Постанова № 35957174, 09.12.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/7703/13-а

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 грудня 2013 року 10 год. 39 хв. м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Юхтенко Л.Р.,

при секретарі судового засідання - Каракаш Ю.І.,

за участю

представника позивача - Кульшик К.В., за довіреністю

представника відповідача - Сокол Д.В., за довіреністю

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Одеський морський торгівельний порт" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків в м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України про визнання протиправною податкову індивідуальну консультацію №471/10/46-0/7 від 02.09.2013 року, зобов'язання зарахувати суму переплати з податку на прибуток в рахунок зменшення грошового зобов'язання, зобов'язання здійснити коригування даних в картці особового рахунку, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Державного підприємства "Одеський морський торгівельний порт" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків в м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України, згідно з уточненнями до нього, про визнання протиправною податкову індивідуальну консультацію №471/10/46-0/7 від 02.09.2013 року, зобов'язання зарахувати суму переплати з податку на прибуток у розмірі 10 820 139 грн. в рахунок зменшення грошового зобов'язання з податку на прибуток 1/12, нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за 2012 рік, грудень 2013 рік у розмірі 2 454 743 грн., січень 2014 року у розмірі 2 454 743 грн., та лютий 2014 рік у розмірі 2 454 743 грн., зобов'язання здійснити коригування даних в картці особового рахунку шляхом відображення в ній результатів вказаного зарахування.

В обґрунтування заявлених вимог зазначено, що позивач звернувся до відповідача з проханням надати податкову консультацію з питань практичного застосування норм ст. 57 Податкового кодексу України (зі змінами, внесеними законом України від 04.07.2013 року №403-VII) стосовно механізму заліку фактично сплачених Державним підприємством «Одеський морський торговельний порт» авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів за 1-ше півріччя 2013 року в рахунок зменшення грошового зобов'язання з податку на прибуток 1/12, нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за 2012 рік, за серпень 2013 року, на що отримав відповідь, з посиланням на приписи пунктів ст. ст. 57, 151, 152, 153 Податкового кодексу України, в якій податковим органом зазначено, що авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів не зменшують зобов'язання (авансові внески) з податку на прибуток протягом 2013 року. Суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, сплачені протягом 2013 року будуть враховані при зменшені податкових зобов'язань з податку на прибуток ДП «Одеський морський торговельний порт» у декларації за 2013 рік (а.с. 21).

Позивач не згоден з податковою індивідуальною консультацію №471/10/46-0/7 від 02.09.2013 року, оскільки вважає, що Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників податків в м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України під час надання податкової консультації не вірно застосовані норми податкового законодавства, у зв'язку з чим вона підлягає скасуванню. Також позивач просить суд здійснити захист прав позивача шляхом задоволення позовних вимог про зобов'язання відповідача зарахувати суму переплати з податку на прибуток у розмірі 10 820 139 грн. в рахунок зменшення грошового зобов'язання з податку на прибуток 1/12, нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за 2012 рік, грудень 2013 рік у розмірі 2 454 743 грн., січень 2014 року у розмірі 2 454 743 грн., та лютий 2014 рік у розмірі 2 454 743 грн., зобов'язання здійснити коригування даних в картці особового рахунку шляхом відображення в ній результатів вказаного зарахування.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив суд задовольнити позов у повному обсязі, посилаючись на обставини викладені в адміністративному позові та письмових уточнень до нього.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, просив суд відмовити в його задоволенні з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову (а.с.40-41).

Заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами в межах заявлених позовних вимог, суд встановив наступне.

Державне підприємство «Одеський морський торговельний порт» має статус юридичної особи та як платник податків перебуває на обліку у Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі.

27.08.2013 року Державне підприємство «Одеський морський торговельний порт» звернулося до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків в м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України із запитом щодо отримання податкової консультації (а.с. 20), відносно застосування норм ст. 57 Податкового кодексу України (зі змінами, внесеними законом України від 04.07.2013 року №403-VII) щодо механізму заліку фактично сплачених Державним підприємством «Одеський морський торговельний порт» авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів за 1-ше півріччя 2013 року в рахунок зменшення грошового зобов'язання з податку на прибуток 1/12, нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за 2012 рік, за серпень 2013 року.

02.09.2013 року Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників податків в м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України надала ДП «Одеський морський торговельний порт» податкову консультацію, в якій посилаючись на приписи ст.ст. 57, 151, 152, 153 зазначила, що авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів не зменшують зобов'язання (авансові внески) з податку на прибуток протягом 2013 року. Суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, сплачені протягом 2013 року будуть враховані при зменшені податкових зобов'язань з податку на прибуток ДП «Одеський морський торговельний порт» у декларації за 2013 рік (а.с. 21), з чим позивач не погодився та звернувся до суду з дійсним позовом.

Судом досліджена копія податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік (а.с.9-12), в якій позивачем задекларовано розрахунок авансового внеску з податку на прибуток (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний податковий рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні - грудні 2013 року та січні - лютому 2014 року (рядок 33/12) в сумі 8 897 221 грн. Також судом досліджений лист Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків в м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України від 30.08.2013 року (а.с. 29), яким позивач був повідомлений, що у зв'язку з проведеною реорганізацією ДП «Одеський морський торговельний порт» та передачі частки майна АМПУ, частка авансових внесків підприємства з серпня 2013 року складає 2 454 743 грн.

Проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, враховуючи обставини справи, та досліджені докази, які є в матеріалах справи, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню повністю з наступних підстав.

Відповідно до статті 52 Податкового кодексу України, за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

За вибором платника податків консультація надається в усній, письмовій або електронній формі.

Консультації надаються органом державної податкової служби, в якому платник податків перебуває на обліку, або митним органом за місцем митного оформлення товарів, або вищим органом державної податкової служби або вищим митним органом, якому такий орган адміністративно підпорядкований, а також центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, а також центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері митної справи.

Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

Згідно з п.53.3 ст.53 Податкового кодексу України, платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Відповідно до п.152.1 ст.152 Податкового кодексу України, податок на прибуток нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною Податковим кодексом України.

Виходячи з положень пункту 152.9. ст.152 Податкового кодексу України, для цілей цього розділу використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей цього розділу є календарний квартал або календарний рік у разі сплати щомісячних авансових внесків, у порядку, визначеному пунктом 57.1 статті 57 цього Кодексу.

Пунктом 54.1 ст.54 Податкового кодексу України встановлено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

За приписами п.п.14.1.156 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковим зобов'язанням є сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Законом України від 05.07.2012 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні" доповнено другим абзацом пункт 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, яким передбачено, що платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до п. 57.1 ст. 57 Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Виходячи з абзацу четвертого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, положення якого застосовуються з 1 січня 2013 року, платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

При цьому, відповідно до абзацу сьомого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому-четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до контролюючого органу в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Згідно з п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подачі річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Відповідно до підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Враховуючи, що податкові звітні періоди з податку на прибуток визначені як перший квартал, півріччя, три квартали, рік, показники у цих деклараціях враховуються наростаючим підсумком та остаточно визначаються у річній податковій декларації за 2013 рік відповідно.

Лише після подання цієї декларації авансові внески можуть набути статусу надмірно сплаченого податку, у розумінні п.п.14.1.115 ст.14 Податкового кодексу України, відповідно, право на їх відшкодування може виникнути після подання річної декларації за 2013 рік.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій та бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, суд дійшов висновку, що відповідач надав податкову консультацію від 02.09.2013 року на підставі та в межах діючого законодавства, податкова консультація відповідає вимогам законодавства, відповідно, а тому відсутні підстави для визнання її недійсною.

За таких обставин, суд вважає, що позовні вимоги позивача про визнання протиправною податкову індивідуальну консультацію №471/10/46-0/7 від 02.09.2013 року, зобов'язання зарахувати суму переплати з податку на прибуток в рахунок зменшення грошового зобов'язання, зобов'язання здійснити коригування даних в картці особового рахунку, не підлягають задоволенню повністю.

Згідно з ч.1 ст.69 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до приписів ст. 94 КАС України.

З огляду на вищевикладене, відповідно до приписів Податкового кодексу України, та керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, 159-163, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволені адміністративного позову Державного підприємства "Одеський морський торгівельний порт" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків в м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України про визнання протиправною податкову індивідуальну консультацію №471/10/46-0/7 від 02.09.2013 року, зобов'язання зарахувати суму переплати з податку на прибуток в рахунок зменшення грошового зобов'язання, зобов'язання здійснити коригування даних в картці особового рахунку - відмовити повністю.

Стягнути з Державного підприємства "Одеський морський торгівельний порт" (код ЄДРПОУ 01125666, Митна площа, 1, м. Одеса, 65026) на користь Державного бюджету України на р/р 31212206784005, банк ГУДКСУ в Одеській області, ЄДРПОУ 37607526, МФО 828011, код платежу 22030001, одержувач платежу ГУДКСУ в Одеській області судовий збір у розмірі 4129, 20 грн. (чотири тисячі сто двадцять дев'ять гривень 20 копійок).

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції в порядку та строки передбачені ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови складений та підписаний 09 грудня 2013 року.

Суддя Л.Р. Юхтенко

У задоволені адміністративного позову Державного підприємства "Одеський морський торгівельний порт" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків в м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України про визнання протиправною податкову індивідуальну консультацію №471/10/46-0/7 від 02.09.2013 року, зобов'язання зарахувати суму переплати з податку на прибуток в рахунок зменшення грошового зобов'язання, зобов'язання здійснити коригування даних в картці особового рахунку - відмовити повністю.

Стягнути з Державного підприємства "Одеський морський торгівельний порт" (код ЄДРПОУ 01125666, Митна площа, 1, м. Одеса, 65026) на користь Державного бюджету України на р/р 31212206784005, банк ГУДКСУ в Одеській області, ЄДРПОУ 37607526, МФО 828011, код платежу 22030001, одержувач платежу ГУДКСУ в Одеській області судовий збір у розмірі 4129, 20 грн. (чотири тисячі сто двадцять дев'ять гривень 20 копійок).

09 грудня 2013 року.