Ухвала суду № 35866450, 27.11.2013, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2013 р.Справа № 820/8263/13-аКолегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Спаскіна О.А.

Суддів: Сіренко О.І. , Любчич Л.В.

за участю секретаря судового засідання Бутенко Ю.О.

представника позивача Лозко О.С.

представника відповідача Михайлова О.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 14.10.2013р. по справі № 820/8263/13-а

за позовом Підприємства об єднання громадян "Всесвіт-2" Харківської обласної громадської організації "Союз інвалідів ЧАЕС та Афганістану"

до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 14.10.2013 року адміністративний позов Підприємства об»єднання громадян «Всесвіт-2» Харківської обласної громадської організації «Союз інвалідів ЧАЕС та Афганістану» до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.Харкова Головного управліня Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомленнь-рішеннь - задоволено в повному обсязі.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області №0000202240 від 23.04.2013 року та №0320302203 від 31.07.2013 року.

Стягнуто з Державного бюджету України (УДКСУ у Червонозаводському районі міста Харкова Харківської області, код 37999628, м. Харків, вул. Плеханівська, 29, 61001) на користь Підприємства об'єднання громадян "Всесвіт-2" Харківської обласної громадської організації "Союз інвалідів ЧАЕС та Афганістану" (вул. Бакуліна, 11, кімн.5-9, Харків, 61166, код 33119696) витрати зі сплати судового збору у розмірі 3422,12 грн. (три тисячі чотириста двадцять дві гривні 12 копійки).

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати вказану постанову суду першої інстанції та постановити нове рішення, яким повністю відмовити позивачу в задоволенні позову. Скаржник зазначає, що приймаючи зазначену постанову суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з»ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, не вірно застосував до спірних правовідносин вимоги ст.ст.138,201, п.8 підрозділу 2 розділу 20 Податкового Кодексу України та норми ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України щодо повноти та об»єктивності розгляду справи.

Суд апеляційної інстанції розглядає справу в межах доводів апеляційної скарги відповідно до вимог ст.195 КАС України та керуючись ч.1 ст.41 КАС України.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, представників сторін, вивчивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі направлень на проведення перевірки від 20.03.2013 року №657, від 20.03.2013 року №658 та наказу на проведення перевірки від 20.03.2013 року №549, виданого ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області ДПС, згідно п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, фахівцями ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова з 20.03.2013 року по 28.03.2013 року було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПОГ "Всесвіт-2"з питання достовірності нарахування від'ємного значення з податку на додану вартість по декларації за грудень 2012 року.

За результатами вказаної перевірки складено акт №1366/2240/33119696 від 04.04.2013 року, відповідно до якого встановлено порушення позивачем п.197.6 ст.197, п.8 підр.2 Перехідних положень Розділу XX, ст.200 Податкового кодексу України, підприємством завищено залишок від'ємного значення податку на додану вартість попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 335502,00 грн. за грудень 2012 року.

За наслідками акту перевірки №1366/2240/33119696 від 04.04.2013 року, ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова були прийняті податкові повідомлення-рішення №0000202240 та №0000212240 від 23.04.2013 року, якими визначено суму завищення від'ємного значення з податку на додану вартість та застосовано штрафні (фінансові) санкції.

ПОГ "Всесвіт-2", керуючись п.56.2, 56.3 ст.56 Податкового кодексу України та п.8 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1203 від 19.11.2012 року, звернулось до Головного управління Міндоходів у Харківській області зі скаргою на вказані податкові повідомлення-рішення. За наслідками оскарження, рішенням №734/10/20-40-10-04-17 від 19.07.2013 року Головне управління Міндоходів у Харківській області скасувало податкове повідомлення - рішення ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова від 23.04.2013 року №0000212240 та в цій частині задовольнило скаргу позивача, податкове повідомлення - рішення ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова від 23.04.2013 року №0000202240 було залишено без змін, скаргу в цій частині без задоволення, збільшило суму зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість, визначену у податковому повідомленні - рішенні від 23.04.2013 року №0000202240.

На підставі вказаного рішення Головного управління Міндоходів у Харківській області, ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова було прийнято податкове повідомлення - рішення №0320302203 від 31.07.2013 року.

Підставами для винесення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень слугували висновки податкового органу, що витрати на зборку складових частин, комплектуючих фільтрів складають 0,36%, що не надає ПОГ "Всесвіт-2" права на застосування 0% ставки податку на додану вартість постачання товарів згідно п.8 підр.2 Перехідних положень Розділу ХХ Податкового кодексу України.

Не погодившись з вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що в ході судового розгляду знайшов підтвердження факт порушення спірними податковими повідомленнями-рішеннями прав та охоронюваних законом інтересів позивача у сфері публічно-правових відносин. Висновки перевіряючих, викладені в акті перевірки носять характер суб»єктивних припущень та не підтверджені жодними належними та допустимими доказами.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.

Згідно з положеннями п.8 підр.2 Перехідних положень Розділу ХХ Податкового кодексу України, на період до 1 січня 2015 року за нульовою ставкою оподатковується податком на додану вартість постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку (далі - комісіонера) здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі - комітента) без передання права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва.

Безпосереднім вважається виготовлення товарів/послуг, внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8 відсотків продажної ціни таких виготовлених товарів.

Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявності реєстрації у відповідному контролюючому органі, яка здійснюється на підставі подання відповідної заяви платника податку про бажання отримати таку пільгу та позитивного рішення уповноваженого органу відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні".

При порушенні вимог цього пункту платником податку контролюючий орган скасовує його реєстрацію як особи, що має право на податкову пільгу, а податкові зобов'язання такого платника податку перераховуються з податкового періоду, за наслідками якого були виявлені такі порушення, відповідно до загальних правил оподаткування, встановлених цим Кодексом, та з одночасним застосуванням відповідних фінансових санкцій.

Податкова звітність таких підприємств та організацій надається у порядку, встановленому законодавством.

Відповідно до наявного в матеріалах справи Дозволу №17 Комісії з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів за підписом Голови комітету Верховної ради України у справах пенсіонерів, ветеранів та інвалідів, співголови комісії, ПОГ "Всесвіт-2" з 01.07.2012 року по 01.07.2013 року було надано право на користування пільгами з оподаткування згідно з п.154.1 ст.154 та п.8 підр.2 Перехідних положень Розділу ХХ Податкового кодексу України, на підставі рішення від 12.06.2012 року №2 Комісії з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів.

Таким чином, ПОГ "Всесвіт-2" було дотримано вимоги п.8 підр.2 Перехідних положень Розділу ХХ Податкового кодексу України щодо наявності реєстрації у відповідному контролюючому органі, яка здійснюється на підставі подання відповідної заяви платника податку про бажання отримати таку пільгу та позитивного рішення уповноваженого органу відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні".

З матеріалів справи вбачається, що у грудні 2012 року ПОГ "Всесвіт-2" працювало 12 осіб, із яких 6 інвалідів, що складає 50% середньооблікової кількості штатних працівників та фонд оплати праці таких інвалідів складає більше 25%, що підтверджується копіями: штатного розкладу підприємства на 01.12.2012 року; наказами на призначення інвалідів на підприємство; платіжної відомості №ВЗП-000001 за грудень 2012 року; платіжної відомості №ВЗП -000008 за грудень 2012 року; розрахунково - платіжної відомості №НЗП -000013 за грудень 2012 року.

Відповідно до вимог п.3.2.1 Наказу Державного комітету статистики України "Про затвердження інструкції зі статистики кількості працівників" від 28.09.2005 року №286, середньооблікова кількість штатних працівників за місяць обчислюється шляхом підсумовування кількості штатних працівників облікового складу за кожний календарний день звітного місяця, тобто з 1 по 30 або 31 число (для лютого - по 28 або 29), включаючи вихідні, святкові та неробочі дні, і ділення одержаної суми на число календарних днів звітного місяця.

Кількість штатних працівників облікового складу за вихідний, святковий і неробочий день приймається на рівні облікової кількості працівників за попередній робочий день. У випадку двох або більше вихідних чи святкових і неробочих днів підряд кількість штатних працівників облікового складу за кожний з цих днів приймається на рівні кількості працівників облікового складу за робочий день, що їм передував.

З огляду на фактичні обставини справи, судом першої інстанції об»єктивуно встановлено, що у грудні 2012 року кількість працівників в ПОГ "Всесвіт - 2" складала 12 осіб, сума витрат на заробітну плату та відрахування на соціальні заходи в результаті безпосереднього виготовлення інвалідами ПОГ "Всесвіт - 2" кінцевого товару - фільтрів, що мають товарний вигляд складає 15177,40 гривень, що підтверджується наявними матеріалами справи.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про дотримання ПОГ "Всесвіт-2" вимог п.8 підр.2 Перехідних положень Розділу ХХ Податкового кодексу України в частині кількості інвалідів, які мають основне місце роботи, яка становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва.

Судовим розглядом встановлено, що виготовлення фільтрів як кінцевого товару ПОГ "Всесвіт - 2" полягає в тому, що куплені комплектуючі вироби, що закупаються відповідно до договору поставки №27100814 від 27.10.2008 року та відповідно до специфікації, яка є додатком №1 від 01.01.2012 року до договору в ТОВ "Аквафор - Центр", позивач отримує саме комплектуючі вироби для виготовлення в подальшому фільтра, який придатний для продажу та споживання, адже сам по собі комплектуючий виріб - виріб, який являє собою деталь (складову одиницю) або їх сукупність, має конструктивну цілісність, не виконує без з'єднання з іншими деталями (складовими одиницями) самостійної цільової функції.

Факт отримання за вказаною угодою саме комплектуючих виробів, а не товару, готового до споживання, підтверджується наявними в матеріалах справи копіями видаткових накладних.

Окрім цього, ПОГ "Всесвіт - 2" відповідно до договору купівлі - продажу №44 від 01.08.2011 року та доповнення №1 до даного договору купує в ТОВ "Ленд компані" бумагу - картон з малюнком фільтрів, що є сировиною, яка в подальшому передається відповідно до договору поставки №300712 від 30.07.2012 року ТОВ "Транс - Ліберо", яке з даного картону виготовляє коробки для упакування фільтрів.

З огляду на викладене, в процесі виготовлення позивачем кінцевого товару, вбачається необхідність залучення праці робітників, які збираючи комплектуючі складові частини та надають товарного вигляду кінцевому продукту.

З матеріалів справи вбачається, що працівники - інваліди ПОГ "Всесвіт - 2" в межах досліджених податковим органом виробничих процесів, збирають комплектуючі вироби фільтрів для води: водоочисник Глечикмодель, Аквафор Океан, Модуль зм. Фільтр. В-100-6 2 шт., модуль зм. Фільтр. В100-6, модуль змінний В100-8, модуль змінний В100-8, модуль змінний фільтруючий Аквафор, зокрема, складають вказані фільтри з комплектуючих частин, упаковують їх в пакети, складають в коробки, заклеюють скотчем, після чого фільтр для води придатний для продажу на ринку товарів та послуг.

Відповідно до вимог п.19 ст.1 Закону України "Про захист прав споживачів", продукція - будь-які виріб (товар), робота чи послуга, що виготовляються, виконуються чи надаються для задоволення суспільних потреб.

Відповідно до вимог ч.4 ст.14 Закону України "Про захист прав споживачів", продукція, на яку актами законодавства або іншими нормативними документами встановлено обов'язкові вимоги щодо забезпечення безпеки для життя, здоров'я споживачів, їх майна, навколишнього природного середовища і передбачено нанесення національного знака відповідності, повинна пройти встановлену процедуру оцінки відповідності. Виробник має право маркувати продукцію національним знаком відповідності за наявності декларації про відповідність та/або сертифіката відповідності, виданих згідно із законодавством.

Реалізація продукції (у тому числі імпортних товарів) без маркування національним знаком відповідності та/або без сертифіката відповідності чи декларації про відповідність забороняється.

Отже, на такі товари, як фільтри для води, відповідно до Закону України "Про захист справ споживачів" повинно наноситися маркування, та лише після цього вказаний товар допускається до реалізації.

Факт виготовлення ПОГ "Всесвіт - 2" кінцевого продукту підтверджується видатковими накладними та накладними на передачу матеріалів у виробництво, копії яких наявні в матеріалах справи

Відповідно до положень абз.2 п.197.6 ст.197 Податкового кодексу України, безпосереднім вважається виготовлення товарів/послуг, у результаті якого сума витрат з переробки (обробка, інші види перетворення) сировини, комплектувальних виробів, складових частин, інших покупних товарів/послуг, які використовуються при виготовлені таких товарів/послуг, становить не менш як 8 відсотків ціни постачання таких виготовлених товарів/послуг.

Крім того, згідно положень п.14.1.27 ст.14 Податкового кодексу України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до вимог п.15.5 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №318 від 31.12.1999 року, до загальновиробничих витрат відносяться витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у Виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо).

З огляду на приписи вказаних норм права та встановлені фактичні обставини у справі, суд першої інстанції обгрунитовано прийшов до висновку, що сума витрат ПОГ "Всесвіт - 2", понесена під час переробки комплектувальних виробів та придбання інших покупних товарів/послуг, перевищує 8 відсотків ціни постачання таких виготовлених товарів/послуг, отже дії позивача по виготовленню кінцевого товару слід вважати безпосереднім виготовленням товару.

Таким чином, ПОГ "Всесвіт - 2" було належним чином підтверджено первинними документами факт відповідності своєї діяльності вимогам п.197.6 ст.197, п.8 підр.2 Перехідних положень Розділу XX, та як наслідок правомірність застосування 0% ставки податку на додану вартість постачання товарів, доведено відповідність формування суми від'ємного значення з податку на додану вартість у відповідності до ст.200 Податкового кодексу України.

Крім зазначено, колегія суддів відмічає, що в матеріалах справи міститься постанова Харківського окружного адміністративного суду від 02.07.2013 року у справі №820/4178/13-а, якою визнано протиправним та скасовано накази Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби №549 від 20.03.2013 року про призначення документальної позапланової виїзної перевірки ПОГ "Всесвіт-2" та №604 від 27.03.2013 року про подовження терміну проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПОГ "Всесвіт-2". Вказана постанова набрала законної сили відповідно до ухвали Харківського апеляційного адміністративного суду від 14.08.2013 року, яка також міститься в матеріалах справи.

Таким чином, суд першої інстанції вірно зазначив в совїй постанові, що документальна позапланова виїзна перевірка ПОГ "Всесвіт-2" з питання достовірності нарахування від'ємного значення з податку на додану вартість по декларації за грудень 2012 року, проведена фахівцями ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова з 20.03.2013 року по 28.03.2013 року, здійснювалась безпідставно та з недотриманням вимог Податкового кодексу України.

Доводи апеляційної скарги відповідача про порушення судом першої інстанції під час розгляду справи вимог ст.ст.138,201, п.8 підрозділу 2 розділу 20 Податкового Кодексу України та норм ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України щодо повноти та об»єктивності розгляду справи висновків суду не спростовують, оскільки при розгляді справи суд першої інстанції , відповідно до вимог ст.. 159 КАС України повно і всебічно, в межах заявлених вимог, з"ясував дійсні обставини справи, дав належну оцінку наявним у справі доказам, правильно вирішив питання щодо правовідносин, зумовлених встановленими фактами, та вирішив справу на підставі норм матеріального права, які регулюють ці правовідносини.

З огляду на вищевикладене, постанова суду першої інстанції ухвалена з дотриманням норм процесуального права, у відповідності до вимог норм матеріального права, тому колегія суддів вважає, що підстав для її скасування немає.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 199, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 14.10.2013р. по справі № 820/8263/13-а залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Спаскін О.А.Судді Сіренко О.І. Любчич Л.В.

Повний текст ухвали виготовлений 02.12.2013 р.