Постанова № 35966022, 01.07.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2013 р. Справа № 804/6389/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Турлакової Н. В. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Криворіжрудмаш» до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Криворіжрудмаш» звернулось до суду з адміністративним позовом до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби з позовними вимогами про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000062220 від 08 лютого 2013 року, яким визначено нараховане грошове зобов'язання на суму 1965181,25 грн., в тому числі: сума донарахованого податку з прибутку підприємства - 1572145,00грн. та штрафні санкції в сумі - 393036,25грн.

В обґрунтування адміністративного позову, позивач зазначає, що за результатами перевірки ТОВ «Криворіжрудмаш» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009р. по 07.01.2009р., було складено Акт перевірки від 25.01.2013р. №74/222/30643311, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 08 лютого №0000062220 про збільшення податкових зобов'язань з податку на прибуток на суму 1965181,25 грн. Позивач зазначає, що дії векселедавця та векселеотримувача щодо зміни строку платежу за векселями, переліченими у Акті перевірки від 25.01.2013 року №74/222/30643311, здійснювалися під час перебігу строку позовної давності, до його завершення. Контролюючим органом не встановлено жодного факту вчинення дій щодо зміни строку платежу за векселями після закінчення строку позовної давності. Висновки контролюючого органу відносно не включення підприємством до складу валового доходу заборгованість, яка залишилась не стягнутою по закінченню строку позовної давності та віднесена до безповоротної фінансової допомоги, та щодо порушення ТОВ «Криворіжрудмаш» п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» позивач вважає помилковим та необґрунтованим, у зв'язку з чим оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Відповідач правом на надання письмових заперечень, чи пояснень по суті спору не скористався.

Представник позивача у судовому засіданні проти розгляду справи в порядку письмового провадження не заперечував.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, про дату, час і місце розгляду адміністративної справи повідомлений належним чином.

Ухвалою суду від 01.07.2013р. відповідно до ч.6 ст.128 КАС України справу призначено до розгляду у письмовому провадженні на підставі наявних в справі доказів, за відсутності сторін.

Дослідивши чинне законодавство та матеріали справи, суд доходить висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Згідно Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №424083 Товариство з обмеженою відповідальністю «Криворіжрудмаш» зареєстроване 01.12.1999р. виконавчим комітетом Криворізької міської ради.

Судом встановлено, що з 08.01.2013р. по 18.01.2013р., на підставі направлень від 08.01.2013 року №7/222, №5/172, №6/19 відповідно до п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.81, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України та наказу №2 від 03.01.2013р., Криворізькою південною МДПІ ДПС було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Криворіжрудмаш» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009р. по 07.01.2009р., за результатами якої складено Акт №74/222/30643311 від 25.01.2013р.

Згідно висновків вказаного Акту, перевіркою дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009р. по 07.01.2013р. встановлено порушення: - п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого було заниженоподаток на прибуток на суму 1822301 грн., в тому числі по періодам: зі ІV квартал 2009 року - 250156 грн.. І квартал 2010 року - 277500 грн., ІІ квартал 2010 року - 1055502 грн., ІV квартал 2010 року - 239143 грн. Податкове повідомлення -рішення буде прийнято стосовно донарахування на суму 1572145 грн., в тому числі по періодам: І квартал 2010 року 277500 грн., ІІ квартал 2010 року - 1055502 грн., ІV квартал 2010 року - 239143 грн.

Перевіркою щодо правильності обчислення, повноти та своєчасності внесення до бюджету утриманих сум податку з доходів фізичних осіб встановлені порушення: - абз.б) п.19.2 ст. 19 Закону України від 22.05.2003 р. №889 «Про податок з доходів фізичних осіб» та п.51.5 ст.51 та абз.б) п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ неповідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян.; - абз.г) пп.4.2.9 п.4.2 ст.4, абз.а) п.19.2 ст.19 Закону України від 22.05.03 №889-УІ «Про податок з доходів фізичних осіб» та абз.г) пп.164.2.17 п.164.2 ст.164, абз.а) п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-УІ не утриманий податок з доходів фізичних осіб в сумі 1798,31 грн., в т.ч. по періодам: Лютий 2010р. - 44,47 грн., Березень 2010р. - 49,24 грн., Квітень 2010р. - 47,65 грн., Травень 2010р. - 49,24 грн., Червень 2010р. - 47,65 грн., Липень 2010р. -54,71 грн., Серпень 2010р. - 54,71 грн., Вересень 2010р. - 52,94 грн., Жовтень 2010р. - 54,71 грн., Листопад 2010р. - 52,94 грн., Грудень 2010р. - 54,71грн., Січень 2011р. - 54.71 грн., Лютий 2011р. - 49,41грн., Березень 2011р. - 54,71 грн., Квітень 2011р. - 52,94 грн., Травень 2011р. - 54,71 грн., Червень 2011р. - 52,94 грн., Липень 2011р. - 54,71 грн., Серпень 2011р. - 54,71 грн., Вересень 2011р. - 52,94 грн., Жовтень 2011р. - 54,71 грн., Листопад 2011р. - 52,94 грн., Грудень 2011р. - 54,71 грн., Січень 2012р. - 54,71 грн., Лютий 2012р. - 51,18 грн., Березень 2012р. - 54,71 грн., Квітень 2012р. - 52,94 грн., Травень 2012р. - 54,71 грн., Червень 2012р. - 52,94 грн., Липень 2012р. - 54,71 грн., Серпень 2012р. - 54,71 грн., Вересень 2012р. - 52,94 грн., Жовтень 2012р. - 54,71 грн., Листопад 2012р. - 52,94 грн.

Проведеною перевіркою відображеного у рядку 03 Декларацій «Інші доходи», показників за період з 01.10.2009р. по 07.01.2013р. у загальній сумі 5220255 грн. на підставі таких документів: журналів-ордерів за перевіряємий період, обліково-сальдових відомостей, договорів, накладних, виписок банку та інших документів , встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників по рядку 03 Декларацій «Інші доходи» на суму 7289201 грн., в результаті порушення : п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» підприємством не включено до складу валового доходу заборгованість яка залишилась не стягнутою по закінченню строку позовної давності та віднесена до безповоротної фінансової допомоги, у сумі 7289201 грн., а саме протягом перевіряємого періоду ТОВ «Криворіжрудмаш» було внесено зміни до строку платежу векселів власної емісії, виписаних та виданих в період 2005-2006 року в рахунок кредиторської заборгованості за товари (послуги). За домовленістю сторін (Векселедавцем - ТОВ «Криворіжрудмаш» та Векселеутримувачами в той період ТОВ «Макрокурсор», ТОВ «Регом») зміни стосовно строку платежу, з укладанням додаткових угод по внесенню змін, було внесено до наступних простих веселів за переліком в кількості 24 шт. (згідно арк..7-8 акту перевірки).

Згідно висновків розділу 3.1.1 Акту перевірки позивача зазначено, що враховуючи той факт, що зміни до строку платежу до векселів, по яким закінчився перебіг позовної давності, є неправомірним, - відсутні підстави для обліку відповідних операцій в податковому і бухгалтерському обліку. Таким чином, враховуючи ч.3 п.п.1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності являється безповоротною фінансовою допомогою та з огляду на наведене, перевіркою встановлено порушення: п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», підприємством не включено до складу валового доходу заборгованість, яка залишилась не стягнутою по закінченню строку позовної давності та віднесена до безповоротної фінансової допомоги, у сумі7289201 грн.. у тому числі: за ІV квартал 2009 року - 1000622 грн, І квартал 2010 року - 1110000 грн., ІІ квартал 2010 року - 4222008 грн., ІV квартал 2010 року - 956571 грн.

На підставі вказаного Акту № 74/222/30643311 від 25.01.13р. Криворізькою південною МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 08 лютого 2013 року № 0000062220, яким збільшено суму грошового зобов'язання у розмірі 1965181,25 грн., в тому числі: сума донарахованого податку з прибутку підприємства - 1572145,00грн., та штрафні санкції в сумі - 393036,25 грн.

Згідно угоди №1 від 04.04.2010р. укладеної між ТОВ «Криворіжрудмаш» (Векселедатель) та ТОВ «Макрокурсор» (Векселедержатель), векселедатель ТОВ «Криворіжрудмаш» за погодженням з векселедержателем ТОВ «Макрокурсор» збільшує строк платежу по векселю №65305750731965 до 04.04.2016р.

Відповідно угоди №1 від 06.04.2010р. укладеної між ТОВ «Криворіжрудмаш» (Векселедатель) та ТОВ «Макрокурсор» (Векселедержатель), векселедатель ТОВ «Криворіжрудмаш» за погодженням з векселедержателем ТОВ «Макрокурсор» збільшує строк платежу по векселю №65305750731966 до 05.04.2016р., №65305750731967 до 06.04.2016р., №65305750731969 до 10.04.2016р., №65305750731968 до 10.04.2016р., №65305750731970 до 10.04.2016р., №65305750731971 до 11.04.2016р., №65305750731972 до 12.04.2016р., №65305750731973 до 12.04.2016р., №65305750731974 до 12.04.2016р.

Відповідно угоди №1 від 20.11.2010р. укладеної між ТОВ «Криворіжрудмаш» (Векселедатель) та ТОВ «Макрокурсор» (Векселедержатель), векселедатель ТОВ «Криворіжрудмаш» за погодженням з векселедержателем ТОВ «Макрокурсор» збільшує строк платежу по векселю серії АА №0560013 до 20.11.2016р., серії АА №0560014 до 20.11.2016р., серії АА №0560015 до 20.11.2016р., серії АА №0560016 до 20.11.2016р., серії АА №0560017 до 20.11.2016р., серії АА №0560018 до 20.11.2016р., серії АА №0560019 до 20.11.2016р.

Згідно постанови Господарського суду Дніпропетровської області по справі №904/1516/13-г від 07.03.13р. ТОВ «Криворіжрудмаш» визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру строком на 12 місяців, до 07.03.14р.

Також судом досліджені надані позивачем докази: Акти про вексельні платежі та Акти прийому- передачі векселя у кількості 30 шт.; копії простих векселів у кількості 24 шт.; лист зі зміною строку платежу по векселям №53 від 02.04.2010р.; розрахунок штрафних санкцій за актом документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Криворірудмаш»; виписки з відділень банку.

Відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового Кодексу України (надалі - ПК України), органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Згідно п.п.20.1.8 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право під час проведення перевірок вивчати та перевіряти первинні документи, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку, інші регістри, фінансову, статистичну звітність, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Відповідно до пп.14.1.257. п.14.1. ст.14 Кодексу, безповоротна фінансова допомога - це, зокрема, сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.

Згідно пп.135.5.4. п.135.5 ст.135 Кодексу, до доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються інші доходи, крім іншого, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді.

Згідно з пунктом 4.1 статті 4 Закону № 334/94-ВР валовий доход - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону № 334/94-ВР валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді.

Підпунктом 1.22.1 пункту 1.22 статті 1 Закону № 334/94-ВР передбачено, що безповоротною фінансовою допомогою є сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності.

Відповідно до ч.1 ст.264 Цивільного кодексу України, перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчать про визнання нею свого боргу або іншого обов'язку.

Статтею 13 Закону Украхни «Про обіг векселів в Україні"№ 2374-III визначено, що зміни до тексту векселя можуть вноситися за ініціативою його держателя виключно векселедавцем (трасантом) шляхом закреслення старого реквізиту та написання нового із зазначенням дати внесення змін та підписанням відповідно до цього Закону. Держатель векселя повинен дати згоду на внесення змін до тексту векселя шляхом написання на зворотному боці векселя слів "відповідно до змін"із зазначенням дати внесення змін та підписанням згідно з вимогами цього Закону.

Згідно із статтею 13 Додатку І Конвенції від 07 червня 1930 року, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі, (далі -Конвенція) визначено, що зміни до тексту векселя можуть вноситися за ініціативою його держателя виключно векселедавцем (трасантом) шляхом закреслення старого реквізиту та написання нового із зазначенням дати внесення змін та підписанням відповідно до цього Закону. Держатель векселя повинен дати згоду на внесення змін до тексту векселя шляхом написання на зворотному боці векселя слів "відповідно до змін"із зазначенням дати внесення змін та підписанням згідно з вимогами цього Закону.

Відповідно до статті 77 Додатку І Конвенції до простих векселів застосовуються такі ж положення, що стосуються переказних векселів, тією мірою, якою вони є сумісними з природою цих документів, а саме положення щодо індосаменту векселя.

Згідно ст.257 Цивільного кодексу України загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.

Відповідно до ч.1 ст.267 Цивільного кодексу України особа, яка виконала зобов'язання після спливу позовної давності, не має права вимагати повернення виконаного, навіть якщо вона у момент виконання не знала про сплив позовної давності.

Згідно ст.20 Уніфікованого закону про переказні та прості векселі, затвердженого Женевською конвенцією від 07 липня 1930 року, до якої України приєдналася 6 липня 1999 року і яка вступила в силу для України 6 січня 2000 року, Індосамент, вчинений після настання строку платежу, має ті самі наслідки, що й індосамент, вчинений до настання строку платежу. Однак індосамент, вчинений після протесту в неплатежі або після закінчення строку, встановленого для вчинення протесту, має лише наслідки звичайної цесії. Якщо протилежне не буде доведено, недатований індосамент вважається вчиненим на векселі до закінчення строку, встановленого для здійснення протесту..

Статтями 34, 38 і 70 Уніфікованого закону передбачено, що заборгованість за векселем, виписаним терміном «за пред'явленням» підлягає списанню як безнадійна після закінчення 4 років з дати видачі такого векселя. І лише після закінчення цього терміну, при умові, що протягом перебігу строку позовної давності відповідно векселя не були вчинені будь - які дії, заборгованість за векселем включається до складу валового доходу боржника і може бути включена до складу валових витрат кредитора.

Згідно ст.78 Уніфікованого закону векселедавець простого векселя зобов'язаний так само, як акцептант за переказним векселем. Прості векселі зі строком платежу у визначений строк від пред'явлення повинні бути протягом строків, встановлених статтею 23, пред'явлені векселедавцю для відмітки. Перебіг строку починається від дати відмітки, підписаної векселедавцем на векселі. Відмова векселедавця зробити датовану відмітку повинна бути засвідчена протестом (стаття 25), дата якого є початком строку від пред'явлення..

Частина 2 ст.19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.ст.11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

За висновками, викладеними у Акті перевірки, проведеною перевіркою відображених у рядку 03 Декларації «Інші доходи» показників за період з 01.10.2009р. по 07.01.2013р., у загальній сумі 52433226 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив отримання доходу від операцій з продажу матеріалів, основних засобів та включення до складу доходів кредиторської заборгованості по якій закінчився перебіг позовної давності, що в свою чергу призвело до заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників по рядку 03 «Інші доходи» на суму 7289201 грн. в результаті порушення: - п.п.4.1.6. п.4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994р., підприємством не включено до складу валового доходу заборгованість. Яка залишилась не стягнутою по закінченню строку позовної давності та віднесена до безповоротної фінансової допомоги, у сумі 7289201 грн., а саме простими векселями власної емісії, виписаних і виданих в період 2005-2006р. в рахунок кредиторської заборгованості за товари. Як зазначено у Акті, за домовленістю між векселедавцем та векселеотримувачем, зміни стосовно строку платежу, з укладанням додаткових угод по внесенню змін, було внесено до перелічених в Акті простих векселів.

Як встановлено в судовому засіданні та підтверджується матеріалами справи, відповідачем не взято до уваги, що за переліченими у Акті перевірки векселями частково здійснювалось погашення вексельних зобов'язань протягом 2012р., що підтверджується банківськими виписками, копії яких наявні в матеріалах справи.

Також відповідно до пп.14.1.257. п.14.1. ст.14 Кодексу, безповоротна фінансова допомога - це, зокрема, сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.

Згідно пп.135.5.4. п.135.5 ст.135 Кодексу, до доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються інші доходи, крім іншого, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді.

Проте як на даний час, так і на момент проведення відповідачем перевірки, відносини позивача з ТОВ «Макрокурсор» та ВАТ «Регом» по векселям що були предметом перевірки, як встановлено згідно змісту вищевказаних векселів, тривають.

Таким чином, дії векселедавця та векселеотримувача щодо зміни строку платежу за векселями, переліченими у Акті перевірки від 25.01.2013р. №74/222/30643311, здійснювалися під час перебігу строку позовної давності, до його завершення, контролюючим органом не встановлено факту вчинення дій щодо зміни строку платежу за векселями після закінчення строку позовної давності, у зв'язку з чим, висновки відповідача відносно не включення підприємством до складу валового доходу заборгованості, яка залишилась не стягнутою по закінченню як строку платежу так строку позовної давності та віднесення її до безповоротної фінансової допомоги, та щодо порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» є, на думку суду передчасними..

З урахуванням викладеного, відповідачем при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення - рішення форми «Р» №0000062220 від 08 лютого 2013 року правомірність своїх дій не доведена, а тому позовні вимоги в цій частині обґрунтовані, документально підтверджені, відповідають чинному законодавству, отже підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Криворіжбудмаш» до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби, Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» №0000062220 від 08 лютого 2013 року Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Державної податкової служби Дніпропетровської області.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст.186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Н.В. Турлакова