Ухвала суду № 36268360, 16.12.2013, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Дудар О.М.

Суддя-доповідач:Охрімчук І.Г.

УХВАЛА

іменем України

"16" грудня 2013 р. Справа № 2а/1770/4372/2012

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Охрімчук І.Г.

суддів: Моніча Б.С.

Хаюка С.М.

при секретарі Кошиль О.Ю.

за участю сторін:

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Флорія-Україна" на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "26" березня 2013 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Флорія-Україна" до Кузнецовської об"єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень

ВСТАНОВИВ:

В листопаді 2012р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Флорія-Україна» звернулося з адміністративним позовом до Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.10.2012 №00012911640 форми «В1» про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 178340,00грн. і застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в сумі 44585,00грн. та від 29.10.2012 №0001301640 форми «В2» про збільшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 188094,00грн. Обґрунтовуючи свої вимоги підприємство зазначає, що включення сум податку на додану вартість, які підлягають бюджетному відшкодуванню, до податкової декларації звітного періоду є правом, а не обов'язком платника податків, і таким правом платник може скористатися у будь-якому із наступних звітних періодів.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 26.03.2013р. відмовлено в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Флорія-Україна".

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, товариство звернулось до суду з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення норм процесуального та матеріального права, просило постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 26.03.2013р. скасувати та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог. В скарзі позивач звертає увагу суду на те, що у підприємства в жовтні-грудні 2011 року, січні-лютому 2012р. виникало право на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість, Однак, в зазначених звітних місяцях товариство не приймало рішення про повернення належних йому сум бюджетного відшкодування, а зараховувало такі суми до податкового кредиту, що й відображалось в податковій звітності. З урахуванням наведеного, як зазначає скаржник, у товариства не виникало права на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування. На думку скаржника, оскільки у товариства не виникало права на подання такої заяви, то позивач й не повинен був відображати будь-які суми, що підлягають бюджетному відшкодуванню, в деклараціях за жовтень-грудень 2011 року, січень-лютий 2012 року. Скаржник вважає, що підприємство при поданні податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2012 року мало повне право на включення в таку декларацію суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за попередні звітні періоди, оскільки такі суми раніше не брали участі в бюджетному відшкодуванні. В зв'язку з чим невірним є висновок суду першої інстанції про завищення підприємством суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши докази, зібрані в матеріалах справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при винесені оскарженого рішення, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення скарги з огляду на наступне.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Флорія-Україна» (код ЄДРПОУ 35491874) зареєстроване виконавчим комітетом Кузнецовської міської ради 04.02.2008 за №16061020000000227 (свідоцтво про реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності від 17.03.2009 серії АОО №235433), перебуває на обліку в податковому органі як платник податків з 07.02.2008 за №1012/2. У перевіреному періоді товариство було зареєстроване платником податку на додану вартість згідно зі свідоцтвами про реєстрацію платника податку на додану вартість від 30.01.2010 №100265718, від 20.01.2012 №200018481, від 12.03.2012 №200032578 (т.1 - а.а.с.54-55).

Як платник податку на додану вартість ТОВ «Флорія-Україна» у перевіреному періоді подавало до Кузнецовської ОДПІ декларації з податку на додану вартість з позначкою « 0110».

18.11.2011 ТОВ «Флорія-Україна» подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2011 року, у рядку 22 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» вказано суму 20359,00грн. Ця ж сума відображена у рядку 1 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» (відповідно у рядках 23.1 «на рахунок платника у банку» та 23.2 «у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних (звітних) податкових періодів») платником проставлено прочерки, що згідно з вимогами Порядку №1492 означає відсутність даних для заповнення. При цьому, у рядку 24 вказаної декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (рядок 22 - рядок 23) вказано суму 20359,00грн. (т.1 - а.а.с.193-198).

19.12.2011 ТОВ «Флорія-Україна» подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2011 року, у рядку 22 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» вказано суму 132712,00грн. Ця ж сума відображена у рядку 1 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» (відповідно у рядках 23.1 «на рахунок платника у банку» та 23.2 «у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних (звітних) податкових періодів») платником проставлено прочерки, що згідно з вимогами Порядку №1492 означає відсутність даних для заповнення. При цьому, у рядку 24 вказаної декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (рядок 22 - рядок 23) вказано суму 132712,00грн. (т.1 - а.а.с.199-205).

19.01.2012 ТОВ «Флорія-Україна» подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2011 року, у рядку 22 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» вказано суму 181486,00грн. Ця ж сума відображена у рядку 1 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» (відповідно у рядках 23.1 «на рахунок платника у банку» та 23.2 «у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних (звітних) податкових періодів») платником проставлено прочерки, що згідно з вимогами Порядку №1492 означає відсутність даних для заповнення. При цьому, у рядку 24 вказаної декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (рядок 22 - рядок 23) вказано суму 181486,00грн. (т.1 - а.а.с.206-212).

18.02.2012 ТОВ «Флорія-Україна» подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2012 року, у рядку 22 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» вказано суму 193436,00грн. Ця ж сума відображена у рядку 1 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» (відповідно у рядках 23.1 «на рахунок платника у банку» та 23.2 «у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних (звітних) податкових періодів») платником проставлено прочерки, що згідно з вимогами Порядку №1492 означає відсутність даних для заповнення. При цьому, у рядку 24 вказаної декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (рядок 22 - рядок 23) вказано суму 193436,00грн. (т.1 - а.а.с.213-219).

19.03.2012 ТОВ «Флорія-Україна» подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2012 року, у рядку 22 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» вказано суму 201340,00грн. Ця ж сума відображена у рядку 1 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» (відповідно у рядках 23.1 «на рахунок платника у банку» та 23.2 «у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних (звітних) податкових періодів») платником проставлено прочерки, що згідно з вимогами Порядку №1492 означає відсутність даних для заповнення. При цьому, у рядку 24 вказаної декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (рядок 22 - рядок 23) вказано суму 201340,00грн. (т.1 - а.а.с.214-226).

19.04.2012 ТОВ «Флорія-Україна» подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2012 року, у рядку 22 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» вказано суму 218713,00грн. Ця ж сума відображена у рядку 1 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» (відповідно у рядках 23.1 «на рахунок платника у банку» та 23.2 «у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних (звітних) податкових періодів») платником проставлено прочерки, що згідно з вимогами Порядку №1492 означає відсутність даних для заповнення. При цьому, у рядку 24 вказаної декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (рядок 22 - рядок 23) вказано суму 218713,00грн. (т.1 - а.а.с.227-233).

17.05.2012 ТОВ «Флорія-Україна» подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2012 року, у рядку 22 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» вказано суму 203657,00грн. Ця ж сума відображена у рядку 1 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» (відповідно у рядках 23.1 «на рахунок платника у банку» та 23.2 «у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних (звітних) податкових періодів») платником проставлено прочерки, що згідно з вимогами Порядку №1492 означає відсутність даних для заповнення. При цьому, у рядку 24 вказаної декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (рядок 22 - рядок 23) вказано суму 203657,00грн. (т.1 - а.а.с.234-239).

19.06.2012 ТОВ «Флорія-Україна» подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2012 року, у рядку 22 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» вказано суму 188003,00грн. Ця ж сума відображена у рядку 1 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» (відповідно у рядках 23.1 «на рахунок платника у банку» та 23.2 «у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних (звітних) податкових періодів») платником проставлено прочерки, що згідно з вимогами Порядку №1492 означає відсутність даних для заповнення. При цьому, у рядку 24 вказаної декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (рядок 22 - рядок 23) вказано суму 188003,00грн. (т.1 - а.а.с.240-245).

19.07.2012 ТОВ «Флорія-Україна» подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2012 року, у рядку 22 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» вказано суму 178340,00грн. Ця ж сума відображена у рядку 1 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» (відповідно у рядках 23.1 «на рахунок платника у банку» та 23.2 «у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних (звітних) податкових періодів») платником проставлено прочерки, що згідно з вимогами Порядку №1492 означає відсутність даних для заповнення. При цьому, у рядку 24 вказаної декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (рядок 22 - рядок 23) вказано суму 178340,00грн. (т.1 - а.а.с.246-250, т.2 - а.а.с.1-6).

У вказаних вище податкових деклараціях позивачем відображено у рядку 22 наявність від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, у рядку 24 - наявність залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, однак у рядку 23 не відображено жодної суми, яка б підлягала бюджетному відшкодуванню будь-яким із способів (на рахунок платника у банку чи у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів).

17.08.2012 ТОВ «Флорія-Україна» подано до Кузнецовської ОДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за липень 2012 року, у рядку 22 якої «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» вказано суму 546535,00грн. Ця ж сума відображена у рядку 1 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» (відповідно у рядку 23.2 «у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних (звітних) податкових періодів») вказано суму 520048,00грн. Ця ж сума відображена у рядках 2 та 3 Додатку 3 (Д3) до податкової декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». У рядку декларації 23.1 «на рахунок платника у банку» платником проставлено прочерки, що згідно з вимогами Порядку №1492 означає відсутність даних для заповнення. При цьому, у рядку 24 вказаної декларації «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (рядок 22 - рядок 23) вказано суму 26487,00грн. (т.1 - а.а.с.126-135).

Матеріали справи свідчать, що з 27.09.2012 по 10.10.2012 Кузнецовською ОДПІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів та залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду ТОВ «Флорія-Україна» (код ЄДРПОУ 35491874) за липень 2012 року, за наслідками якої складено акт від 16.10.2012 №207/15-135/35491874 (т.1 - а.а.с.53-86).

Згідно з висновками вказаного акта перевірки:

1) позивачем порушено:

- п.200.4, ст.200 Податкового кодексу України - завищено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ згідно з декларацією за липень 2012 року на 178340,00грн. та занижено бюджетне відшкодування на суму 18123,00грн.;

- п.200.6 ст.200 ПК України - занижено суму бюджетного відшкодування ПДВ на 178340,00грн., у тому числі: за жовтень 2011 року - на суму 92339,00грн., за листопад 2011 року - на суму 48774,00грн., за грудень 2011 року - на суму 11950,00грн., за січень 2012 року - на суму 7904,00грн., за лютий 2012 року - на суму 17373,00грн.;

2)перевіркою зменшено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації з ПДВ за липень 2012 року) на 18123,00грн.

На вказаний акт ТОВ «Флорія-Україна» було подано заперечення від 22.10.2012 №37 (т.1 - а.а.с.116-118).

За наслідками розгляду вказаних заперечень висновки акта перевірки від 16.10.2012 №207/15-135/35491874 Кузнецовською ОДПІ залишені без змін (т.1 - а.а.с.119-121).

На підставі акта перевірки від 16.10.2012 №207/15-135/35491874 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 29.10.2012 №00012911640 форми «В1» про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 178340,00грн. і застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в сумі 44585,00грн. та від 29.10.2012 №0001301640 форми «В2» про збільшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 188094,00грн. (т.1 - а.а.с.123-125).

Розглядаючи питання про законність та обґрунтованість прийняття податкових повідомлень-рішень, суд апеляційної інстанції враховує наступне.

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.200.3 ст.200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.4 ст.200 ПК України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Пунктом 200.6 статті 200 ПК України передбачено, що платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.

Порядок заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість визначено Порядком №1492.

Відповідно до п.1 розділу ІІІ Порядку №1492 до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

За загальним правилом (що поширюється у даному випадку на позивача) звітним (податковим) періодом для податку на додану вартість є один календарний місяць (п.202.1 ст.202 ПК України).

Згідно з пп.4.6.5 пп.4.6 п.4 розділу V Порядку №1492, платники, які заповнили рядок 22 декларації 0110 та відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають до декларації 0110 (Д3) (додаток 3).

Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації 0110 за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 податкової декларації 0110.

При цьому платники податку, які мають право на отримання бюджетного відшкодування та прийняли рішення про повернення суми бюджетного відшкодування на рахунок у банку (заповнено рядок 23.1 декларації 0110), подають до декларації 0110 (Д4) (додаток 4).

Відповідно до пп.4.6.6 пп.4.6 п.4 розділу V Порядку №1492, залишок від'ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку про те, що залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду, лише після бюджетного відшкодування. На це прямо вказують ст.200 ПК України та пп.4.6.6 пп.4.6 п.4 розділу V Порядку №1492.

Тобто, платник податку на додану вартість має право включити залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів (рядок 22 декларації) до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) лише після бюджетного відшкодування (за умови заповнення рядка 23 (відповідно рядків 23.1, 23.2) декларації).

Як зазначено судом вище, бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг. Тобто, бюджетне відшкодування податку на додану вартість здійснюється за існування двох умов: наявності показника від'ємного значення попереднього звітного періоду; наявності обставин щодо фактичної сплати платником податку на додану вартість у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг суми податку, що дорівнює такому від'ємному значенню.

Матеріалами справи (акт перевірки, податкові декларації з податку на додану вартість), підтверджуються обставини щодо наявності показників від'ємного значення попередніх звітних періодів та фактичної сплати позивачем у попередніх податкових періодах постачальниками товарів/послуг сум податку на додану вартість у розмірах: жовтень 2011 року - 92339,00грн., листопад 2011 року - 48774,00грн., грудень 2011 року - 11950,00грн., січень 2012 року - 7904,00грн., лютий 2012 року - 17373,00грн.

За таких обставин, відповідно до пп.«а» п.200.4 ст.200 ПК України, вказані суми підлягали бюджетному відшкодуванню та відображенню позивачем у рядку 23 податкової декларації з податку на додану вартість вказаних періодів.

Проте, ТОВ «Флорія-Україна», всупереч вказаній нормі, у рядку 23 податкових декларацій з податку на додану вартість за жовтень, листопад, грудень 2011 року та січень, лютий 2012 року не відобразив вищевказаних сум, що підлягали до бюджетного відшкодування (тобто, від'ємного значення, яке дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг), проте задекларував такі суми у податковій декларації за липень 2012 року.

Суд дійшов висновку, що позивачем занижено розмір бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за жовтень-грудень 2011 року та січень-лютий 2012 року всього на суму 178340,00грн. (у тому числі: за жовтень 2011 року - на суму 92339,00грн., за листопад 2011 року - на суму 48774,00грн., за грудень 2011 року - на суму 11950,00грн., за січень 2012 року - на суму 7904,00грн., за лютий 2012 року - на суму 17373,00грн.), завищено заявлену суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за липень 2012 року на 178340,00грн. та занижено бюджетне відшкодування на суму 18123,00грн.

Відповідно до п.200.14 ст.200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки орган державної податкової служби виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної органом державної податкової служби за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах;

б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною органом державної податкової служби за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування.

Згідно з п.123.1 ст.123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Підсумовуючи вище викладене слід зробити висновок про те, що Кузнецовською ОДПІ правомірно оспорюваними податковими повідомленнями-рішеннями зменшено ТОВ «Флорія-Україна» суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за липень 2012 року на 178340,00грн. та збільшено вказану суму на 188094грн. (а саме: жовтень 2011 року - 92339,00грн., листопад 2011 року - 48774,00грн., грудень 2011 року - 11950,00грн., січень 2012 року - 7904,00грн., лютий 2012 року - 17373,00грн.) з застосуванням відповідних штрафних (фінансових) санкцій (аналогічного висновку дійшов і суд першої інстанції).

Враховуючи викладене вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відмову в задоволенні позовних вимог.

На думку апеляційного суду, оскаржена постанова законна і обґрунтована, відповідає матеріалам справи та вимогам чинного законодавства.

Доводи апеляційної скарги не є переконливими, не спростовують висновків суду першої інстанції.

Підстави для скасування постанови відсутні, а тому її слід залишити без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариствf з обмеженою відповідальністю "Флорія-Україна" залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "26" березня 2013 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) І.Г. Охрімчук

судді: (підпис) Б.С. Моніч

(підпис) С.М.Хаюк

З оригіналом згідно: суддя _______ І.Г. Охрімчук

Повний текст cудового рішення виготовлено "20" грудня 2013 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Товариство з обмеженою відповідальністю "Флорія-Україна" вул.Гранична,52-Б,с.Заболоття,Володимирецький район, Рівненська область,34372

3- відповідачу/відповідачам: Кузнецовська об"єднана державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби м-н Будівельників, 1,м.Кузнецовськ,Рівненська область,34400

4- Заявнику апеляційної інстанції Товариство з обмеженою відповідальністю "Флорія-Україна" вул.Гранична,52-Б,с.Заболоття,Володимирецький район, Рівненська область,34372

5-третій особі

6- Представнику