Постанова № 35693932, 29.10.2013, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

29 жовтня 2013 р. (10:49) Справа №801/7984/13-а

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі: головуючого судді - Кисельової О.М.,

секретар судового засідання -Слабун О.М.,

за участю: представника позивача - Щєрбініної З.В.

представника відповідача - Уразгільдєєва Т.Н.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Алтей-А"

до Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції в АР Крим Міністерства доходів і зборів України

про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Алтей-А" звернулося до Окружного адміністративного суду АР Крим із позовом до Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції в АР Крим Міністерства доходів і зборів України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000241500 від 22 травня 2013 року, яким товариству донараховане податкове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 220 152,00 грн., у тому числі за основним платежем в розмірі 146 768,00 грн. та за штрафними санкціями в розмірі 73 384,00 грн. і яке було винесене на підставі акту перевірки №685/15.2/22249361 від 07.05.2013 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що товариство здійснило перерахування на спеціальний (акумуляційний) рахунок платника спеціального режиму оподаткування податку на додану вартість грошові кошти на загальну суму 948 499,95 гривень, відповідно до наявних податкових зобов'язань, що підтверджується платіжними дорученнями. Також було подано у встановленому законодавством порядку та строки податкову декларацію.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та пояснив, що донарахування податковим органом Товариству з обмеженою відповідальністю "Алтей-А" суми ПДВ є незаконним, оскільки товариство реалізувало своє право на обрання спеціалізованого режиму оподаткування, отримавши відповідне свідоцтво платника ПДВ за спеціалізованим режимом оподаткування, і як такий платник, виконало усі податкові зобов'язання, що підтверджується перерахуванням на спеціалізовані рахунки з ПДВ коштів.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, пояснивши, що в ході перевірки встановлено, що позивачем не надавалася відповідачу скорочена декларація з ПДВ та не декларувалися податкові зобов'язання з ПДВ з реалізації сої та соняшника. Також до перевірки не було надано відповідних документів бухгалтерського та податкового обліку, які б підтверджували походження (придбання, вирощування тощо) реалізованої сої та соняшника.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши пояснення представників сторін та оцінивши надані докази в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що відповідачем було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Алтей-А» з питань своєчасності, достовірності та повноти нарахування та сплати податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських операції з ТОВ «Агро-Фрегат-Крим та ТОВ «Профіт Аст» за період з 01.12.2012 по 31.12.2012 року, за результатами якої було складено акт №685/15.2/22249361 від 07.05.2013 року.

Відповідно до висновків вказаного акта, перевіркою встановлено порушення позивчем: п.п.188.1 ст.188 п.200.1 ст. 200, п.п. 201.14, 201.15 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до заниження бази оподаткування операції з поставки товарів (робіт, послуг) у грудні 2012 року при здійсненні фінансово-господарських операції з ТОВ «Агро-Фрегат-Крим та ТОВ «Профіт Аст» в результаті чого занижено суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету у грудні 2012 року на суму 146 768,00 гривень.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято стосовно позивача податкове повідомлення-рішення № 0000241500 від 22 травня 2013 року, яким визначено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість: за основним платежем в розмірі 146 768,00 грн., за штрафними санкціями в розмірі 73 384,00 грн.

Перевіряючі обґрунтованість оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, судом встановлено наступне.

Як вбачається з акту перевірки №685/15.2/22249361 від 07.05.2013 року, за результатами перевірки встановлено, що за період з 01.12.2012 по 31.12.2012 року ТОВ «Алтей-А» не надано податкові декларації за грудень 2012 року (загальна та скорочена) та відповідно не задекларовано податкові зобов'язання з податку на додану вартість по загальній та скороченої декларації за грудень 2012 року.

Згідно наданої засобами електронного зв'язку ТОВ «Алтей-А» податкової декларації за грудень 2012 року загальної (реєстраційний номер 9085446754 від 21.01.2013) (до відома) задекларовано податкових зобов'язань на суму 0 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язано при здійсненні фінансово-господарських операції з ТОВ «Агро-Фрегат-Крим» та ТОВ «Профіт Аст» за період з 01.12.2012 по 31.12.2012 року, встановлено їх заниження по загальній декларації на суму 146 768,00 грн.

Протягом 2012 року ТОВ «Алтей-А» декларувало суму податку на додану вартість по деклараціям з ПДВ (скороченим), але не декларувало суму податку на додану вартість по декларації з ПДВ за грудень 2012 року(скорочена) згідно ст. 209 Податкового кодексу України.

Таким чином, висновки акту перевірки позивача щодо заниження ним бази оподаткування операцій з поставки товарів(робіт) у грудні 2012 року ґрунтується на встановленому факті недекларування позивачем податкового зобов'язання з ПДВ по декларації з ПДВ за грудень 2012 року(скорочена) згідно ст. 209 Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що стаття 209 Податкового кодексу України визначає спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства.

Згідно до частини 1 ст. 209 Податкового кодексу України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України(п.209.2 ст. 209).

Як встановлено в акті перевірки позивача ТОВ «Алтей-А» для отримання права на застосування спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, зареєструвалося платником ПДВ та отримало свідоцтво про реєстрацію суб'єктом спеціального режиму оподаткування.

За грудень 2012 року товариство повинно було перерахувати суму ПДВ, яка була би визначена ним у податковій декларації з ПДВ (скороченій) у термін до 31.01.2013 року, якщо були операції з реалізації власно вироблених сільськогосподарських товарів та послуг на власних або орендованих виробничих потужностях.

Станом на 30.01.2013 року за грудень 2012 року, згідно даним особового рахунку по коду платежу 75 14010160 товариством не перераховано суму ПДВ.

Отже, в зв'язку з тим, що позивач не перерахував на спеціальний рахунок суми ПДВ, нараховані ним на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів та не визначив їх декларації за 2012 рік, в акті робиться висновок про те, що позивачем не заявлено право на застосування спеціального режиму оподаткування і відповідно нараховується податкове зобов'язання внаслідок заниження суми податкового зобов'язання за грудень 2012 року по взаємовідносинам з ТОВ «Агро-Фрегат-Крим» та ТОВ «Профіт Аст».

Як вбачається з матеріалів справи, згідно до наявних свідоцтв про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість ТОВ «Алтей-А» зареєстровано суб'єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з 01.01.2009 року.

Згідно до п. 209.13 ст. 209 Податкового кодексу України сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування подає податкову декларацію у строки та в порядку, що встановлені для інших платників податку. Форма податкової декларації, яка подається сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування, затверджується відповідно до пункту 201.15 статті 201 цього Кодексу.

Сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування здійснює оподаткування операцій з продажу (постачання) сільськогосподарської продукції за ставкою, визначеною підпунктом "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу.

У разі експорту сільськогосподарської продукції застосовується ставка податку, визначена підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу(п.209.14 ст. 209).

Постановою Кабінету міністрів України від 12 січня 2011 року № 11 затверджено Порядок акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках .

Згідно до пунктів 2 та 3 вказаного Порядку сільськогосподарське підприємство у разі обрання спеціального режиму оподаткування відкриває протягом одного звітного (податкового) періоду спеціальний рахунок (поточний рахунок із спеціальним режимом використання) відповідно до законодавства за умови подання засвідченої органом державної податкової служби копії свідоцтва про реєстрацію сільськогосподарського підприємства. На підставі даних бухгалтерського та податкового обліку сільськогосподарське підприємство веде реєстри виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, складає податкову декларацію і в строки, встановлені статтею 203 Кодексу , подає її разом з копіями записів у зазначених реєстрах за відповідний період в електронному вигляді до органу державної податкової служби. Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) сільськогосподарським підприємством відповідно до податкової декларації за операціями з постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів за кодами згідно з УКТЗЕД 2204 29 і 2204 30, які поставляються підприємствами первинного виноробства), тобто різниця між сумою податкового зобов'язання за звітний (податковий) період та сумою податкового кредиту за такий період перераховується сільськогосподарським підприємством з поточного рахунка на спеціальний рахунок у строки, встановлені статтею 203 Кодексу для перерахування суми податку на додану вартість до державного бюджету. Сільськогосподарське підприємство подає за місцем своєї реєстрації не пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним (податковим) періодом, органові державної податкової служби копії платіжних доручень про фактично зараховані на спеціальний рахунок суми податку на додану вартість за кожний звітний (податковий) період(пункт 4 Порядку). У наявній в матеріалах справи довідці Роздольненського відділення АТ «Райффайзен Банк Аваль» від 25.10.2013 року зазначено, що позивачу 25.03.2011 року було відкрито спеціалізований рахунок з податку на додану вартість. І з банківської виписки по вказаному рахунку видно, що, починаючи з 05.12.2012 року позивачем, зокрема, було акумульовано на рахунку суми податку на додану вартість: 05.12.2012 року-19960 грн. та 69700., 10.12.2012 року-40500 грн., 13.12.2012 року -5918 70грн., 14.12.2012 року - 100000 грн., 17.12.2013 року - 50000 грн. та 74921, 25 грн., 24.12.2012 року - 11000 грн., 25.12.2012 року -51000 грн., 27.12.2012 року - 150000 грн. Наведене підтверджується і наданими позивачем до позову платіжними дорученнями за грудень 2012 року(а.с.13-17). Згідно поданої позивачем до відповідача засобами електронного зв'язку декларації з податку на додану вартість(скорочена) за грудень 2012 року від 21.01.2013 року , у додатку №2 розшифровки податкового зобов'язання та податкового кредиту в розрізі контрагентів(щодо діяльності відповідно до ст. 209 Податкового кодексу), у розділі податкове зобов'язання визначено загальний обсяг поставки на загальну суму в розмірі 1778071, з сумою податку на додану вартість у розмірі 355614 грн.(312845, 72 грн.+ 17626, 45 грн.+ 25142 грн.) Одними з платників податків-покупці по взаємовідносинам з якими визначено вказані зобов'язання позивачем є ТОВ «Агро-Фрегат-Крим» та ТОВ «Профіт Аст». Судом встановлено, що між позивачем та ТОВ «Агро-Фрегат-Крим» 03.12.2012 року укладено договір купівлі-продажу № 03/1201 згідно якого продавець (ТОВ «Алтей-А») зобов'язується поставити та передати у власність, а покупець (ТОВ «Агро-Фрегат-Крим») прийняти та сплатити товар (сою), насипом за ціною та на умовах, передбачених договором. Загальна кількість товару становить 25 тон 940 кг. Сума однієї тони товару з ПДВ складає 4 077,05 грн., загальна сума договору складає 105 758,67 грн. На виконання вказаного договору позивачем виписано: податкову накладну від 03.12.2012 року на загальну суму 105 758,68 грн., з урахуванням ПДВ в розмірі 17 626,45 грн., видаткову накладну №78 від 03.12.2012 року на загальну суму 105 758,68 грн., з урахуванням ПДВ в розмірі 17 626,45 грн. Між позивачам та ТОВ «Профіт Аст» укладено договір купівлі-продажу № 03/12-1 від 03.12.2012 року, згідно якого продавець (ТОВ «Алтей-А») продає, а покупець (ТОВ Профіт Аст») купує товар - насіння соняшника врожаю 2012 року, кількість 200 тонн. Ціна за одиницю товару складає 3 900,00грн, у тому числі з ПДВ, загальна сума договору складає 780 000,00 гривень з урахуванням ПДВ. На виконання вказаного договору позивачем виписано: видаткову накладну № 76 від 03.12.2012 року на загальну суму 774 852,00 грн., з урахуванням ПДВ в розмірі 129 142,00грн., видаткову накладну № ЄЛ-0000006 від 03.12.2012 року на загальну суму 774 852,00 грн., з урахуванням ПДВ в розмірі 129 142,00грн. Отже, по взаємовідносинам з вказаними контрагентами загальну суму ПДВ у розмірі 146768 грн. було визначено позивачем у податковій декларації з податку на додану вартість(скорочена) за грудень 2012 року і відповідно, як встановлено вище, у грудні 2012 року перераховано, як сільськогосподарським підприємством на спеціальний рахунок. Зазначеними вище судом нормами законодавства передбачено, що спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства. Таким чином, з огляду на викладене суд приходить до висновку, що оскільки сума ПДВ (146768 грн.) нарахована позивачем, як сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів та перерахована на спеціальний рахунок, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства, то вона не може рахуватися грошовим зобов'язанням платника податків, яке підлягає, як встановлено у висновку акту перевірки позивача, сплаті до бюджету. В порядку ст. 94 КАС України на користь позивача з Державного бюджету України підлягають стягненню витрати по сплаті судового збору у розмірі 2201,52 гривень. На підставі викладеного, керуючись ст. 94, ст. ст. 158 -163 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції в АР Крим Міністерства доходів і зборів України від 22.05.2013 року №0000241500.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Алтей-А" з Державного бюджету України витрати по сплаті судового збору у розмірі 2201,52 грн.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кисельова О.М.