Ухвала суду № 36990316, 28.01.2014, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

"28" січня 2014 р.№ 804/165/13-а

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді: Лукманової О.М.

суддів: Божко Л.А. Прокопчук Т.С.

при секретарі: Соломка М.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.05.2013 року у справі №804/165/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Олімп Девелопмент» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и л а:

У січні 2013 року ТОВ «Олімп Девелопмент» (далі по тексту - позивач) звернулося до суду з позовом до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС (далі по тексту - відповідач), в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.09.2012 року №0006011501.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.05.2013 року позовні вимоги задоволені, скасовано податкове повідомлення-рішення від 10.09.2012 року №0006011501.

З постановою суду першої інстанції не погодилась ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС та подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати постанову та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги обґрунтувала тим, що постанова прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт вважав, що позивачем порушено п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, з огляду на те, що даний від'ємний результат виникає як витрати на придбання цінних паперів, які були понесені в минулих податкових періодах, положення п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу ХХ Перехідних положень ПК України щодо застосування норм п. 150.1 ст. 150 ПК України відносяться тільки до визначення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за загальними правилами та відображеного у відповідному рядку податкової декларації з податку на прибуток підприємства, операції з цінними паперами є іншими за своїм економічним змістом і значенням показниками при визначенні податкових зобов'язань.

Матеріалами справи встановлено, що посадовою особою ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС 17.08.2012 року було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Олімп Девелопмент», за результатами якої 17.08.2012 року було складено акт №2310/1501/35935515. Згідно висновків акту ТОВ «Олімп Девелопмент» у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року від 12.07.2012 року занизило грошове зобов'язання з податку на прибуток на 8521496 грн. На підставі акту ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська 10.09.2012 року було винесено податкове повідомлення-рішення №0006011501, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток на загальну суму 10651870 грн., у тому числі за основним платежем - 8521496 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 2130374 грн. (а.с.8,11,12).

Перевіркою було встановлено, що позивачем надано податкову декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року, до якої надано додаток ЦП у якому було відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 88761790 грн. Відповідно до р.1 додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток за ІІ-ІV квартали 2011 року від 07.02.2012 року №9015159897 збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами складає 88761790 грн., який відображено в р.1.3 додатку ЦП додатку ІД до податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року. Згідно наданої податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Олімп Девелопмент» за 2011 рік, а саме: податкових декларацій з податку на прибуток з додатками за 1 квартал 2011 року та ІІ- ІV квартали 2011 року задекларовано загальну суму доходу у розмірі 1007201520 грн., у тому числі у додатках до декларацій відображено загальну суму доходів від операцій з цінними паперами у розмірі 1007201520 грн. Податковий орган вважав, що позивачем у рядках 1.3 додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року завищено від'ємний результат попереднього звітного податкового періоду на суму 66571342 грн. Порушення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України призвело до заниження прибутку від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у сумі 8521496 грн. та, відповідно, заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року у сумі 8286 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, 12.07.2012 року ТОВ «Олімп Девелопмент» подало до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2012 року разом з додатком ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства з наступними даними: р. 1.1 - доходи звітного (податкового) періоду у сумі 100669000 грн. р. 1.2 - витрати звітного (податкового) періоду в сумі 37900000 грн.; р. 1.3 - від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 88761790 грн.

Встановлено, що відповідно до р. 1 додатку ЦП до рядків 03.20 додатка ІД податкової декларації з податку на прибуток за ІІ-ІV квартали 2011 року від 07.02.2012 року від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду складав 88761790 грн., який відображено в р. 1.3 додатку ЦП додатку ІД до податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року.

Відповідно п. 153.8 ст. 153 ПК України оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, передбачено, що для цілей цього підпункту під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів, або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів, або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням. Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу. Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Згідно п. 150.1 ст. 150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Відповідно до пунктів 2, 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу ХХ Перехідних положень ПК України (в редакції, чинній до 01.07.2012 року), з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року. Пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З 01.07.2012 року у п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК було внесено зміни, якими керувався податковий орган, та якими зазначено, що протягом 2012-2015 років (починаючи з другого півріччя 2012 року) від'ємне значення об'єкта оподаткування, що утворилося станом на 01.01.2012 року, враховується платниками з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення на рік.

За таких умов платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався на 01.01.2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012-2015 років. Таке від'ємне значення погашається у першу чергу, в другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31.12.2011 року.

Порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами за своєю природою є різними. У першому випадку мова йде про перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування д податку на прибуток на витрати в наступних податкових періодах до повного погашення, а в другому - про перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами., отже, фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток.

Аналізуючи обставини справи та нормативні акти, що регулюють дані правовідносини, колегія суддів вважає, що позовні вимоги обґрунтовані та такі, що підлягають задоволенню, оскільки, ТОВ «Олімп Девелопмент» правомірно було віднесено 100 відсотків суми від'ємного значення з урахуванням минулих періодів у розмірі 88761790 грн. у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток підприємств за перше півріччя 2012 року від 07.02.2012 року.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.,ст.200, 205, 206 КАС України, колегія суддів, -

у х в а л и л а:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.05.2013 року у справі №804/165/13-а - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Головуючий: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко

Суддя: Т.С. Прокопчук