Постанова № 36029073, 03.12.2013, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 грудня 2013 року 17 год. 25 хв. м. Львів № 813/7067/13-а

Львівський окружний адміністративний суд, головуючий суддя Кедик М.В., секретар судового засідання Харів М.Ю., розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу № 813/7067/13-а за адміністративним

позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Модель Пак», представник - Царик Ю.Б.до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області, представник - не прибувпро визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.05.2013 року № 0007751510,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Модель Пак» (далі - ТзОВ «Модель Пак», позивач) звернулось до Львівського окружного адміністративного суду із позовом Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області (далі - ДПІ у Залізничному р-ні м. Львова), в якому просить визнати протиправним та скасування податкове повідомлення-рішення від 22.05.2013 №0007751510.

В обґрунтування позовних вимог позивач покликається на те, що при проведенні камеральної перевірки податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік та уточнюючих декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік відповідачем виявлено порушення ТзОВ «Модель Пак» податкового законодавства, а саме: п. 46.5 ст. 46, п. 48.1 ст. 48, п. 152.1 ст. 152, пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України, Наказу Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», в результаті чого занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 143888 грн, внаслідок завищення позивачем суми зменшення податкового зобов'язання звітного податкового періоду, що уточняється, на 143888 грн, яка підлягає донарахуванню по карточці особового рахунку платника, оскільки згідно поданої податкового декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (звітної) податок на прибуток за звітний податковий період становить 154727 грн, згідно поданих уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік податок на прибуток за звітний податковий період становить 0 грн, сума зменшення податкового зобов'язання звітного податкового періоду, що уточнюється «-298615 грн». Позивач вважає такі висновки ДПІ у Залізничному районі м. Львова необґрунтованими, оскільки у рядку 16 уточненої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік позивачем правильно визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі «-154727 грн», адже у позивача за результатами господарської діяльності 2012 року (з урахуванням попереднього звітного податкового періоду) є від'ємне значення об'єкта оподаткування, при цьому розмір такого від'ємного значення за даними позивача та за даними податкового органу співпадає. Крім того, позивач зазначає, що арифметична помилка допущена ним при заповненні рядка 26 уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, поданої до контролюючого органу 28.02.2013, не вплинула на правильне визначенні податкових зобов'язань у рядку 16 такої декларації і в даному випадку має місце лише невідповідність даних особового рахунку платника податків даним податкової декларації. Також, позивач зазначає, що арифметична помилка допущена ним у показниках звітності (завищення зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду) не призводить до нарахування грошового зобов'язання, яке підлягає сплаті до бюджету. Таким чином, у податкового органу відсутні підстави для донарахування податкових зобов'язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій.

У судовому засіданні представники позивача позов підтримали у повному обсязі з мотивів, зазначених у позовній заяві та додаткових поясненнях. Просили позов задовольнити.

Відповідач надав суду письмові заперечення проти позову від 03.10.2013 року, зміст яких зводиться до наступного. Оскаржуване податкове повідомлення-рішення є такими, що винесене з урахуванням вимог чинного законодавства. Позивачем завищено суму «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» за 2012 рік на 143888 грн, оскільки згідно поданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (звітної) податок на прибуток за звітний (податковий період) становить 154727 грн, згідно поданих уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік податок на прибуток за звітний (податковий період) становить « 0» грн, сума зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється «мінус» 298615 грн, внаслідок чого ТзОВ «Модель Пак» в порушення вимог п. 46.5 ст. 46, п. 48.1 ст. 48, п. 152.1 ст. 152, пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України занижено податок на прибуток в сумі 143888,00 грн.

У судове засідання представник відповідача не прибув, хоча належним чином був повідомлений про дату час і місце судового розгляду. У судових засіданнях 17.10.2013 та 07.11.2013 дав пояснення аналогічні викладеним у запереченнях.

За таких обставин суд вважає за можливе відповідно до ст. 71, 128 КАС України розглядати справу у відсутності відповідача на підставі наявних у ній доказів.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до матеріалів справи письмові докази, оцінивши їх в сукупності, встановив наступні фактичні обставини справи.

ДПІ у Залізничному районі м. Львова проведено камеральну перевірку податкової звітності ТзОВ «Модель Пак» з податку на прибуток за 2012 рік, уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, за результатами якої складено акт від 29.04.2012 № 1525/15-10/36739024 (далі - Акт перевірки).

В Акті перевірки зазначено, що ТзОВ «Модель Пак» подано до ДПІ у Залізничному районі м. Львова Львівської області ДПС податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (вх. від 11.02.2013 № 9087465073), у якій задекларовано наступні показники: рядок 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» в сумі 736794 грн; рядок 11 «податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» в сумі 154727 грн; рядок 14 «податок на прибуток за звітний (податковий період)» в сумі 154727 грн; рядок 15 «податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового періоду) поточного року з урахуванням уточнень» -143888 грн; рядок 16 «податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду» в сумі 10839 грн. У картці особового рахунку платника 19.02.2013 проведено нарахування в сумі 10839 грн.

ТзОВ «Модель Пак» 21.02.2013 за вх. № 907524013 подало уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, в якій задекларовано наступні показники: рядок 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» в сумі 0 грн; рядок 14 «податок на прибуток за звітний (податковий період)» в сумі 0 грн; рядок 15 «податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового періоду) поточного року з урахуванням уточнень» - 143888 грн; рядок 16 «податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду» в сумі «-143888 грн».; рядок 26 «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» «-143888 грн». По картці особового рахунку платника 21.02.2013 проведено нарахування в сумі «мінус» 143888 гривень.

Позивачем 28.02.2013 за вх. № 9087537529 подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, в якій задекларовано наступні показники: рядок 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» в сумі 0 грн; рядок 11 «податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» в сумі 0 грн; рядок 14 «податок на прибуток за звітний (податковий період)» в сумі 0 грн; рядок 15 «податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового періоду) поточного року з урахуванням уточнень» в сумі 154727 грн; рядок 16 «податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду» в сумі «- 154727 грн»; рядок 26 «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» 154727 грн. По картці особового рахунку платника 28.02.2013 проведено нарахування в сумі «мінус» 154727 грн.

За результатами проведеної камеральної перевірки встановлено, що ТзОВ «Модель Пак» завищено суму «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» за 2012 рік на 143888 грн, оскільки згідно поданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (звітної) податок на прибуток за звітний (податковий період) становить 154727 грн, згідно поданих уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік податок на прибуток за звітний (податковий період) становить « 0» грн, сума зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється «мінус» 298615 грн, внаслідок чого ТзОВ «Модель Пак» в порушення вимог п. 46.5 ст. 46, п. 48.1 ст. 48, п. 152.1 ст. 152, пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України занижено податок на прибуток в сумі 143888,0 грн.

На підставі Акта перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 22.05.2013 № 0007751510, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 215832,00 грн (основний платіж - 143888,0 грн, штрафні (фінансові) санкції - 71944,00 грн).

За наслідками адміністративного оскарження сума донарахованих податку на прибуток та податку на додану вартість, а також застосованих штрафних (фінансових) санкцій змінена не була.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходив з наступного.

Відповідно до пп. 16.1.2, 16.1.3 п. 16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Статтею 36 Податкового кодексу України визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Форма податкової декларації, відповідно до п. 46.5 ст. 46 Податкового кодексу України, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику.

Форма податкової декларації з податку на прибуток затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213.

Відповідно до п. 152.1 ст. 152 Податкового кодексу України податок на прибуток підприємств нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 цього Кодексу. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до розділу XII цього Кодексу, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка визначена відповідно до цього розділу, і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.

Пунктом 152.9 ст. 152 Податкового кодексу України визначено, що податкові декларації з податку на прибуток підприємств подаються за такі податкові періоди як календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей оподаткування податком на прибуток є календарний квартал або календарний рік у разі сплати щомісячних авансових внесків, у порядку, визначеному пунктом 57.1 статті 57 цього Кодексу.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень), відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Відповідно до ст. 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Згідно ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення.

Відповідно до Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПА України від 18.07.2005 № 276 з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. Нарахуванню в особових рахунках платників підлягають податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, самостійно визначені платником. Нарахування податкових зобов'язань та штрафних санкцій, що самостійно визначені та узгоджені платником, обліковується у розділі «Нараховано платежів - зменшено платежів» за відповідними кодами операцій.

Судом встановлено, що ДПІ у Залізничному районі м. Львова Львівської області ДПС було проведено планову виїзну документальну перевірку ТзОВ «Модель Пак» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 14.10.2009 по 30.09.2012 за результатами якої складено акт від 01.02.2013 № 201/22-10/36739024, яким встановлено, що в порушення вимог п. 138.1, п. 138.2, п. 138.6, пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України позивачем завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період з 01.04.2011 по 01.01.2012 на загальну суму 1298933,39 грн. Зокрема, в акті зазначено про безпідставне віднесення до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування вартості товарно-матеріальних цінностей на загальну суму 749963,88 грн отриманих від нерезидента «Model Opakowania Sp. z.o.o.», у зв'язку з відсутністю оригіналів розрахункових первинних документів.

У зв'язку з поновленням оригіналів розрахункових первинних документів, керуючись ст. 50, ст. 139 Податкового кодексу України, позивачем 21.02.2013 було подано уточнюючу податкову з податку на прибуток підприємств за 2012 рік, в якій задекларовано наступні показники: рядок 01 «доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування» в сумі 31942637 грн; рядок 04 «Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування» в сумі 31942637 грн; рядок 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» в сумі 0 грн; рядок 14 «податок на прибуток за звітний (податковий період)» в сумі 0 грн; рядок 15 «податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового періоду) поточного року з урахуванням уточнень» - 143888 грн; рядок 16 «податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду» в сумі «-143888 грн»; рядок 26 «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» в сумі 0 грн, у зв'язку з чим по карточці особового рахунку платника 21.02.2013 р. проведено нарахування в сумі «-» 143888 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, при складанні уточнюючої податкової декларації від 21.02.2013 позивачем було допущено арифметичну помилку, а саме неправильно заповнено значення рядків 16 «податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду», яке повинно становити «-154727 грн», та значення рядка 26 «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється», яке повинно становити 154727 грн, у зв'язку з чим позивачем 28.02.2013 подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2012 рік. На підставі вказаної декларації по карточці особового рахунку платника 28.02.2013 проведено нарахування в сумі «-154727 грн».

Враховуючи, що відображення позивачем в уточнюючих податкових деклараціях з податку на прибуток підприємства за 2012 рік помилкових показників не призвело до заниження податкового зобов'язання, позивачем правомірно не нараховувались штрафні санкції, передбачені п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України.

Таким чином, за результатами поданих уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2012 рік по карточці особового рахунку позивача двічі проведено зменшення суми податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду на 143888 грн та 154727 грн, у зв'язку з чим в картці особового рахунку сума зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється склала «-298615 грн».

Тобто, в даному випадку мала місце виключно технічна помилка, допущена контролюючим органом в карточці особового рахунку Позивача, яка не призвела до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за 2012 рік.

На відсутність факту заниження податкового зобов'язання вказує і податковий орган в акті камеральної перевірки, зазначивши, що за результатами перевірки встановлено завищення суми «зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточняється» за 2012 рік на 143888 грн.

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що ДПІ у Залізничному районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Модель Пак» з питань декларування показників декларації з податку на прибуток за IV квартал 2012 року, за результатами якої складено довідку від 23.10.2013 № 1004/22-10/36739024 та підтверджено показники уточненої податкової декларації позивача.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, добросовісно.

Матеріали справи свідчать, що відповідні положення відповідачем при визначенні грошового зобов'язання з податку на прибуток дотримані не були, що, в свою чергу, зумовило необхідність звернення позивача за захистом свого порушеного права до суду.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Водночас, доказування не може базуватись на припущеннях у силу ст.ст. 69-70 КАС України.

За наслідками розгляду справи суд погоджується з твердженнями позивача про відсутність порушення ним норм податкового законодавства, описаних в акті перевірки від 29.04.2012 № 1525/15-10/36739024.

Таким чином позовні вимоги ТзОВ «Модель Пак» до ДПІ у Залізничному р-ні м. Львова про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 22.05.2013 № 0007751510 підтвердженні належними та допустимими доказами та підлягають задоволенню повністю.

Суд присуджує з Державного бюджету України, відповідно до вимог ч. 1 ст. 94 КАС України, всі здійснені стороною, яка не є суб'єктом владних повноважень, та документально підтверджені судові витрати, на користь якої ухвалене судове рішення.

Керуючись ст.ст. 69, 70, 159-163, 167 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби від 22.05.2013 № 0007751510.

3. Стягнути з Державного бюджету України в користь товариства з обмеженою відповідальністю «Модель Пак» (ЄДРПОУ 36739024, м. Львів, проспект Червоної Калини, 62 А) 2158 (Дві тисячі сто п'ятдесят вісім) гривень 33 копійки судового збору.

Постанова суду першої інстанції може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Згідно ст. 186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього ж Кодексу апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду першої інстанції, набирає законної сили у порядку та строки згідно ст. 254 КАС України.

Постанова в повному обсязі складена 09.12.2013 року.

Суддя Кедик М.В.