Постанова № 35862278, 03.12.2013, Луганський окружний адміністративний суд

8.2.1

ПОСТАНОВА

Іменем України

03 грудня 2013 року Справа № 812/8875/13-а

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - Ковальової Т.І.,

при секретарі судового засідання - Ворошило О.Є.,

за участю :

представників позивача ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД - Бойко В.І.

- Мішиної В.В.

представників відповідача - спеціалізованої

державної податкової інспекції з обслуговування

великих платників у м. Луганську міжрегіонального

головного управління Міндоходів - Немчилової Л.Ю.

- Станіславюка Є.Ю.

- Землянухіна В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційної фірми «ЛІА» ЛТД до спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання противоправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000102100 від 14 жовтня 2013 року, -

ВСТАНОВИВ:

23.10.2013 року позивач звернувся до Луганського окружного адміністративного суду з позовними вимогами до спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання противоправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000102100 від 14 жовтня 2013 року.

В обґрунтування своїх позовних вимог вказав, що 15 жовтня 2013 року TOB ВКФ «ЛІА» ЛТД від відповідача отримано податкове повідомлення-рішення форми «р» від 14.10.2013 року № 0000102100, видане на підставі акту №75/21-0/20163224 від 01.10.2013 (надалі - акт) про результати позапланової документальної невиїзної перевірки з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року.

Позивач вважає що податкове повідомлення-рішення є таким, що не відповідає приписав норм Податкового кодексу України та інших законодавчих і нормативних актів України, внаслідок чого воно є протиправним та підлягає скасуванню з огляду на наступне.

Відповідачем була проведена позапланова документальна невиїзна перевірка з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року, результати якої відображені в акті перевірки №75/21-0/20163224 від 01.10.2013 (надалі - Акт перевірки, акт).

У висновках цього акту відображено, що на порушення п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п.200.1, п.200.2. ст.200 Податкового кодексу України підприємством включено до складу податкового кредиту вересня 2012 року податкові накладні з датою виписки більше ніж 365 календарних днів, та як наслідок завищено податковий кредит за період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року на суму ПДВ 888172 грн. у тому числі за вересень 2012 року на суму 888172грн.

В обґрунтування такого висновку відповідачем у акті перевірки (стор. 11 акта) зазначається, що перевіркою відображених у рядку 10 Декларації «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: - 10.1 - підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою» показників за період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року у загальній сумі дозволеного податкового кредиту 25307515 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив: додаток 7 (розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку з придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподаткованими та неоподаткованими операціями) рядок 15.1 (113393грн.), коригування податкового кредиту рядок 16 (-493641грн.), а також включення до складу податкового кредиту податкових накладних з датою виписки більше ніж 365 календарних днів (сума податкового кредиту - 888172,04 грн.).

У акті також зазначається, що на лист СДПІ з ОВП у м. Луганську МГУ МД №3076/10/21-010 від 19.09.2013 року TOB ВКФ «ЛІА» ЛТД листом №2057 від 26.09.2013 надано пояснення, але не надані документи, які запитувались. Тому, на думку відповідача, на порушення п. 198.2, п. 198.6 ст.198 ПК України підприємством неправомірно було включено до складу податкового кредиту вересня 2012 року податкові накладні з датою виписки понад 365 календарних днів, та як наслідок було завищено податковий кредит за перевірений період на суму ПДП 888172грн.

Документальна перевірка має проводитись на підставі документів первинного обліку, а також податкового і бухгалтерського обліку.

Як свідчить зміст акту перевірки (стор.10 акту) відповідачем перевірка зроблена на підставі наступних документів:

декларація з податку на додану вартість з додатками за період з 01.09.2012 по 30.09.2012 року;

лист ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД №2057 від 26.08.2013, яким надані пояснення щодо включення до складу податкового кредиту вересня 2012 року податкових накладних з датою виписки більше ніж 365 календарних днів.

Використані інформаційні бази даних: 1С «Податковий блок» - обробка ПЗ та платежів, аналітична системи «перегляд результатів співставлення».

Документи щодо виправлення самостійно виявлених помилок відповідачем при перевірці не прийняті до уваги, хоча позивачем були подані самостійними документами Уточнюючі розрахунки до податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, і маються у розпорядженні СДПІ з ОВП МГУ МД, а саме:

за звітний (податковий) період січень 2012 року з додатками, за який виправлялись помилки, згідно до квитанцій №2 час подачі 02.11.2012 в 10:37:14 та в 10:38:52;

за звітний (податковий) період березень 2012 року з додатками, за який виправлялись помилки, згідно до квитанцій №2 час подачі 02.11.2012 в 10:37:28 та в 10:38:18;

за звітний (податковий) період травень 2012 року з додатками, за який виправлялись помилки, згідно до квитанцій №2 час подачі 02.11.2012 в 10:37:58 та в 10:38:57;

за звітний (податковий) період серпень 2012 року з додатками, за який виправлялись помилки, згідно до квитанцій №2 час подачі 11.10.2012 в 14:05:25 та в 14:05:34.

Отже, проводячи документальну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість відповідач не використовує при проведенні перевірки письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції.

За таких підстав відповідачем була проведена лише камеральна перевірка податкової звітності, та з порушенням вимог Податкового кодексу, оскільки проведена поза межами строків проведення таких перевірок, тобто після спливу 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації (п. 200.10 ст. 200 ПКУ).

Разом с цим, відповідно до пп. «а» п. 198.1 ст. 198 ПК України, придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг надає платнику податків, право на віднесення сум ПДВ у складі вартості таких товарів/послуг до складу податкового кредиту з податку на додану вартість.

Згідно з п. 198.2 ст. 1 98 ТПС України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, а саме, дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з абз. З п. 198.6 ст. 198 ПК України, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.6 статті 201 ПК України встановлено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та у реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Пунктом 201.15 статті 201 ПК України визначено, що платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку. Форма і порядок заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних встановлюються відповідно до вимог розділу II цього Кодексу.

Як закріплено у Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, який затверджено Наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року №1002, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 року за №1402/18697 (що був чинним на момент виникнення спірних правовідносин), цей реєстр є формою для запису (реєстрації) виданих та отриманих податкових накладних та основою для відображення зведених результатів обліку операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які оподатковуються податком на додану вартість, у податкових деклараціях з податку на додану вартість (п. 1, п. 7).

Системний аналіз наведених норм дозволяє дійти висновку, що податковий кредит з податку на додану вартість формується платником податку на підставі податкових накладних, виписаних продавцем товарів/послуг. Отримані податкові накладні вносяться платником податку до відповідного реєстру.

Датою формування платником податку податкового кредиту є дата включення суми податку на додану вартість на підставі податкової накладної до складу податкового кредиту, що відображається у податковій звітності такого платника.

При цьому, платник податків наділений правом на власний розсуд включати суму податку на додану вартість до складу податкового кредиту звітного податкового періоду, у якому було виписано податкову накладну або наступних звітних періодів протягом 365 календарних днів з дати її виписки. Сума податку на додану вартість на підставі податкової накладної може бути включена до складу податкового кредиту лише один раз.

Відповідно до пункту 50.1 ст.50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Тобто, Податковий кодекс наділяє платника податків правом враховувати при наданні уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань (коригування податкового кредиту) з податку на додану вартість в строк у 1095 календарних днів за умови включення податкових накладних у реєстр виданих та отриманих податкових накладних, з приводу яких подається уточнюючий розрахунок.

Відповідно до п.7 Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 року за №1002, - реєстр є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість.

Згідно п.8 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності, затвердженого наказом ДПА України від 25.11.2011 року за №1492 дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Тому, у розділі II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних в електронному виді за вересень 2012 року від 22.10.2012 року №9065439126 TOB ВКФ «ЛІА» ЛТД були виправленні помилки методом «сторно», а саме до Реєстру одночасно були внесені два записи: помилковий запис із знаком «-» та правильний запис із знаком «+».

Тобто, шляхом зворотного запису на величину помилки у вересні 2012 року, в звітному періоді у якому вона виявлена, TOB ВКФ «ЛІА» ЛТД в колонці 1 розділу II Реєстру за порядковими номерами записів з №60802 по №60805, з №60809 по №60814, з №60879 по №60883, з №60887 по №60888, з №60815 по №60832, з №61001 по №61038 в колонках 2-7 розділу II Реєстру були продубльовані реквізити податкових накладних, кількісні показники яких сторнуються.

У відповідних колонках 8-16 розділу II Реєстру кількісні показники зазначені з відповідним знаком «+» чи «-», що відповідає Порядку заповнення.

Оскільки записи щодо включення показників зазначених документів до уточнюючого розрахунку не потягли збільшення або зменшення суми податкового кредиту у рядку 17 Декларації, у окремому рядку «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» Реєстру, проставлений прочерк.

Тобто, подання TOB ВКФ «ЛІА» ЛТД уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок щодо реквізитів податкових накладних за січень, березень, травень та серпень 2012 року, на підставі яких було сформовано податковий кредит попередніх звітних податкових періодів, по своїй суті не може вважатися новим включенням сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту відповідних попередніх звітних податкових періодів. За таких обставин відсутні підстави для застосування положень абзацу 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України при здійсненні платником податків коригувань показників податкової звітності зазначеного характеру.

Таким чином, у розділі II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за вересень 2012 року від 22.10.2012 року №9065439126 TOB ВКФ «ЛІА» ЛТД зазначені реквізити податкових накладних, які включені до Реєстру замість сторнованих.

Причому, шляхом арифметичного розрахунку від дати отримання до дати виписки податкових накладних, можна дійти висновку, що у звітних періодах, які коригувались, 365 календарних днів з дати виписки зазначених податкових накладних не перевищено.

Відповідно до абз. 2 п. 201.15, абз. 2 п. 201.6 ПК України, платники податку щомісяця в терміни, що передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких цим розділом встановлено звітний податковий період квартал, подають органу державної податкової служби копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді. Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів.

СДПІ з ОВП у м. Луганську МГУ МД вказаний обов'язок виконано не було.

За наведених у позові обставин позивачем при поданні уточнюючих розрахунків не було допущено зазначених в акті перевірки порушень Податкового кодексу України.

Таким чином, відповідач необґрунтовано дійшов до висновку про порушення позивачем п.198.2, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2. ст.200 Податкового кодексу України і це потягло завищення податкового кредиту за період з 01.09.2012 по 30.09.2013 року на суму ПДВ 888172 грн. та необґрунтовано видав податкове повідомлення-рішення форми «р»від 14.10.2013 року №0000102100.

На підставі вищенаведеного просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «р» від 14.10.2013 року № 0000102100 Спеціалізованої державної податкової інспекції зобслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційна фірма «ЛІА» ЛТД суми грошового зобов'язання позивача за платежем: податок на додану вартість із вироблених на території України товарів (робіт, послуг) у загальній сумі 1 332 258,00 грн., у тому числі за основним платежем 888172,00 грн. за штрафними санкціями 444086,00 грн.

Другий представник позивача Мішина В.В. вказала, що ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД в своїй структурі має три філії, які не є юридичними особами, у зв'язку з цим Товариство подає консолідовану звітність по нарахованим та сплаченим податкам, а структурним підрозділам присвоєні коди: Філія «Абсолют» - код 001; Філія «Свіжість» - код 002, філія «Абсолют-Київ» - код 003, та делеговане право отримання та виписки податкових накладних. Це підтверджується листом №740 від 25.05.2011 року на адресу СДПІ з ОВП та зведеннями за січень, березень, травень, серпень, вересень 2012 року, в яких зафіксовані суми фінансових результатів господарської діяльності ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД за вказані періоди.

ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД веде бухгалтерський облік своєї господарської діяльності згідно з планом рахунків бухгалтерського обліку за правилами згідно з положеннями Податкового кодексу, Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положеннями (стандартів) бухгалтерського обліку, інших нормативно-правовими актами.

Згідно з планом рахунків розрахунки по податку на додану вартість враховуються на рахунку 6415 «ПДВ» за допомогою програмного продукту 1С «Бухгалтерія».

При отриманні товару на склад за видатковими накладними оператором в програму заносяться реквізити видаткової і податкової накладної, за якими програма автоматично формує податковий кредит на рахунку 6415 «ПДВ» з вказівкою номера податкової накладної та дати її виписки.

Якщо на склад був отриманий товар за видатковими накладними, а податкові накладні не надійшли разом з товаром, у такому разі оператором в програму заносяться реквізити лише видаткової накладної, а в програмі згідно з планом рахунків формується субрахунок 6442 «Не отримані податкові накладні».

Коли надходять не отримані податкові накладні вже бухгалтер додатково заносить відомості до програми, а саме, формує бухгалтерську проводку Дт рахунку 6415 «Податковий кредит» Кт рахунку 6442 «Не отримані податкові накладні».

На підставі бухгалтерської проводки формується податкова накладна, реквізити: дата виписки податкової накладної та її номер бухгалтер проставляє «в ручному режимі», що таким чином не виключає допущення помилки у вигляді описок, тобто невірно зазначених дати, номеру, ІПН і таке інше.

Зазвичай при складанні звітності у податкових періодах з податку на додану вартість, що дорівнює місяцю, в реєстрі отриманих податкових накладних заноситься до 90 000 (дев'яносто тисяч) документів, які вивантажуються в реєстр послідовними порціям (Наприклад: порція №1, порція №2, порція №3 і т.д.). Кожна порція не повинна перевищувати 20000 (двадцять тисяч) документів. При цьому в періоді, що перевірявся в реєстр заносились документи сполошним масивом без поділу на порції.

Внаслідок такої великої кількості документів нажаль операторами та бухгалтерами допускаються помилки.

Помилки виявляються при проведенні самостійних перевірок. Як правило це описки у вигляді невірно внесеного номеру ІПН, податкової накладної, дати її виписки, суми. Так називає мий «людський фактор».

При цьому, в уточнюючому розрахунку за січень 2012 року уточнення зроблено стосовно двох податкових накладних: які були відсторновані, вони зазначені із знаком «-» (мінус), замість них включені податкові накладні зі знаком «+», при цьому суми ПДВ, що були відсторновані, та суми ПДВ що включені замість них, дорівнюють друг другу, і це не потягло збільшення або зменшення податкового кредиту.

В уточнюючому розрахунку за березень 2012 року уточнення зроблено стосовно чотирьох податкових накладних: які були відсторновані, вони зазначені із знаком «-» (мінус), замість них включені податкові накладні зі знаком «+», при цьому суми ПДВ, що були відсторновані, та суми ПДВ що включені замість них, дорівнюють друг другу, і це не потягло збільшення або зменшення податкового кредиту.

В уточнюючому розрахунку за травень 2012 року уточнення зроблено стосовно трьох податкових накладних: які були відсторновані, вони зазначені із знаком «-» (мінус), замість них включені податкові накладні зі знаком «+», при цьому суми ПДВ, що були відсторновані, та суми ПДВ що включені замість них, дорівнюють друг другу, і це не потягло збільшення або зменшення податкового кредиту.

В уточнюючому розрахунку за серпень 2012 року уточнення зроблено стосовно пяти податкових накладних: які були відсторновані, вони зазначені із знаком «-» (мінус), замість них включені податкові накладні зі знаком «+», при цьому суми ПДВ, що були відсторновані, та суми ПДВ що включені замість них, дорівнюють одне одному, і це не потягло збільшення або зменшення податкового кредиту.

За таких обставин не порушено положення абзацу 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України при здійсненні коригувань показників податкової звітності зазначеного характеру.

Просила позовні вимоги задовольнити.

Відповідач позовні вимоги не визнав та вказав, що спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів на підставі п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. п. pj.3, 78.1.4 ст. 78, п. 79.1, п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України, відповідно до наказу від 27.09.13 №158 було проведено позапланову документальну невиїзну перевірку Т0В «ВКФ «ЛІА» ЛТД з питань правомірності (рахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.09.2012 по 30.09.12. Результати зазначеної перевірки було оформлено актом від №;75/21-0/20163224 висновки якого стали підставою для винесення податковим органом податкового повідомлення - рішення від 14.10.13 форми «Р» №0000102100, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 888 172,00 грн. та встановлені штрафні санкції у сумі 444-086.00 грн.

Підставою збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету стало порушення TOB «ВКФ «ЛІА» ЛТД г п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, а саме неправомірне внесення Позивачем до податкового кредиту звітного періоду суми податку на додану вартість по податковим накладним із датою складання (виписки) більш »365 днів.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операції з

а)придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести к результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

У пункті 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату рів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтвердженні податковою накладною.

Згідно п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Відповідно до п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, податкова вкладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, з аналізу вищенаведених статей Податкового кодексу України вбачається, що підставою для віднесення до податкового кредиту сум податку на додану вартість є податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних та відображена у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних, які ведуться продавцями товарів/послуг та відповідно їх покупцями.

Відповідно до абз. 3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

В порушення вищенаведеної норми, 20.10.12 TOB «ВКФ «ЛІА» ЛТД до спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів подано податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2012 . відповідно до якої сума податкового кредиту склала 24 927 268,00 грн. Зокрема податковий кредит у розмірі 888 172,00 грн. сформований підприємством з сум податку на додану вартість, відображених у податкових накладних. які включені до реєстру отриманих податкових накладних за вересень 12 року, однак з дати виписки яких минуло 365 днів.

Тобто, формуючи податковий кредит у декларації з податку на додану вартість за вересень 2012 року ТОВ «ВКФ «ЛІД» ЛТД скористалося наданим платнику правом на формування податкового кредиту вже поза межами встановленого абз. З п. 198.6 ст. 198 строку, тобто після спливу 365 днів з дати писки зазначених вище податкових накладних, що є грубим порушенням податкового законодавства.

Наведене вище свідчить про правомірність прийнятого контролюючим органом оскаржуваного податкового повідомлення - рішення.

Представники відповідача просили суд у задоволенні позовних вимог TOB «ВКФ «ЛІА» ЛТД відмовити у повному обсязі за необґрунтованістю.

Вислухавши сторони, дослідивши матеріали справи, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню, виходячи із наступних підстав.

Судом встановлено, що СДПІ з обслуговування великих платників податків у м. Луганську МГУ МД була проведена позапланова документальна невиїзна перевірка з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року, результати якої відображені в акті перевірки №75/21-0/20163224 від 01.10.2013 року.

У висновках акту вказано, що на порушення п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п.200.1, п.200.2. ст.200 Податкового кодексу України підприємством включено до складу податкового кредиту вересня 2012 року податкові накладні з датою виписки більше ніж 365 календарних днів, та як наслідок завищено податковий кредит за період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року на суму ПДВ 888172 грн. у тому числі за вересень 2012 року на суму 888172грн.

Перевіркою відображених у рядку 10 Декларації «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: - 10.1 - підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою» показників за період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року у загальній сумі дозволеного податкового кредиту 25307515 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив: додаток 7 (розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку з придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподаткованими та неоподаткованими операціями) рядок 15.1 (113393грн.), коригування податкового кредиту рядок 16 (-493641грн.), а також включення до складу податкового кредиту податкових накладних з датою виписки більше ніж 365 календарних днів (сума податкового кредиту - 888172,04 грн.) (а.с.11-21-25).

04.10.2013 року ООО ВКФ «ЛІА» ЛТД надало заперечення на акт перевірки №75/21-0/20163224 від 01.10.2013 року (а.с.26-29).

TOB ВКФ «ЛІА» ЛТД від СДПІ з ОВП у м. Луганську МГУ МД видане податкове повідомлення-рішення форми «р» від 14.10.2013 року № 0000102100, прийняте на підставі акту №75/21-0/20163224 від 01.10.2013 року про результати позапланової документальної невиїзної перевірки з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року за основним платежем 888172,00 грн. та за штрафними санкціями 444086,00 грн.(а.с.33).

ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД були подані самостійними документами Уточнюючі розрахунки до податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, і маються у розпорядженні СДПІ з ОВП МГУ МД, а саме:

за звітний (податковий) період січень 2012 року з додатками, за який виправлялись помилки, згідно до квитанцій №2 час подачі 02.11.2012 в 10:37:14 та в 10:38:52;

за звітний (податковий) період березень 2012 року з додатками, за який виправлялись помилки, згідно до квитанцій №2 час подачі 02.11.2012 в 10:37:28 та в 10:38:18;

за звітний (податковий) період травень 2012 року з додатками, за який виправлялись помилки, згідно до квитанцій №2 час подачі 02.11.2012 в 10:37:58 та в 10:38:57;

за звітний (податковий) період серпень 2012 року з додатками, за який виправлялись помилки, згідно до квитанцій №2 час подачі 11.10.2012 в 14:05:25 та в 14:05:34.

(а.с. 41-51, 52-77).

ТОВ «ЛІА» ЛТД є юридичною особою, зареєстроване в ЄДР, ідентифікаційний код 20163224, зареєстрований як платник податків та платник податку на додану вартість (а.с 78-96).

ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД в своїй структурі має три філії, які не є юридичними особами, у зв'язку з цим Товариство подає консолідовану звітність по нарахованим та сплаченим податкам, а структурним підрозділам присвоєні коди: Філія «Абсолют» - код 001; Філія «Свіжість» - код 002, філія «Абсолют-Київ» - код 003, та делеговане право отримання та виписки податкових накладних. Це підтверджується листом №740 від 25.05.2011 року на адресу СДПІ з ОВП та зведеннями за січень, березень, травень, серпень, вересень 2012 року, в яких зафіксовані суми фінансових результатів господарської діяльності ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД за вказані періоди. (а.с. 141-149)

Відповідно до пп. «а» п. 198.1 ст. 198 ПК України, придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг надає платнику податків, право на віднесення сум ПДВ у складі вартості таких товарів/послуг до складу податкового кредиту з податку на додану вартість.

Згідно з п. 198.2 ст. 1 98 ТПС України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, а саме, дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з абз. З п. 198.6 ст. 198 ПК України, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.6 статті 201 ПК України встановлено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та у реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Пунктом 201.15 статті 201 ПК України визначено, що платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку. Форма і порядок заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних встановлюються відповідно до вимог розділу II цього Кодексу.

Системний аналіз наведених норм дозволяє дійти висновку, що податковий кредит з податку на додану вартість формується платником податку на підставі податкових накладних, виписаних продавцем товарів/послуг. Отримані податкові накладні вносяться платником податку до відповідного реєстру.

Датою формування платником податку податкового кредиту є дата включення суми податку на додану вартість на підставі податкової накладної до складу податкового кредиту, що відображається у податковій звітності такого платника.

При цьому, платник податків наділений правом на власний розсуд включати суму податку на додану вартість до складу податкового кредиту звітного податкового періоду, у якому було виписано податкову накладну або наступних звітних періодів протягом 365 календарних днів з дати її виписки. Сума податку на додану вартість на підставі податкової накладної може бути включена до складу податкового кредиту лише один раз.

У розділі II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних в електронному виді за вересень 2012 року від 22.10.2012 року №9065439126 TOB ВКФ «ЛІА» ЛТД були виправленні помилки методом «сторно», а саме до Реєстру одночасно були внесені два записи: помилковий запис із знаком «-» та правильний запис із знаком «+».

Шляхом зворотного запису на величину помилки у вересні 2012 року, в звітному періоді у якому виявлена помилка, TOB ВКФ «ЛІА» ЛТД в колонці 1 розділу II Реєстру за порядковими номерами записів з №60802 по №60805, з №60809 по №60814, з №60879 по №60883, з №60887 по №60888, з №60815 по №60832, з №61001 по №61038 в колонках 2-7 розділу II Реєстру були продубльовані реквізити податкових накладних, кількісні показники яких сторнуються.(а.с.45-51).

Наслідком виявлення помилки є обов'язок платника податку подати уточнюючий розрахунок.

Це відповідає вимогам Податкового кодексу, зокрема, відповідно до пункту 50.1 ст.50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Податковий кодекс наділяє платника податків правом враховувати при наданні уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань (коригування податкового кредиту) з податку на додану вартість в строк у 1095 календарних днів за умови включення податкових накладних у реєстр виданих та отриманих податкових накладних, з приводу яких подається уточнюючий розрахунок. Враховуючи, що Реєстр отриманий та виданих податкових накладних до уточнюючого розрахунку не передбачений, такий Реєстр подається тільки з Декларацією за звітний період, що було і зроблено підприємством.

Відповідно до п.7 Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 року за №1002, - реєстр є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість.

Згідно п.8 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності, затвердженого наказом ДПА України від 25.11.2011року за №1492 дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

У вересні 2012 року ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД були виявлені помилки в раніше поданій звітності з ПДВ за січень, березень, травень, серпень 2012 року у зв'язку з чим і були подані самостійними документами уточнюючі розрахунки до раніше поданих Декларацій з ПДВ за січень, березень, травень, серпень 2012 року.

Подання ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок щодо реквізитів податкових накладних за січень, березень, травень та серпень 2012 року, на підставі яких було сформовано податковий кредит цих звітних податкових періодів, по своїй суті не може вважатися новим включенням сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту відповідних попередніх звітних податкових періодів.

Подвійного формування податкового кредиту, у зв'язку з внесенням уточнюючих розрахунків, судом не встановлено.

За таких обставин не порушено положення абзацу 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України при здійсненні коригувань показників податкової звітності зазначеного характеру.

Таким чином відповідач безпідставно збільшив податкові зобов'язання позивача та наклав штрафні санкції, тому податкове повідомлення-рішення №0000102100 від 14 жовтня 2013 року є противоправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Таким чином, витрати зі сплати судового збору підлягають стягненню з Державного бюджету України на користь позивача.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 9, 11, 17, 18, 94, 158-163, 167, Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційної фірми «ЛІА» ЛТД до спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання противоправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000102100 від 14 жовтня 2013 року, - задовольнити.

Визнати противоправним та скасувати податкове повідомлення-рішення спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську міжрегіонального головного управління Міндоходів № 0000102100 від 14 жовтня 2013 року за основним платежем на суму 888172,00 грн. та штрафних санкцій на суму 444086,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційної фірми «ЛІА» ЛТД судовий збір у розмірі 2294,00 грн. (дві тисячі двісті дев'яносто чотири гривні 00 копійок).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Повний текст постанови складено та підписано 09 грудня 2013 року.

Суддя Т.І. Ковальова