Ухвала суду № 36804678, 22.01.2014, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Ткаченко Т.С.

Суддя-доповідач - Блохін А. А.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 січня 2014 року справа №805/14730/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Блохіна А.А., суддів Міронової Г.М., Юрко І.В., при секретаря судового засідання Куленко О.Д., за участю представника позивача - Суханової С.В. , представника відповідача -1 - Іващенка Д.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області, Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27 листопада 2013 року у справі № 805/14730/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Делівері» до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області, Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0002331705 від 23.09.2013 року, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Делівері» (далі - ТОВ «Делівері», підприємство, позивач) звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області (далі - ДПІ у Калінінському районі м. Донецька, відповідач-1), Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві (ДПІ у Голосіївському районі м. Києва), з урахуванням уточнених позовних вимог, у якому просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Калінінському районі м. Донецька № 0002331705 від 23.09.2013 року про збільшення ТОВ «Делівері» податку на доходи фізичних осіб у розмірі 53 227,05 грн. (у тому числі: за основним платежем - 29 832,60 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 23 394,45 грн).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 27 листопада 2013 року у справі № 805/14730/13-а позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області від 23.09.2013 року № 0002331705 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Делівері» суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 53 227,05 грн., з яких за основним платежем - 29 832,60 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 23 394,45 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Державна податкова інспекція у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області та Державна податкова інспекція у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві подали апеляційні скарги в яких просили скасувати постанову суду першої інстанції, як незаконну та необґрунтовану, яка прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права. Просили прийняти нову постанову, якою у задоволені позову відмовити.

Представник Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області в судовому засіданні підтримав доводи апеляційних скарг, просив їх задовольнити. В судовому засіданні представник позивача заперечував проти доводів апеляційної скарги, просив рішення суду першої інстанції залишити без змін

Представник Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві просив розглянути справу за його відсутності.

Відповідно до ст. 195 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які приймали участь у справі, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, постанову суду першої інстанції без змін з наступних підстав:

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Делівері» є юридичною особою, дата державної реєстрації в ЄДР: 28.11.2001 року, дата запису: 08.08.2005 року за № 1 266 120 0000 010427; ідентифікаційний код - 31738765, місцезнаходження - 83003, Донецька обл., місто Донецьк, Калінінський район, вул. Капітана Ратнікова, буд. 6, кв. 7. У графі ЄДР «Дані про відокремлені підрозділи юридичної особи» записи відсутні.

Види діяльності ТОВ «Делівері» за КВЕД (класифікація видів економічної діяльності): «46.90 Неспеціалізована оптова торгівля ; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 53.20 Інша поштова та кур'єрська діяльність ; 66.22 Діяльність страхових агентів і брокерів; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.11 Рекламні агентства.

На підставі наказу від 19.08.2013 року № 621 та направлень від 20.08.2013 року №№ 2062/1702, 2064/1702, 2161/1702, 2063/1702, 2066/1702, 2065/1702 ДПІ у Голосіївському районі м. Києва проведено фактичну перевірку з питань дотримання відокремленого підрозділу «Київський регіональний центр-1 «Делівері» товариства з обмеженою відповідальністю «Делівері» (код ЄДРПОУ 31738765) норм чинного трудового та податкового законодавства України, про що складений акт від 30.08.2013 року № 28/26-50-17-02-19/31738765 (надалі - акт фактичної перевірки).

Зі змісту акту фактичної перевірки слідує, що перевірка відокремленого підрозділу проводилась за його місцезнаходженням за адресою: м. Київ, вул. Червонопрапорна, 135. За зазначеною адресою встановлено: складське приміщення, офісне приміщення, офісні та побутові приміщення, які розташовані на складі, рампа. У акті перевірки зазначено порушення вимог п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України ТОВ «Делівері» на обліку в ДПІ у Голосіївському районі м. Києва як платник окремих податків не перебуває, та відповідно не сплачує до місцевого бюджету податку, нарахованого на доходи, що сплачуються фізичній особі згідно з ст. 64 Бюджетного кодексу України.

Також перевіряючим не було надано: відомості нарахування заробітної плати, облік робочого часу працівників, накази по особовому складу підприємства, трудові книжки, перелік працівників, що станом на дату початку перевірки перебувають на території підприємства в рамках виконання своїх трудових обов'язків, інші реєстраційні документи.

На підставі проведеного під час перевірки опитування 5-ти осіб відповідачем -2 у акті зазначено, що ці особи перебувають або перебували у трудових відносинах з ТОВ «Делівері» без належного оформлення трудових відносин.

Відповідачем -2 було зроблено висновок, що в порушення пп. 14.1.54, пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.1.2 п. 164.1 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 169.1 ст. 169, п. 171.1 ст. 171, п. 176.2 (а) ст. 176 Податкового кодексу України ТОВ «Делівері» не утриманий податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) з доходів у вигляді виплати заробітної плати найманим працівникам в загальній сумі 29 832,60 грн., а саме: по аркісян Я.І. не утримано ПДФО - 2160,00 грн.; по ОСОБА_4 не утримано ПДФО - 151,20 грн.; по ОСОБА_5 не утримано 1230,00 грн.; по ОСОБА_6 не утримано 25 125,00 грн. та по ОСОБА_7 не утримано 1166,40 грн.

Оскільки ТОВ «Делівері» перебуває на податковому обліку в ДПІ у Калінінському районі м. Донецька як основний платник, ДПІ у Голосіївському районі м. Києва було передано матеріали перевірки за належністю для прийняття відповідного рішення згідно чинному законодавству.

ДПІ у Калінінському районі м. Донецька на підставі акту фактичної перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.09.2013 року № 0002331705 про збільшення ТОВ «Делівері» суми грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб у розмірі 53 227,05 грн. (у тому числі: за основним платежем - 29 832,60 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 23 394,45 грн.).

З розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до цього податкового повідомлення-рішення вбачається, що за порушення втретє протягом 1095 днів у частині не нарахування, неутримання та/або несплати (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків у 2012-2013 рр. до ТОВ «Делівері» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 22 374,45 грн. (75% від суми нарахованого основного платежу - 29 832,60 грн.); за порушення у частині надання з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності, а саме "Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку" за 2011-2013 рр. до ТОВ «Делівері» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1020,00 грн. Всього штрафних санкцій - 23 394,45 грн. Також, нарахована пеня у розмірі 8 048,26 грн.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Делівері»» для здійснення своєї господарської діяльності орендує у ТОВ «Корчуватський комбінат» нежитлові приміщення, розташовані за адресою м. Київ, вул. Червонопрапорна, 135: складські приміщення, офісні приміщення, авто рампу та пандус, прилеглі до складу продукції, у зв'язку з чим між підприємствами укладались відповідні договори: від 03.09.2009 року № 10, від 05.07.5010 року № 54, від 01.07.2012 року № 121, від 01.07.2012 року № 122.

Підставою для проведення фактичної перевірки ТОВ «Делівері» за місцезнаходженням складу: м. Київ, вул. Червонопрапорна, 135 виступила заява гр. ОСОБА_7 від 09.08.2013 року, яка надійшла на адресу ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, в якій зазначалось про порушення посадовими особами суб'єкта господарської діяльності норм чинного трудового та податкового законодавства в частині оформлення найманих працівників та виплату заробітної плати.

Відповідачами до суду першої інстанції надані у письмовому вигляді (на бланках) результати опитування п'яти осіб, які зі слів відповідачів, назвались перевіряючим працівниками ТОВ «Делівері» у м. Києві 20.08.2013 року, а саме: ОСОБА_9 - працює з грудня 2012 року оператором видачі та приймання багажу за трудовим договором, розмір фактично отриманої заробітної плати становив 1800,00 грн.; ОСОБА_7 - працював з 14.06.2013 року по 03.08.2013 року вантажником неофіційно, розмір фактично отриманої заробітної плати становив 18,00 грн. за годину; ОСОБА_4 - працює з 12.08.2013 року вантажником за усною угодою, розмір фактично отриманої заробітної плати становив 18,00 грн. за годину; ОСОБА_5 - працює з червня 2013 року вантажником неофіційно, розмір фактично отриманої заробітної плати становив 4100,00 грн.; ОСОБА_6 - працює з 15.10.2010 року вантажником неофіційно, розмір фактично отриманої заробітної плати становив 5000,00 грн.

Позивач спростовує той факт, що з найманими особами ОСОБА_9, ОСОБА_4 та ОСОБА_6 не оформлялися договірні відношення, про що, зокрема, свідчать надані позивачем до суду договори виконання робіт (підряду): із ОСОБА_9 - на проведення он-лайн консультацій клієнтів, надання оперативної інформації про тарифи, послуги, процедури та акції компанії, проведення телефонного анкетування клієнтів, термін дії договору - з 01.07.2013 року по 30.09.2013 року, згідно акту приймання-передачі робіт від 01.10.2013 року за надані послуги ОСОБА_9 сплачено 6000,00 грн., з яких згідно умов договору відраховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб (15 %) та єдиний соціальний внесок; із ОСОБА_4 - на надання послуг із завантаження та розвантаження вантажу, термін дії договору - з 12.08.2013 року по 30.09.2013 року, згідно акту приймання-передачі робіт від 01.10.2013 року за надані послуги ОСОБА_4 сплачено 3300,00 грн., з яких згідно умов договору відраховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб (15 %) та єдиний соціальний внесок; із ОСОБА_6 - на надання послуг із завантаження та розвантаження вантажу, термін дії договору - з 01.07.2013 року по 30.09.2013 року, згідно акту приймання-передачі робіт від 01.10.2013 року за надані послуги ОСОБА_6 сплачено 6000,00 грн., з яких згідно умов договору відраховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб (15 %) та єдиний соціальний внесок.

Щодо громадян ОСОБА_7 та ОСОБА_5 позивач стверджував, що зазначені особи на ТОВ «Делівері» ніколи не працювали, а отже їх пояснення не відповідають дійсності.

Крім того, відповідачами не надано до суду першої інстанції будь-яких інших належних доказів, крім зазначених вище пояснень, на предмет того, що ОСОБА_7 та ОСОБА_5 дійсно могли працювати на складі ТОВ «Делівері» у м. Києві.

Згідно ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача - суб'єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Згідно з п. 18.1 ст.18 Податкового кодексу України податковим агентом є особа, на яку Кодексом покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

Виходячи з наведених норм, ТОВ «Делівері» є податковим агентом.

На підставі п. 51.1 ст. 51 Податкового кодексу України податковий агент зобов'язаний подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, а також сум нарахованого та утриманого з них податку контролюючому органу за місцем свого обліку.

Дана норма кореспондується також з приписами ст. 176 Податкового кодексу України, якою, зокрема, передбачено, що платники податку зобов'язані: подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов'язковим. Особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок у вигляді окремого витягу за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням та надсилає копію такого розрахунку до контролюючого органу за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу в установленому порядку.

З аналізу вищенаведених правових норм слідує, що податкові агенти подають до органів доходів і зборів податкові декларації (розрахунки) з податку на доходи фізичних осіб щоквартально та за своїм місцезнаходженням, тобто за основним місцем свого обліку.

Представником позивача до суду апеляційної інстанції надано податковий розрахунок даних по найманих за цивільно-правовим договорам працівників ОСОБА_9, ОСОБА_4, та ОСОБА_6 за 4-й кварталі 2013 року та відповідна звітність за 10 місяців за формою Д4 з урахуванням зазначених осіб та за формою 1-ДФ.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про безпідставність та необґрунтованість висновку ДПІ у Голосіївському районі м. Києва у акті фактичної перевірки, а тому податкове повідомлення-рішення від 23.09.2013 року № 0002331705 в частині нарахування ТОВ «Делівері» грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб за основним платежем у розмірі 29 832,60 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 22 374,45 грн. є неправомірним та підлягає скасуванню.

Щодо правомірності не перебування складу ТОВ «Делівері» у м. Києві на обліку в органах доходів і зборів у ДПІ у Голосіївському районі м. Києва як платника окремих податків.

ДПІ у Голосіївському районі м. Києва в акті фактичної перевірки зазначає про відокремлений підрозділ ТОВ «Делівері», а тому відповідач-2 вважає, що цей підрозділ повинен бути на податковому обліку як платник окремих податків за місцем свого знаходження - у Голосіївському районі м. Києва. Однак, позивач не погоджується з цим, пояснює, що основною господарською діяльністю ТОВ «Делівері» являється транспортно-експедиційні послуги автомобільним транспортом - перевезення вантажів клієнтів зі складу на склад підприємства, які розташовані в різних містах України. А отже склад у м. Києві за адресою м. Київ, вул. Червонопрапорна, 135 не може бути відокремленим підрозділом.

За даними, що зазначені у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців у ТОВ «Делівері» немає відокремлених підрозділів. Це також підтверджується у акті документальної планової перевірки ТОВ «Делівері» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року від 08.04.2013 року № 1566/22-1/31738765, яка складена ДПІ у Калінінському районі м. Донецька.

Відповідно до ч. 1 ст. 1 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» відокремлений підрозділ юридичної особи - це філія, інший підрозділ юридичної особи, що знаходиться поза її місцезнаходженням та виробляє продукцію, виконує роботи або операції, надає послуги від імені юридичної особи, або представництво, що здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи.

Із приписів значеного Закону також слідує, що відокремлені підрозділи юридичної особи не підлягають державній реєстрації, але відомості про них включаються до реєстраційної справи юридичної особи.

Згідно ст. 6 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» державний реєстратор, у тому числі, передає органам державної статистики (далі - органи статистики), доходів і зборів, Пенсійного фонду України повідомлення та відомості з реєстраційних карток про вчинення реєстраційних дій, які передбачені цим Законом, у тому числі щодо створення або ліквідації відокремлених підрозділів юридичних осіб.

Порядок взяття на облік за неосновним місцем обліку платників податків визначений у розділі VII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року № 1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 року за № 1562/20300.

Пункт 7.1 розділу 7 цього Порядку передбачено, що якщо відповідно до законодавства в платника податків, окрім обов'язків щодо подання податкових декларацій (розрахунків, звітів) та/або нарахування, утримання або сплати (перерахування) податків, зборів на території адміністративно-територіальної одиниці за своїм місцезнаходженням, виникають такі обов'язки на території іншої адміністративно-територіальної одиниці, то такий платник податків зобов'язаний стати на облік за таким неосновним місцем обліку у відповідному органі державної податкової служби.

Як зазначив позивач, і це не спростовано представником відповідача-1, централізований облік співробітників ТОВ «Делівері» ведеться кадровою службою, також оподаткування здійснюється у м. Донецьку по місцезнаходженню позивача - в ДПІ у Калінінському районі м. Донецька.

Відповідач-2, як суб'єкт владних повноважень, не довів суду належними доказами, що за адресою м. Київ, вул. Червонопрапорна, 135 знаходиться саме відокремлений підрозділ ТОВ «Делівері», які обов'язки та на підставі яких норм виникають у ТОВ «Делівері» зобов'язання стати на облік за неосновним місцем - в ДПІ у Голосіївському районі м. Києва.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про неправомірність застосування до ТОВ «Делівері» штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1020,00 грн., а тому податкове повідомлення-рішення від 23.09.2013 року № 0002331705 підлягає скасуванню в цієї частині.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно частини 1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини. Проте, відповідачами не надано суду доказів, які б спростовували доводи позивача.

Посилання відповідача -2 на відкрите кримінальне провадження за ч. 1 ст. 172 Кримінального кодексу України, як на належний доказ, колегією суддів не приймається до уваги з огляду на приписи ч.1 ст. 72 КАС України.

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому підстав для скасування постанови не має, у зв'язку з чим апеляційні скарги не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.195 - 197, п. 1 ч. 1 ст.198, ст. 200, п.1 ч. 1 ст. 205, ст. 206, ст. 211, 212, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційні скарги Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області, Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27 листопада 2013 року у справі № 805/14730/13-а залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27 листопада 2013 року у справі № 805/14730/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Делівері» до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області, Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0002331705 від 23.09.2013 року - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня її складення в повному обсязі.

Повний текст ухвали виготовлено 24 січня 2014 року.

Головуючий суддя А.А. Блохін

Судді : Г.М. Міронова

І.В. Юрко