Ухвала суду № 36260746, 17.12.2013, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Дудар О.М.

Суддя-доповідач:Капустинський М.М.

УХВАЛА

іменем України

"17" грудня 2013 р. Справа № 817/2915/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Капустинського М.М.

суддів: Євпак В.В.

Шидловського В.Б.,

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "29" жовтня 2013 р. у справі за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 (далі - ФОП ОСОБА_3.) звернулася з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у місті Рівному Рівненської області Державної податкової служби (далі - ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС) та з урахуванням заяви про зміну предмета адміністративного позову, прийнятої судом, просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС форми «Р» від 22.03.2013 №0001291742, яким збільшено грошове зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності у сумі 16348,44грн. (12941,95грн. - за основним платежем, 3405,49грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)) та від 21.10.2013 №0004141742, яким збільшено грошове зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняним товарам у сумі 85679,66грн. (67455,73грн. - за основним платежем, 18223,93грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

За клопотанням Відповідача, судом було допущено заміну первинного позивача - ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС, його правонаступником - Державною податковою інспекцією у місті Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області (далі - ДПІ у м.Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області).

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2013 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 21.10.2013 №0004141742 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 85679,66грн. (67455,73грн. - за основним платежем, 18223,93грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)) та від 22.03.2013 №0001291742 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 15000,00грн. (12000,00грн. - за основним платежем, 3000,00грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Присуджено на користь позивача фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 із Державного бюджету України судовий збір у сумі 1008,47грн. (одна тисяча вісім гривень сорок сім копійок).

Перевіривши матеріали справи та дослідивши доводи апеляційної скарги колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Так, встановлено, що позивач зареєстрована як суб'єкт підприємницької діяльності в установленому порядку 09.02.2001 - номер запису про державну реєстрацію №22123. ФОП ОСОБА_3 перебуває на податковому обліку з 14.02.2001 за №4902. Згідно з реєстраційними даними видами господарської діяльності позивача у ІІ кв. 2011 року - І кв. 2012 року є: роздрібна торгівельна діяльність (крім алкогольних напоїв та тютюнових виробів), здавання в найм нежитлових приміщень площею понад 100 кв.м., надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого майна.

З 18.02.2013р. по 22.02.2013р. ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1) за період з 01.01.2011р. по 31.12.2012р., за наслідками якої складено акт від 01.03.2013р. №59/2262715289/17-116 (далі - акт перевірки).

У вказаному акті перевіряючими зафіксовані слідуючі порушення :

- ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями). У відповідності до п.137.1 ст.137, п.137.4 ст.137, пп.139.1.4 п.139.1 ст.139, ст.176, п.177.2 ст.177, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) донарахована за результатами перевірки сума податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю у ІІ-IV кв. 2012 року становить - 12941,95грн.;

- п.180.1 ст.180, п.181.1 ст.181, п.183.4 ст.183, пп.185.1.1 п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями) - проведеною перевіркою донараховано до сплати податок на додану вартість у сумі 67455,73грн. (в т.ч. за квітень 2012р. - 14799,20грн., травень 2012р. - 8310,85грн., червень 2012р. - 8319,82грн., липень 2012р. - 7760,00грн., серпень 2012р. - 9609,97грн., вересень 2012р. - 17400,00грн., жовтень 2012р. - 885,89грн., листопад 2012р. - 200,00грн., грудень 2012р. - 200,00грн.);

- п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) у зв'язку з неподанням декларацій з податку на додану вартість за квітень 2012р., за травень 2012р., червень 2012р., липень 2012р., серпень 2012р., вересень 2012р., жовтень 2012р., листопад 2012р., грудень 2012р. до ДПІ у м. Рівному Рівненської області ДПС;

- пп.49.18.5 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), а саме несвоєчасне подання декларацій за ІІ кв. 2012р., по строку подання 09.07.2011, фактично подано 23.10.2012;

- п.51.1 ст.51, пп. "б" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), п.1.1, п.1.2, п.3.2, п.3.3, п.3.4, п.3.5, п.3.7, п.3.8 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 №1020, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2011 за №46/18784, за якими встановлено подання податкових розрахунків за формою 1-ДФ не в повному обсязі, з недостовірними відомостями, з помилками, а саме: за ІІ кв. 2012р. не включено доходи виплачені ФОП ОСОБА_4 в сумі 58627,00грн., ФОП ОСОБА_5 в сумі 11040,00грн.; за ІІІ кв. 2012р. не включено доходи, виплачені ФОП ОСОБА_5 в сумі 12600,00грн.; за IV кв. 2012р. не включено доходи, виплачені ФОП ОСОБА_6 в сумі 37230,00грн., ФОП ОСОБА_5 в сумі 7505,00грн..

Письмові заперечення на зазначений Акт перевірки, ДПІ у м. Рівному Рівненської області ДПС - залишено без змін та як наслідок - винесені наступні податкові повідомлення-рішення:

- від 22.03.2013 №0001281742, яким збільшено грошове зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб у сумі 510,00грн.;

- від 22.03.2013 №0001291742, яким збільшено грошове зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності у сумі 16348,44грн. (12941,95грн. - за основним платежем, 3405,49грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами));

- від 22.03.2013 №0001301742, яким збільшено грошове зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняним товарам у сумі 85849,66грн. (67455,73грн. - за основним платежем, 18393,93грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

Вказані податкові повідомлення-рішення, ФОП ОСОБА_3 оскаржила в адміністративному порядку.

Державна податкова служба у Рівненській області, рішенням від 17.05.2013р. за №280/14/10-210/94:

- залишила без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС від 22.03.2013 №0001301742 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 67455,73грн. за основним платежем та 18223,93грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, від 22.03.2013 №0001291742 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 12941,95грн. за основним платежем та 3405,49грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, від 22.03.2013 №0001281742 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 510,00грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, а скаргу суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_3 від 29.03.2013 (вхідний №110/С ДПС у Рівненській області від 29.03.2013) в цих частинах - без задоволення;

- скасувала податкове повідомлення-рішення ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС від 22.03.2013 №0001301742 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 170,00грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, а скаргу суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_3 від 29.03.2013 (вхідний №110/С ДПС у Рівненській області від 29.03.2013) в цій частині - задовольнила.

Результати розгляду скарги від 17.05.2013 №280/14/10-210/94 ФОП ОСОБА_3 оскаржила до Міністерства доходів і зборів України.

За результатами розгляду повторної скарги від 07.06.2013 №1321/С/99-99-10-0103-14 Міністерство доходів і зборів України податкові повідомлення-рішення ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС: від 22.03.2013 №0001291742, від 22.03.2013 №0001301742, від 17.05.2013 №280/14/10-210/94) та від 17.05.2013 №280/14/10-210/94 - залишило без змін, а скаргу ФОП ОСОБА_3 - без задоволення.

За результатами розгляду скарги, ДПС у Рівненській області від 17.05.2013 №280/14/10-210/94 ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення від 21.10.2013 №0004141742, яким збільшено грошове зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняним товарам у сумі 85679,66грн. (67455,73грн. - за основним платежем, 18223,93грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)).

Частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того що, у період з 01.04.2011р. по 31.12.2011р. ФОП ОСОБА_3 працювала із застосуванням спрощеної системи оподаткування (платник єдиного податку): свідоцтво про сплату єдиного податку від 01.01.2011р. серії З №255602 видане платнику на підставі заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності від 10.12.2010р. №4369/С/01-116 за видами діяльності - роздрібна торгівельна діяльність (крім алкогольних та тютюнових виробів), здавання в найм нежитлових приміщень площею понад 100 кв.м..

ФОП ОСОБА_3 подані звіти платника єдиного податку за ІІ-IV кв. 2011 року у ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС у повному обсязі, без порушень строків передбачених п.9 Порядку видачі свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29.10.1999р. №599, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. №752/4045 (далі - Порядок №599). Сума одержаного валового доходу (обсяг виручки) за 2011 рік становить 434800,00 грн..

У період з 01.01.2012р. по 31.03.2012р. ФОП ОСОБА_3 працювала із застосуванням спрощеної системи оподаткування (платник єдиного податку): свідоцтво про сплату єдиного податку від 20.01.2012р. серії И №570332 видане платнику на підставі заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності від 17.01.2012р. №4821/С/01-116 з видами діяльності - роздрібна торгівельна діяльність (крім алкогольних та тютюнових виробів), здавання в найм нежитлових приміщень площею понад 100 кв.м..

ФОП ОСОБА_3 поданий звіт платника єдиного податку за І кв. 2012 року у ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС у повному обсязі, без порушень строків, передбачених п.9 Порядку №599. Сума одержаного валового доходу (обсяг виручки) за І кв. 2012 року становить 121110,00 грн..

Відповідно до ст.1 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 N727/98 (далі - Указ №727/98) спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для таких суб'єктів малого підприємництва: фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень.

Доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року такого платника та осіб, що перебувають з ним у трудових відносинах, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань як самого платника податку, так і осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім`ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності (ст.2 Указу №727/98).

Статтею 6 Указу №727/98 передбачено, що суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником таких видів податків і зборів (обов'язкових платежів): податку на додану вартість, крім випадку, коли юридична особа обрала спосіб оподаткування доходів за єдиним податком за ставкою 6 відсотків.

Відповідно до норм діючого законодавства, обов'язок зареєструватися платником податку на додану вартість виникає у платника податку у разі сукупного перевищення загальної суми від здійснення ним операцій з постачання товарів/послуг протягом останніх 12 календарних місяців, 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість). При цьому, останні 12 календарних місяців слід відраховувати з моменту переходу платника податків із спрощеної системи оподаткування на загальну.

Відповідач, в обгрунтування доводів, посилається на вимоги на п.18 підрозділу 2 розділу ХX ПК, згідно з якими, особи, які перейшли на загальну систему оподаткування із спрощеної системи оподаткування і не були зареєстровані платниками податку на додану вартість, підлягають обов'язковій реєстрації платниками податку на додану вартість з урахуванням вимог пункту 181.1 статті 181 цього Кодексу.

Суд першої інстанції правомірно не прийняв зазначених посилання, оскільки п.18 підрозділу 2 розділу XX ПК України виключено на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.2011 №3609-VI, який набрав чинності 06.08.2011, в той час як ФОП ОСОБА_3 здійснила перехід на загальну систему оподаткування з 01.04.2012.

Суд дійшов висновку, що ФОП ОСОБА_3 не порушила п.180.1 ст.180, п.181.1 ст.181, п.183.4 ст.183, пп.185.1.1 п.185.1 ст.185 ПК України, а тому донарахування податковим органом податку на додану вартість у сумі 67455,73грн. (в т.ч. за квітень 2012р. - 14799,20грн., травень 2012р. - 8310,85грн., червень 2012р. - 8319,82грн., липень 2012р.-7760,00грн., серпень 2012р. - 9609,97грн., вересень 2012р. - 17400,00грн., жовтень 2012р. - 885,89грн., листопад 2012р. - 200,00грн., грудень 2012р. - 200,00грн.) є безпідставними.

ФОП ОСОБА_3 з ІІ кв. 2011 року по ІІ кв. 2012 року перебувала на спрощеній системі оподаткування, була звільнена від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на додану вартість, сума одержаного нею валового доходу (обсягу виручки) за вказаний період не перевищила встановленого ст.1 Указу №727/98 та п.291.4 ст.291 ПК України, а тому висновки ДПІ у м.Рівному Рівненської області ДПС щодо порушення ФОП ОСОБА_3 п.203.1 ст.203 ПК України, а саме: неподання декларацій з податку на додану вартість за квітень 2012р., за травень 2012р., червень 2012р., липень 2012р., серпень 2012р., вересень 2012р., жовтень 2012р., листопад 2012р., грудень 2012р. також не знайшли свого правового підтвердження.

За таких обставин, податкове повідомлення-рішення ДПІ у м.Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області від 21.10.2013 №0004141742 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 85679,66грн. (67455,73грн. - за основним платежем, 18223,93грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)) суд вірно визнав протиправним та скасував.

Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.03.2013 №0001291742, яким збільшено грошове зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності у сумі 16348,44грн. (12941,95грн. - за основним платежем, 3405,49грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)), то суд першої інстанції частково скасовуючи, виходив з наступного.

Так, за позицією податкового органу, перевіркою встановлено порушення позивачем правильності визначення валового доходу, відображеного в декларації про майновий стан та доходи, з даними про суми валового доходу за ІІ-IV кв. 2012 року (розбіжність в сумі 80000,00 грн.), чим порушено ст.177 ПК України.

Судом же встановлено, що 17.09.2012 року, в період перебування ОСОБА_3 на загальній системі оподаткування, між ФОП ОСОБА_3 («Орендодавець») та ТОВ «Алло» («Орендар») укладено договір оренди нежитлового приміщення. Відповідно до п.2.1. розділу 2 даного договору, орендар вступає у строкове платне користування приміщенням у термін, вказаний в акті прийому-передачі вказаного приміщення. Згідно з п.3.1 розділу 3 договору, орендна плата за користування приміщенням встановлюється в такому розмірі: з 01.11.2012 по 30.11.2012 - 40 000,00грн. (без ПДВ), з 01.12.2012 по 31.12.2012 - 20000,00грн. (без ПДВ). Починаючи з 01.01.2013 та надалі місячна орендна плата з урахуванням індексації становить 40000,00грн. (без ПДВ). Орендар зобов'язується протягом п'яти днів з моменту підписання даного договору перерахувати Орендодавцю суму у розмірі двохмісячної орендної плати 80000,00грн. (без ПДВ), яка зараховується як орендна плата за перший та останній місяць оренди (п.3.2. договору оренди нежитлового приміщення).

26.09.2012р. ТОВ «Алло» перерахувало для ФОП ОСОБА_3 80000,00грн., що підтверджується платіжними дорученням №39478, №39479.

26.09.2012р. між сторонами договору оренди нежитлового приміщення від 17.09.2012р. укладено додаткову угоду, згідно з якою Сторони дійшли згоди розірвати з 26.09.2012р. договір оренди нежитлового приміщення від 19.09.2012р..

У зв'язку з розірванням договору оренди нежитлового приміщення від 19.09.2012, ФОП ОСОБА_3 здійснила повернення грошових коштів, як орендної плати, отриманих від ТОВ «Алло», що підтверджується видатковими касовими ордерами від 26.09.2012 №1 на суму 10000,00грн., від 27.09.2012 №2 на суму 10000,00грн., від 28.09.2012 №3 на суму 10000,00грн., від 29.09.2012 №4 на суму 10000,00грн., від 30.09.2012 №5 на суму 10000,00грн., від 01.10.2012 №6 на суму 10000,00грн., від 02.10.2012 №7 на суму 10000,00грн., від 03.10.2012 №8 на суму 10000,00грн..

Враховуючи наявність документально підтверджених витрат (повернення коштів ТОВ «Алло»), суд дійшов вірного висновку щодо безпідставності висновків відповідача про порушення позивачем ст.177 ПК України.

Що ж до наявності заниження ФОП ОСОБА_3 оподатковуваного доходу за ІІ-IV кв. 2012 року у сумі 6279,66грн., та вірного застосування Відповідачем штрафної (фінансової) санкції у розмірі 170,00 грн. за несвоєчасне подання Позивачем декларації за ІІ кв. 2012 рок, то суд першої інстанції вірно погодився з такими висновками перевіряючих та з чим погоджується і колегія суддів. До того ж, не заперечив зазначеного і Позивач.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2013 року винесено з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права і суд дав правильну оцінку обставинам справи, то колегія суддів апеляційної інстанції не знаходить підстав, які могли б призвести до зміни чи скасування зазначеної постанови.

Доводи, наведені апелянтом в поданій ним апеляційній скарзі не спростовують висновків суду першої інстанції.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекція у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "29" жовтня 2013 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя М.М. Капустинський

судді: В.В. Євпак

В.Б. Шидловський

З оригіналом згідно: суддя _______ М.М. Капустинський

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 АДРЕСА_1

3- відповідачу/відповідачам: Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області вул.Відінська,8,м.Рівне,33023