Постанова № 36795758, 19.12.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 грудня 2013 р. Справа № 804/11616/13-а Суддя Дніпропетровського окружного адміністративного суду Чорна В.В., одноособово розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Хімдивізіон» до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення № 0002092230 від 31.07.2013 р., -

ВСТАНОВИВ:

03 вересня 2013 року Приватне акціонерне товариство «Хімдивізіон» (далі - ПрАТ «Хімдивізіон») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із зазначеним адміністративним позовом, в якому, з урахуванням заяви про зміну позовних вимог від 17.10.2013 р. (т. 1 а.с. 91-92), просить скасувати податкове повідомлення-рішення Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі - Дніпродзержинська ОДПІ Дніпропетровської області ДПС) № 0002092230 від 31.07.2013 р., винесене на підставі рішення Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про результати розгляду скарги № 1355/10/10-25 від 25.07.2013 р.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено відповідачем на підставі висновків, викладених у акті № 3180/14/22.5-07/34059188 від 20.05.2013 р. документальної позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності з питань дотримання платником податків - ПрАТ «Хімдивізіон» законодавчих актів України, зокрема, щодо не оприбуткування готівки в касі підприємства на загальну суму 46 833 грн. 56 коп., що стало підставою для застосування до позивача штрафних санкцій в розмірі 234 167 грн. 80 коп. З такими висновками акту перевірки від 25.07.2013 р. позивач не погоджується, посилаючись на не встановлення службовими особами Дніпродзержинської ОДПІ Дніпропетровської області ДПС під час проведення перевірки факту не оприбуткування готівки в касі підприємства на зазначену суму, а саме, не дослідження останніми питання, які саме кошти не оприбутковані в касу, джерела їх походження, в також в яких регістрах бухгалтерського обліку вони знайшли своє відображення, що суперечить положенням, закріпленим у Методичних рекомендаціях щодо проведення перевірок з питань дотримання суб'єктами господарювання касової дисципліни, повноти оприбуткування виручки від реалізації товарів (послуг), затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 23.04.2009 р. № 210. При цьому, позивач вказав на те, що згідно пояснень головного бухгалтера підприємства, заробітна плата працівникам підприємства видавалась з каси підприємства на підставі видаткового касового ордеру, додатком до якого були відомості на виплату грошей, які містили продубльовану інформацію про видачу готівкових коштів. Таким чином, у видатковому касовому ордері та у відомостях на виплату грошей були зазначені однакові грошові операції з однаковою сумою та датою, що не суперечить ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки № 436 від 12.06.1995 р.», оскільки порушення правил діловодства на підприємстві не свідчить про неоприбуткування готівкових коштів в касі підприємства, та не може ототожнюватися із вказаним порушенням. Також, позивач не погоджується з твердженням податкового органу щодо залишку готівки в касі на кінець 18.04.2011 р. в сумі 409 грн. 70 коп., та на кінець 26.12.2011 р. в сумі 2 339 грн. 01 коп., посилаючись на те, що вказані грошові кошти 18.04.2011 р. були видані у якості авансу працівникам підприємства ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3, а також 26.12.2011 р. у якості заробітної плати працівнику підприємства ОСОБА_4, про що свідчать особисті підписи вказаних осіб на видаткових касових ордерах №№ 74, 75, 76, 98, відповідно. Окрім цього, позивач зазначив про порушення відповідачем строку застосування до ПрАТ «Хімдивізіон» адміністративно-господарських санкцій, передбачених ст. 250 Господарського кодексу України, оскільки вказані санкції застосовані до підприємства після закінчення одного року з дня вчинення ним правопорушень, встановлених актом від 20.05.2013 р. (т. 1 а.с. 2-28).

Ухвалою суду від 20.09.2013 р., після усунення позивачем недоліків позовної заяви, за даним позовом відкрито провадження у адміністративній справі, та призначено її до судового розгляду (т. 1 а.с. 1).

17.10.2013 р. позивачем в особі директора ПрАТ «Хімдивізіон» Бєлова О.В. надані письмові пояснення, у яких останній зазначив про неправомірність висновків, викладених у акті перевірки № 3180/14/22.5-07/34059188 від 20.05.2013 р., посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві (т. 1 а.с. 94-97).

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив, посилаючись на правомірність висновків, викладених у акті перевірки № 3180/14/22.5-07/34059188 від 20.05.2013 р. Зокрема, відповідач зазначив, що перевіркою встановлено відсутність встановленого ліміту залишку в касі підприємства ПрАТ «Хімдивізіон». Отже, вказаний ліміт становить нуль гривень. Оскільки видаткові касові ордери від 18.04.2011 р. № 76 на суму 409 грн. 70 коп., та від 26.12.2011 р. № 98 на суму 2 339 грн. 01 коп. не містять підписів одержувачів, внаслідок чого вони не можуть бути прийняті для виведення залишку готівки в касі підприємства, зазначені в них суми готівкових коштів на загальну суму 2 748 грн. 71 коп. є перевищенням встановленого ліміту залишку готівки в касі підприємства. Зазначені обставини є підставою для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, передбачених п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436 від 12.06.1995 р., у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожен день. Також, перевіркою встановлено факт видачі 15.04.2010 р., 18.06.2010 р., 08.07.2010 р., 17.08.2010 р., 07.09.2010 р., 08.10.2010 р., 08.12.2010 р., 03.02.2011 р., 17.02.2011 р., 01.03.2011 р., 17.03.2011 р., 31.03.2011 р., 18.04.2011 р., 06.06.2011 р., 30.06.2011 р., 17.08.2011 р., 31.08.2011 р., 15.09.2011 р., 03.10.2011 р., 10.10.2011 р., 07.11.2011 р., 10.11.2011 р. з каси ПрАТ «Хімдивізіон» працівникам підприємства готівкових коштів у якості заробітної плати на суму, що перевищує розмір оприбуткованих за відповідні дні готівкових коштів, на 46 833 грн. 66 коп. Отже, загальна сума не оприбуткованих готівкових коштів за період, що перевірявся, становить 46 833 грн. 56 коп., що, в свою чергу, є підставою для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, передбачених п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436 від 12.06.1995 р., у п'ятикратному розмірі суми не оприбуткованих грошових коштів. Враховуючи вищевикладені обставини, відповідач зазначив про правомірність та обґрунтованість оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, та просив відмовити у задоволенні адміністративного позову (т. 2 а.с. 40-49).

В судове засідання 19.12.2013 р. з'явилась представник позивача за довіреністю від 19.08.2013 р. (а.с. 90) Дмитренко І.І., яка не заперечувала проти розгляду справи без участі сторін в порядку письмового провадження.

Відповідач, належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи (т. 2 а.с. 53), свого представника не направив, з клопотанням про відкладення судового розгляду не звертався.

За викладених обставин, у відповідності до ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України, справу розглянуто в порядку письмового провадження.

Ухвалою суду від 19.12.2013 р. допущено заміну відповідача по даній справі з Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби, на її правонаступника - Дніпродзержинську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступні обставини.

Приватне акціонерне товариство «Хімдивізіон» зареєстровано виконавчим комітетом Дніпродзержинської міської ради Дніпропетровської області 24.01.2006 р. (т. 1 а.с. 85), та перебуває на податковому обліку в Дніпродзержинській ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області.

У період з 25.03.2013 р. по 20.05.2013 р. Дніпродзержинською ОДПІ Дніпропетровської області ДПС було проведено планову виїзну документальну перевірку ПрАТ «Хімдивізіон» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2012 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2012 р., за результатами якої складено акт № 3180/14/22.5-07/34059188 від 20.05.2013 р. (т. 1 а.с. 47-69).

При цьому, враховуючи положення ч. 2 ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства України щодо розгляду адміністративної справи судом не інакше як за позовною заявою та лише в межах заявлених позовних вимог, суд при розгляді даної справи досліджує питання виключно щодо порушень, зафіксованих актом перевірки № 3180/14/22.5-07/34059188 від 20.05.2013 р., що стали підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 0001202230 від 21.05.2013 р. (№ 0002092230 від 31.07.2013 р., прийняте за результатами адміністративного оскарження).

Так, перевіркою дотримання ПрАТ «Хімдивізіон» вимог Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. за № 40/10320 (далі - Положення №637), встановлено, що ліміт залишку готівки на підприємстві у визначеному законом порядку не встановлений, а отже, дорівнює нулю.

Згідно записів касової книги, 18.04.2011 року, та 26.12.2011 року до каси підприємства надходили грошові кошти на загальну суму 3 692 грн. 02 коп. (1 352 грн. 01 коп. - 18.04.2011 р., та 2 339 грн. 01 коп. - 26.12.2011 р.) на видачу авансу працівникам підприємства та видачу заробітної плати працівникам підприємства, відповідно.

Згідно видаткових касових ордерів № 76 від 18.04.2011 р., № 98 від 26.12.2011 р., з каси підприємства було видано аванс працівнику ПрАТ «Хімдивізіон» ОСОБА_3 в сумі 409 грн. 70 коп., та заробітну плату працівнику підприємства ОСОБА_7 в сумі 2 339 грн., відповідно.

Водночас, перевіркою встановлено відсутність на видаткових касових ордерах № 76 від 18.04.2011 р., № 98 від 26.12.2011 р. підписів одержувачів грошових коштів, внаслідок чого, враховуючи норми абз. 2 п. 3.5 Положення № 637, вказані видаткові ордери не можуть бути підставою для виведення залишку готівки в касі.

Таким чином, податковим органом зроблено висновок про порушення платником податків п. 2.8 Положення № 637, а саме, перевищення підприємством встановленого ліміту залишку готівки в касі на загальну суму 2 745 грн. 71 коп. (на кінець 18.04.2011 р. в сумі 409 грн. 70 коп., та на кінець 26.12.2011 р. в сумі 2 339 грн. 01 коп.), що є підставою для застосування до платника податків штрафних (фінансових) санкцій, передбачених п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436 від 12.06.1995 р., у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожен день, що становить 5 491 грн. 42 коп.

Крім того, перевіркою встановлено, що 15.04.2010 р., 18.06.2010 р., 08.07.2010 р., 17.08.2010 р., 07.09.2010 р., 08.10.2010 р., 08.12.2010 р., 03.02.2011 р., 17.02.2011 р., 01.03.2011 р., 17.03.2011 р., 31.03.2011 р., 18.04.2011 р., 06.06.2011 р., 30.06.2011 р., 17.08.2011 р., 31.08.2011 р., 15.09.2011 р., 03.10.2011 р., 10.10.2011 р., 07.11.2011 р., 10.11.2011 р., згідно видаткових касових ордерів, та видаткових відомостей (т. 1 а.с. 107-234), з каси ПрАТ «Хімдивізіон» було видано грошові кошти у якості заробітної плати працівникам на суму, що на 46 833 грн. 56 коп. перевищує суму оприбуткованих у відповідні дні у касі підприємства готівкових коштів. Зазначені обставини є підставою для застосування до ПрАТ «Хімдивізіон» штрафних (фінансових) санкцій, передбачених п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436 від 12.06.1995 р., у п'ятикратному розмірі суми не оприбуткованих грошових коштів, що становить 234 167 грн. 80 коп.

Акт перевірки № 3180/14/22.5-07/34059188 від 20.05.2013 р. підписано директором ПрАТ «Хімдивізіон» Бєловим О.В. та головним бухгалтером ПрАТ «Хімдивізіон» Прошинською В.І. із запереченнями (т. 1 а.с. 68), які у письмовому вигляді були надані до Дніпродзержинської ОДПІ Дніпропетровської області ДПС 21.05.2013 р. (т. 1 а.с. 242-248).

Враховуючи висновки акту перевірки № 3180/14/22.5-07/34059188 від 20.05.2013 р., Дніпродзержинською ОДПІ Дніпропетровської області ДПС було винесено податкове повідомлення-рішення № 0001202230 від 21.05.2013 р. про застосування до ПрАТ «Хімдивізіон» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 239 659 грн. 22 коп. (т. 1 а.с. 35).

Не погодившись із вказаним рішенням податкового органу, ПрАТ «Хімдивізіон», відповідно до п. 56.1 ст. 56 Податкового кодексу України, оскаржило його в адміністративному порядку, звернувшись до Державної податкової служби у Дніпропетровській області із скаргою від 30.05.2013 р. № 432 (т. 2 а.с. 1-7).

За результатами розгляду скарги ПрАТ «Хімдивізіон» від 30.05.2013 р. Головним управлінням Міндоходів у Дніпропетровській області (правонаступником Державної податкової служби у Дніпропетровській області) прийнято рішення № 1355/10/10-25 від 25.07.2013 р. про результати розгляду скарги (т. 1 а.с. 29-34), яким оскаржуване податкове повідомлення рішення № 0001202230 від 21.05.2013 р. скасовано в частині застосування до платника податків штрафних (фінансових) санкцій на суму 35 637 грн. 90 коп. В іншій частині оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга платника податків від 30.05.2013 р. - без задоволення.

Вказане рішення Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області обґрунтовано посиланням на допущення Дніпродзержинською ОДПІ Дніпропетровської області ДПС при складанні висновків акту перевірки від 20.05.2013 р. та винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення арифметичної помилки в частині визначення загального розміру перевищення ліміту залишку готівки в касі, а саме, визначення штрафних (фінансових) санкцій, виходячи з загальної суми перевищення ліміту залишку готівки в касі на загальну суму 2 745 грн. 71 коп., що на 3 грн. менше загальної суми готівки, зазначеної в ордерах № 76 від 18.04.2011 р. (409 грн. 70 коп.) та № 98 від 26.12.2011 р. (2 339 грн. 01 коп.), що становить 2 748 грн. 71 коп. Враховуючи викладене, Головне управління Міндоходів у Дніпропетровській області дійшло висновку, що за перевищення ПрАТ «Химдівізіон» ліміту залишку готівки в касі, до підприємства мають бути застосовані штрафні (фінансові) санкції в сумі 5 497 грн. 42 коп., замість 5 491 грн. 42 коп.

Крім того, враховуючи норми ст. 102 Податкового кодексу України, та ст. 257 Цивільного кодексу України, Головним управлінням Міндоходів у Дніпропетровській області встановлено порушення Дніпродзержинською ОДПІ Дніпропетровської області ДПС при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення трирічного строку давності щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за не оприбуткування 15.04.2010 року готівкових коштів в сумі 7 128 грн. 78 коп., внаслідок чого штрафні (фінансові) санкції, застосовані до ПрАТ «Хімдивізіон» згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, підлягають зменшенню на 35 643 грн. 90 коп.

Враховуючи рішення Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області № 1355/10/10-25 від 25.07.2013 р., Дніпродзержинською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області було винесено податкове повідомлення-рішення № 0002092230 від 31.07.2013 р. про застосування до ПрАТ «Хімдивізіон» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 204 021 грн. 32 коп. (т. 1 а.с. 93).

Не погодившись з рішенням Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області № 1355/10/10-25 від 25.07.2013 р., ПрАТ «Хімдивізіон» звернулось до Міністерства доходів і зборів України із скаргою на податкове повідомлення-рішення Дніпродзержинської ОДПІ Дніпропетровської області ДПС № 0001202230 від 21.05.2013 р., з урахуванням податкового повідомлення-рішення № 0002092230 від 31.07.2013 р. (т. 2 а.с. 8-35). Рішенням Міністерства доходів і зборів України від 29.08.2013 р. № 9955/6/99-99-10-01-15, скарга ПрАТ «Хімдивізіон» була залишена без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001202230 від 21.05.2013 р., з урахуванням рішення Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 25.07.2013 р. № 1355/10/10-25, - без змін (т. 1 а.с. 77-82).

Не погодившись з вказаними рішеннями органів Міндоходів України, ПрАТ «Хімдивізіон», відповідно до п. 56.1 ст. 56 Податкового кодексу України, оскаржило його в судовому порядку, звернувшись до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із зазначеним адміністративним позовом.

Встановивши обставини справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог, виходячи з наступного.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України врегульовано Положенням про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 15.12.2004 р. № 637, зареєстрованим Міністерством юстиції України 13.01.2005 р. за № 40/10320.

Так, згідно п. 1.2 вказаного Положення, каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Також, п. 1.2 Положення № 637 передбачено, що ліміт залишку готівки в касі (далі - ліміт каси) - це граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.

Відповідно до п. 2.7 Положення № 637, виходячи з потреби прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків для підприємств, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті, установлюються ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) відповідно до вимог глави 5 цього Положення.

Згідно п. 2.8 Положення, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.

Пунктами 5.2, 5.3 Положення № 637 передбачено, що установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Ліміт каси підприємства встановлюють на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з каси, за рішенням керівника підприємства або уповноваженої ним особи.

Згідно п. 5.8 Положення № 637, якщо підприємством ліміт каси не встановлено (незалежно від причин такого невстановлення), то ліміт такої каси вважається нульовим. У цьому разі вся готівка, що перебуває в його касі на кінець робочого дня і не здана підприємством відповідно до вимог цього Положення, вважається понадлімітною.

Також, згідно п. 3.4 Положення № 637, видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

Відповідно до п. 3.5 Положення № 637, у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа. Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Пунктом 7.24 Положення № 637 передбачено, що у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки.

Актом перевірки від 20.05.2013 р. зафіксовано, та позивачем не заперечується, що ліміт залишку готівки в касі на ПрАТ «Хімдивізіон» наказом керівника підприємства не встановлено, отже, вказаний ліміт становить нуль гривень.

Також, вказаним актом зафіксовано оприбуткування в касі підприємства 18.04.2011 р. та 26.12.2011 р. готівкових коштів на загальну суму 3 691 грн. 02 коп., з яких 409 грн. 70 коп. були видані 18.04.2011 р. працівнику підприємства ОСОБА_3 в якості авансу, та 2 339 грн. - видані 26.12.2011 р. працівнику підприємства ОСОБА_7 в якості заробітної плати, що підтверджено видатковими касовими ордерами № 76 від 18.04.2011 р, № 98 від 26.12.2011 р., відповідно.

Водночас, у акті перевірки зазначено, що з огляду на відсутність у вказаних видаткових касових ордерах, наданих позивачем до перевірки, підписів одержувачів грошових коштів (а саме, ОСОБА_3 та ОСОБА_7), вони не можуть бути враховані для виведення готівки в касі.

Разом з тим, з матеріалів справи вбачається, що видатковий касовий ордер № 76 від 18.04.2011 р. містить підпис одержувача ОСОБА_3, що підтверджує отримання ним готівки (т. 1 а.с. 173). При цьому, податковим органом під час розгляду справи зазначені докази, надані позивачем, не спростовані, оскільки копію касового ордеру № 76 від 18.04.2011 року, який, за висновками акту перевірки від 20.05.2013 р., надавався до перевірки та не містив підпису одержувача грошових коштів ОСОБА_3, до суду не надано.

За викладених обставин, висновок податкового органу про перевищення ПрАТ «Хімдивізіон» 18.04.2011 р. ліміту залишку готівки у касі на 409 грн. 70 коп., не підтверджений документально, а тому є необґрунтованим. Отже, вказаний видатковий ордер може бути прийнятий для виведення залишку готівки з каси підприємства.

Що стосується видаткового касового ордеру № 98 від 26.12.2011 р. (т. 1 а.с. 234), матеріалами справи підтверджено, що вказаний документ не містить підпису одержувача грошових коштів у відповідній графі ордеру, та не містить підписів керівника та головного бухгалтера підприємства. Замість вказаних осіб керівником та головним бухгалтером підприємства одночасно зазначений ОСОБА_4, який поставив свій особистий підпис за вказаних осіб у відповідних графах ордеру. Отже, ордер № 98 від 26.12.2011 р. не відповідає вимогам п. 3.4 п. 3.5 Положення, внаслідок чого не може бути підставою для виведення готівкових коштів з каси підприємства.

Відповідно, висновок податкового органу в цій частині, а саме, щодо перевищення ПрАТ «Хімдивізіон» 26.12.2011 р. ліміту залишку готівки у касі на 2 339 грн. 01 коп., є правомірним.

Пунктом 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 р. № 436 встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції, у вигляді штрафу, зокрема, за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про правомірність застосування Дніпродзержинською ОДПІ Дніпропетровської області до ПрАТ «Хімдивізіон» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4 678 грн. 02 коп.

Що стосується висновку податкового органу, викладеного у акті перевірки від 20.05.2013 р., стосовно неоприбуткування позивачем грошових коштів на загальну суму 46 833 грн. 56 коп., суд зазначає наступне.

Згідно п. 2.6 Положення № 637, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Відповідно до п. 3.1 Положення № 637, касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Приймання готівки в каси, згідно п. 3.3 Положення № 637, проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.

Пунктами 3.4, 3.8 Положення № 637 передбачено, що видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Виплати, пов'язані з оплатою праці, проводяться касиром підприємства або за видатковими касовими ордерами на кожного одержувача чи за видатковими відомостями.

Отже, Положенням № 637 передбачено два документа, якими оформлюється виплата заробітної плати з каси підприємства, а саме: касовий ордер або видаткова відомість. При цьому, при видачі готівки, у тому числі, на оплату праці з каси підприємства оформлюється лише один з вказаних документів - або касовий ордер, або видаткова відомість. У випадку оформлення касиром при виплаті заробітної плати видаткового касового ордеру, такий ордер оформлюється на кожного одержувача грошових коштів. У випадку оформлення касиром при виплаті заробітної плати видаткової відомості, така відомість може бути оформлена на декількох осіб із зазначення суми отримання грошових коштів щодо кожного з працівників.

З матеріалів справи вбачається, що при видачі заробітної плати працівникам підприємства 15.04.2010 р., 18.06.2010 р., 08.07.2010 р., 17.08.2010 р., 07.09.2010 р., 08.10.2010 р., 08.12.2010 р., 03.02.2011 р., 17.02.2011 р., 01.03.2011 р., 17.03.2011 р., 31.03.2011 р., 18.04.2011 р., 06.06.2011 р., 30.06.2011 р., 17.08.2011 р., 31.08.2011 р., 15.09.2011 р., 03.10.2011 р., 10.10.2011 р., 07.11.2011 р., 10.11.2011 р. головним бухгалтером ОСОБА_2 були оформлені одночасно видаткові касові ордери на отримання готівкових коштів кожним з працівників підприємства, та видаткові відомості на отримання грошових коштів цими ж працівниками підприємства на певну дату.

Так, наприклад, 18.06.2010 р. головним бухгалтером ОСОБА_2 було оформлено видаткові касові ордери № 47 та № 48 на отримання працівниками ОСОБА_1 та ОСОБА_2 грошових коштів у якості заробітної плати за квітень - травень 2010 року на загальну суму 3 113 грн. 72 коп., по 1 556 грн. 86 коп., згідно кожного видаткового ордеру, відповідно (т. 1 а.с. 109, 110).

Одночасно, нею оформлено відомість на виплату грошей № ВЗП-000006 за квітень 2010 року на загальну суму 1 556 грн. 86 коп., та відомість на виплату грошей № ВЗП-000007 за травень 2010 року на загальну суму 1 556 грн. 86 коп., у яких зафіксовано видачу грошових коштів у якості заробітної плати працівникам підприємства ОСОБА_2 та ОСОБА_1 по 778 грн. 43 коп. згідно кожної видаткової відомості. Тобто, загальна сума коштів, виданих згідно відомостей на виплату грошей № ВЗП-000006, № ВЗП-000007, становить 3 113 грн. 72 коп. (т. 1 а.с. 111, 112).

Згідно прибуткового касового ордеру № 39 від 18.06.2013 р., на вказану дату до каси підприємства надійшло 3 113 грн. 72 коп. на виплату заробітної плати (т. 1 а.с. 108).

Таким чином, в даному випадку мова йде про ведення головним бухгалтером підприємства бухгалтерського обліку з порушенням установленого порядку, а саме п. 3.8 Положення № 637, що є адміністративним правопорушенням, за яке ст. 164-2 Кодексу України про адміністративні правопорушення передбачена персональна відповідальність керівника та головного бухгалтера відповідного підприємства у вигляді накладення штрафу від восьми до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

При цьому, у письмових поясненнях, долучених до матеріалів справи (т. 1 а.с. 106), головний бухгалтер ПрАТ «Хімдивізіон» ОСОБА_2 визнала допущення нею помилки при оформленні операції з видачі готівкових коштів з каси підприємства на оплату праці працівникам, а саме оформлення нею одразу двох документів - видаткових ордерів та видаткових відомостей. Допущення вказаної помилки ОСОБА_2 пояснила неправильним тлумаченням нею норм п. 3.8 Положення № 367.

Водночас, оформлення головним бухгалтером ОСОБА_2 одразу двох документів, передбачених п. 3.4 Положення № 637, на видачу готівкових коштів з каси підприємства не свідчить про порушення підприємством п. 2.6 вказаного Положення, оскільки зі змісту прибуткового касового ордеру № 39 від 18.06.2013 р., видаткових касових ордерів № 47, № 48 від 18.06.2010 р. та відомостей на виплату грошей № ВЗП-000006, № ВЗП-000007 від 18.06.2010 р. вбачається, що готівкові кошти в розмірі 3 113 грн. 72 коп., що надійшли до каси підприємства 18.06.2010 р., були у тому ж обсязі видані працівникам підприємства ОСОБА_2, ОСОБА_1 у якості заробітної плати за період квітень-травень 2010 року (по 1 556 грн. 85 коп.).

Таким чином видатковими ордерами № 47, № 48 від 18.06.2010 р. та відомостями на виплату грошей № ВЗП-000006, № ВЗП-000007 від 18.06.2010 р. зафіксовано одну й ту саму операцію, а саме, видачу грошових коштів у якості заробітної плати працівникам ПрАТ «Хімдивізіон» ОСОБА_2 та ОСОБА_1

При видачі заробітної плати працівникам підприємства 15.04.2010 р., 08.07.2010 р., 17.08.2010 р., 07.09.2010 р., 08.10.2010 р., 08.12.2010 р., 03.02.2011 р., 17.02.2011 р., 01.03.2011 р., 17.03.2011 р., 31.03.2011 р., 18.04.2011 р., 06.06.2011 р., 30.06.2011 р., 17.08.2011 р., 31.08.2011 р., 15.09.2011 р., 03.10.2011 р., 10.10.2011 р., 07.11.2011 р., 10.11.2011 р., головним бухгалтером ПрАТ «Хімдивізіон» ОСОБА_2 було допущено аналогічне порушення п. 3.8 Положення № 637, а саме, оформлення одразу двох передбачених вказаним Положенням документів на видачу готівкових коштів з каси підприємства.

Отже, при проведенні перевірки ПрАТ «Хімдивізіон», Дніпродзержинською ОДПІ Дніпропетровської області ДПС було допущено помилку у застосування норм матеріального права, а саме, зроблено висновок про порушення платником податків п. 2.6 Положення 637, яке полягає у неоприбуткуванні готівки, що надійшла до каси підприємства, замість порушення п. 3.8 Положення № 637, яке дійсно мало місце у даному випадку, а саме, ведення головним бухгалтером підприємства бухгалтерського обліку з порушенням установленого порядку.

Таким чином, в даному випадку відсутні підстави для застосування податковим органом до Приватного акціонерного товариства «Хімдивізіон» штрафних (фінансових) санкцій, передбачених п. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436 від 12.06.1995 р., у п'ятикратному розмірі від суми не оприбуткованих готівкових коштів.

Враховуючи вищевикладені обставини у їх сукупності, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог, шляхом скасування податкового повідомлення-рішення № 0002092230 від 31.07.2013 р. в частині застосування до Приватного акціонерного товариства «Хімдивізіон» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 199 343 грн. 33 коп., за виключенням штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4 678 грн. 02 коп., правомірність застосування яких підтверджена під час судового розгляду справи.

Керуючись ч. 6 ст. 128, 160-162 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Хімдивізіон» - задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби № 0002092230 від 31.07.2013 р. в частині застосування до Приватного акціонерного товариства «Хімдивізіон» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 199 343 грн. 33 коп. (сто дев'яносто дев'ять тисяч триста сорок три гривні тридцять три гопійки).

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення постанови. Якщо судом у відповідності до частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України було проголошено вступну та резолютивну частину постанови, а також в разі прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.В. Чорна