Постанова № 36083285, 21.11.2013, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"21" листопада 2013 р. Справа № 821/3979/13-а

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Циганій С.І.,

при секретарі - Чернієнко М.В.,

за участю представників позивача - Кузьоми В.В., Дем'яненко І.В., представника відповідача - Пєріна А.Є., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Птахівник" до Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Херсонській області про визнання неправомірними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

встановив:

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Птахівник" звернулося до суду з позовом до Бериславської міжрайонної державної податкової інспекції (правонаступником якої є Новокаховська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Херсонській області), в якому просить визнати дії відповідача протиправними та зобов'язати чинити певні дії, мотивуючи свої вимоги наспутним.

31.05.2013р. Бериславською міжрайонною державною податковою інспекцією прийняті рішення №1 про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування СТОВ «Птахівник» та рішення №1 про скасування реєстрації платника сільськогосподарського податку СТОВ «Птахівник».

Підставою для прийняття зазначених рішень податковим органом зазначається Акт від 18.05.2013р. за №41/22/05445758 про результати позапланової документальної перевірки з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків при ведені фінансово-господарських операцій за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р., який складено за результатами перевірки в рамках проведення розслідування кримінальної справи.

Позивач зазначає, що до СТОВ «Птахівник» були застосовані санкції про скасування реєстрації платника фіксованого сільськогосподарського податку та про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування на підставі Акту від 18.05.2013р. за №41/22/05445758, що є прямим порушенням приписів ст.ст.58, 86 Податкового кодексу України.

Позивач не погоджується із висновками комісії в спірних рішеннях щодо розрахунків питомої ваги сільськогосподарських товарів (послуг) за травень 2010 року для визначення права використання спеціального режиму по ПДВ та питомої ваги частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2012 рік для права використання фіксованого сільськогосподарського податку та надає відповідні розрахунки, якими спростовуються висновки перевірки.

В судовому засіданні представники позивача повністю підтримали позовні вимоги на підставах, що вказані в позовній заяві та просили позов задовольнити.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та просив відмовити в задоволені позову, мотивуючи свої заперечення тим, що перевірка та застосування санкцій проведені у відповідності до діючого законодавства.

Заслухавши сторони, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги обгрунтовані та підлягають задоволеню за наступних підстав.

Відповідно до п.86.9 ст.86 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення не приймається до набрання законом сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу ДПС передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу ДПС визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Підпунктом 58.4 статті 58 Податкового кодексу України визначено, що у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, контролюючий орган зобов'язаний визначити платнику податків відповідні податкові зобов'язання, штрафні (фінансові) санкції.

Таким чином, забороняється прийняття будь-яких санкцій до платника податків до набрання законної сили відповідним рішенням суду або винесення постанови про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Рішеннями від 31.05.2013р. до СТОВ «Птахівник» було застосовано санкції про скасування реєстрації платника фіксованого сільськогосподарського податку та про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування на підставі Акту від 18.05.2013р. за №41/22/05445758, що є прямим порушенням приписів вищезазначених статей Податкового кодексу України.

В Акті від 18.05.2013р. за №41/22/05445758 відсутня будь-які дані про те, що під час перевірки визначалась наявність чи відсутність підстав для скасування реєстрації платника фіксованого сільськогосподарського податку.

Питання питомої ваги поставок сільськогосподарських товарів (послуг) в Акті перевірки №41/22/05445758 від 18.05.2013р. зовсім не відображено. Однак, Рішення №1 про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування СТОВ «Птахівник» прийнято на підставі зазначеного Акту перевірки. В рішенні зазначається, що питома вага сільськогосподарських поставок за 2012 рік складає 43%, що менше необхідних 75%. Фактично, на підставі наданих ДПІ розрахунків питома вага сільськогосподарських поставок за 2012 рік становить 76,5%. Розрахунок, згідно якого підтверджується відображені ДПІ 43% СТОВ «Птахівник» не надано

Рішення №1 про скасування реєстрації платника сільськогосподарського податку СТОВ «Птахівник» прийнято на підставі Акту перевірки №41/22/05445758 від 18.05.2013р., в якому зазначено, що в період червень 2009 - травень 2010 років вартість несільськогосподарських поставок становить 27%, яка перевищує необхідні 25%.

Відповідно до додатку №15 Розрахунок суми податкових зобов'язань в Акті перевірки здійснено по згорнутим (просумованими) зобов'язаннями по різним договорам.

Відповідно до Акту перевірки №178/23/05445758 від 08.10.2010р., в тому числі й за вказаний в рішенні №1 від 30.05.2013 року період перевірки, ніяких порушень із питання визначення «питомої ваги» виявлено не було. Тобто, за один і той же період, що вже перевірявся, податковий орган фактично зробив два прямо протилежні висновки.

16.08.2013р. ВКР СУФР ГУ Міндоходів у Херсонській області закрите кримінальне провадження №32013230070000003 від 22.01.2013р., яке було зареєстроване в Єдиному реєстрі досудових розслідувань за фактом умисного ухилення від сплати податків службовими особами сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Птахівник» за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України, в зв'язку із відсутністю в діях службових осіб СТОВ «Птахівник» складу кримінального правопорушення.

В ході досудового розслідування була проведена судово-економічна експертиза №97 від 15.08.2013р., відповідно до висновку якої, висновки Акту №41/22/05445758 від 18.05.2013р. про результати позапланової документальної перевірки СТОВ «Птахівник» за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р., щодо заниження податкових зобов'язань з ПДВ та завищення податкового кредиту з ПДВ, за 2010-2012 роки, документально не підтверджується, що свідчить про відсутність порушень податкового законодавства службовими особами СТОВ «Птахівник». Акт №41/22/05445758 від 18.05.2013р. було складено в межах досудового розслідування по зазначеному кримінальному провадженню та на підставі цього Акту було прийнято оскаржувані рішення №1 від 30.05.2013р. та №1 від 31.05.2013р.

При визначенні підстав для застосування особою спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства застосовують правила, аналогічні з набуттям статусу платника ФСП. Так, відповідно до пункту 209.6 статті 209 Податкового кодексу України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менше як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Умови, за яких сільськогосподарське підприємство втрачає право застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, встановлені п.209.11 ст.209 Податкового кодексу України. Відповідно до вказаної норми, якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначати податкове зобов'язання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку.

Таким чином, визначальним для встановлення права особи застосовувати спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість є дотримання сільськогосподарським товаровиробником критерію щодо питомої ваги сільськогосподарських товарів, яка має становити не менше 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно. При цьому сільськогосподарським відповідно до пункту 209.7 статті 209 Податкового кодексу України вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовлюються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Для здійснення оподаткування шляхом сплати фіксованого сільськогосподарського податку платник повинен відповідати статусу сільгоспвиробника, займатися виробництвом певних видів сільськогосподарської продукції, дотримуватися рівня частки сільськогосподарського товаровиробництва не менше 75% та мати об'єкт оподаткування, тобто сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що знаходяться у власності або надані йому в користування, в тому числі на умовах оренди.

Відповідно до п.п.14.1.235 Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Основна діяльність СТОВ «Птахівник» - виробництво сільськогосподарської продукції.

Відповідно до п.п.14.1.234 ПКУ сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовлюються, виробляються, перероблюються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

Відповідно до п.301.1 ПКУ платниками податку з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 301.6 цієї статті, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, в яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків. Розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва, тобто питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, в загальній сумі його доходу за попередній податковий звітний рік здійснюється за формою Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка затверджена Наказом Мінагрополітики №772 від 26.12.2011 року.

Для підтвердження права бути платником ФСП СТОВ «Птахівник» надано «Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2012 рік».

Таким чином, суд вважає, що позовні вимоги обгрунтовані та підлягають задоволеню в повному обсязі.

Керуючись ст.ст.158-163 КАС України, суд -

постановив:

Позов сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Птахівник" задовольнити повністю.

Визнати неправомірним та скасувати рішення Бериславської міжрайонної державної податкової інспекції Херсонської області Державної податкової служби №1 від 31.05.2013р. про виключення сільськогосподарського підприємства з обмеженою відповідальністю "Птахівник" з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування.

Визнати неправомірним та скасувати рішення Бериславської міжрайонної державної податкової інспекції Херсонської області Державної податкової служби №1 від 31.05.2013р. про скасування реєстрації сільськогосподарському підприємству з обмеженою відповідальністю "Птахівник" статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку.

Зобов'язати Новокаховську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Херсонській області виконати дії щодо поновлення реєстрації СТОВ "Птахівник" як суб'єкта спеціального режиму оподаткування з дати прийняття рішення №1 від 31.05.2013р.

Зобов'язати Новокаховську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Херсонській області виконатти дії щодо поновлення СТОВ "Птахівник" статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку з дати прийняття рішення №1 від 31.05.2013р.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 16 грудня 2013 р.

Суддя Циганій С.І.

кат. 8