, ПП ОСОБА_6 від 04.04.2012 року, укладенням 28 листопада 2012 року з ПП ОСОБА_7 договору передоручення та фактичною передачею грошових коштів в сумі 347000 грн. в порядку передоручення.

Згідно наказу "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку" Державної податкової адміністрації України від 29.09.2003 р. N 451, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 жовтня 2003 р. за N 960/8281 в податкових розрахунках форми N 1ДФ не було такої ознаки доходу як "153" - поворотна фінансова допомога.

Вказана ознака доходу затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 р. №1020, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 січня 2011 р. за №46/18784, який набрав чинності з 1 квітня 2011 року.

Оскільки поворотна фінансова допомога в сумі 347000 грн. згідно договору від 04 жовтня 2010 року надана ПП ОСОБА_3 у IV кварталі 2010 року, підстави для її відображення в податкових розрахунках форми №1ДФ за ознакою доходу "153" відсутні.

Згідно з ст.1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" №727/98 від 03.07.1998 року, виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Відповідно до п.п.1.22.2 п.1.22 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк, без нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

Таким чином, операції з надання поворотної фінансової допомоги не є операціями з продажу товарів, а їх одержання не є виручкою від реалізації. Зворотна (поворотна) фінансова допомога повертається платником єдиного податку позикодавцю у повному обсязі, а тому не є виручкою від реалізації товарів.

Отже, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що ФОП ОСОБА_3 в 4 кварталі 2010 р. не перевищено граничний обсяг виручки на суму 500 000 грн., а тому вона не набула обов'язку з 01.01.2011р. перейти на загальну систему оподаткування.

Оскільки, відповідачем не доведено, що позивач в охопленому перевіркою періоді отримав від реалізації товарів доходи у зазначених в акті перевірки розмірах, досягнув граничного обсягу господарських операцій, що передбачають перехід на загальну систему оподаткування, то невірним є висновок податкового органу щодо реєстрації ФОП ОСОБА_3 платником податку на додану вартість. Згідно п. 6. Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" суб'єкт малого підприємництва фізична особа, який сплачує єдиний податок, серед інших податків і зборів не є платником таких видів податків і зборів (обов'язкових платежів), як податок на додану вартість, податок на доходи фізичних осіб.

Відповідно до пп. 17.1.1. п. 17.1 ст.17 Закону №2181-III платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподаткованих мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.

Враховуючи зазначене, а також те, що до дати реєстрації платником податку на додану вартість особа не має права на подання податкової декларації, то штрафні санкції, передбачені пп. 17.1.1. п. 17.1 ст.17 Закону №2181-III та ч. 1 п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України за неподання податкових декларацій з податку на додану вартість суб'єктом підприємницької діяльності, який не подав до органу податкової служби заяву про реєстрацію платником податку на додану вартість, не застосовуються.

Тому колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про протиправність та скасування податкових повідомлень-рішень форми "Р" від 30.04.2013 р. № 0000571700 та № 0000591700.

Стосовно правомірності податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 30.04.2013 р. № 0000581700, згідно якого до ФОП ОСОБА_3 застосовано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 1020 грн. за правилами абзацу 3 п.121.1 ст.121 Податкового Кодексу України слід зазначити наступне.

ФОП ОСОБА_3 не надана до перевірки книга обліку доходів і витрат за період з 01.10.2010р. - 31.12.2012р.

За незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів Кузнецовською ОДПІ застосовувались до ФОП ОСОБА_3 штрафні (фінансові) санкції в сумі 510 грн. на підставі податкового повідомлення-рішення №0004001740 від 20.03.2012р.

Згідно податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 30.04.2013 р. № 0000581700 до ФОП ОСОБА_3 Кузнецовською ОДПІ застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1020,00 грн. згідно абзацу 3 п.121.1 ст.121 Податкового Кодексу України за ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення.

Як встановлено судом першої інстанції, штрафні санкції в сумі 510,00 грн. за податковим повідомленням-рішенням №0004001740 від 20.03.2012 р. сплачені ФОП ОСОБА_3 06.04.2012 року, що підтверджується платіжним дорученням № 1 від 03.04.2012 року.

Відповідно до пп. 121.1. ст. 121 Податкового кодексу України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.

Згідно абзацу третього п.121.1 ст. 121 Податкового кодексу України ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Поскільки спірне податкове повідомлення рішення від 30.04.2013 р. № 0000581700 прийняте за сплином річного строку після прийняття податкового повідомлення-рішення №0004001740 від 20.03.2012 р., то слід вважати позивачку такою, до якою поза межами року застосовано штраф в подвійному розмірі, що передбачений за повторне порушення, що, відповідно, є неправомірним.

Водночас, оскільки ФОП ОСОБА_3 не надано для перевірки книгу обліку доходів і витрат за період з 01.10.2010 р. - 31.12.2012 р. через її відсутність, правомірним є застосування до ФОП ОСОБА_3 штрафних (фінансових) санкцій в сумі 510,00 грн. (в одинарному розмірі) згідно абзацу першого та другого до пп. 121.1. ст. 121 Податкового кодексу України за незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом.

Тому колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про часткове визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 30.04.2013 р. № 0000581700 в частині застосування половини суми штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 510,00 грн.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та не впливають на правильність прийнятого рішення, яке постановлене із дотриманням судом норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "13" листопада 2013 р. - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) А.Ю.Бучик

судді: (підпис) Є.В.Одемчук

(підпис) С.М. Шевчук

З оригіналом згідно: суддя _______ А.Ю.Бучик

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Фізична особа - підприємець ОСОБА_3 АДРЕСА_1

3- відповідачу/відповідачам: Кузнецовська об"єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області м-н Будівельників,1,м.Кузнецовськ,Рівненська область,34400