Постанова № 35673351, 15.11.2013, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 листопада 2013 року м. Львів № 813/5896/13-а

12 год. 47 хв.

Львівський окружний адміністративний суд у складі судді Клименко О.М. за участю секретаря судового засідання Надич М.О. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представники Яценко С.А., Полич В.І.;

відповідача: представники Парпан Л.М., Савченко П.В.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Стоянівнасіння» до Сокальської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Стоянівнасіння» (далі - позивач ТОВ «Стоянівнасіння») звернулося до суду з позовом до Сокальської ОДПІ Головного управління Міндоходів у Львівській області (далі - відповідач), в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення від 01 квітня 2013 р. №0000132200 та від 20 червня 2013 року №0000312200.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акта перевірки, в якому податковий орган посилається на безтоварність операції між ТОВ «Стоянівнасіння» та його контрагентами: ТОВ «Дельта Преміум Ресурс» та TOB «ТК Оріон-Трейд».

Позивач вважає такі висновки необґрунтованими, оскільки такі ґрунтуються лише на припущеннях податкового органу, оскільки товарно-транспортна накладна призначена для обліку перевезення товарно - матеріальних цінностей автомобільним транспортом, а її відсутність (оформлення не у відповідності із типовою формою №1-ТН) не може свідчити про нереальність (безтоварність) фінансово-господарських операцій між продавцями та постачальниками.

Також позивач зазначив про те, що відповідач не надав належної правової оцінки документам, які підтверджують факт реалізації пшениці в кількості 1301,706 тонн на суму 1869003,52 грн., а саме матеріальним звітам за липень - грудень 2012 р., оскільки пшениця в кількості 1301,706 тонн була використана як зернова добавка до жита та кукурудзи, відповідно і реалізована вона була як складова подрібненого зерна жита та кукурудзи. При цьому розхідні накладні, податкові накладні виписувалися на подрібнене жито та подрібнену кукурудзу, а отже висновки податкового органу про відсутність накладних на реалізацію зерна пшениці в кількості 1301,706 тонн, є неправомірними.

Крім цього, позивач вказує, що придбане дизпаливо ТОВ «Стоянівнасіння» використало в господарській діяльності, а списання дизпалива на роботу сушильної установки та автомобілів ГАЗ-53 (які переобладнані на дизельний двигун) здійснювалося на підставі первинних документів.

Також представники позивача пояснили, що оскільки на підставі податкових повідомлень-рішень від 04 січня 2013 р. №0000022301 та від 16 жовтня 2012 р. №0000362301 у ТОВ «Стоянівнасіння» виникли зобов'язання по внесенню змін в податкову декларацію по податку на додану вартість щодо зменшення від'ємного значення ПДВ на суму 91883,00 грн., то включення даної суми до податкового повідомлення-рішення від 20 червня 2013 р. №0000312200 вже як суми заниженого грошового зобов'язання є подвійним стягненням однієї і тієї ж суми, а отже є неправомірним. Зазначили, що Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 05.03.2013 р. у справі №813/598/13-а податкове повідомлення-рішення від 04 січня 2013 р. №0000022301 скасоване, і також визнане протиправним та скасоване Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 09.04.2013 р. у справі №813/731/13-а податкове повідомлення-рішення від 16 жовтня 2012р. №0000362301. Проте дані судові рішення не прийняті податковим органом до уваги. Отже, ДПС у Львівській області неправомірно збільшила податкові зобов'язання по податку на додану вартість на суму 91883,00 грн.

Відтак, прийняті на основі таких висновків податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Представники позивача позовні вимоги підтримали, просили позов задовольнити повністю.

Відповідач позов заперечив повністю з підстав, викладених в письмових запереченнях на позовну заяву, зміст яких зводиться до такого. Оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято на підставі висновків акта від 15.03.2013 р. №30/22-40/02778330 за результатами планової виїзної перевірки ТОВ «Стоянівнасіння» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р., з інших податків за період з 01.10.2011 р. по 31.12.2012 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 р. по 31.12.2012 р. В основу акта перевірки ТОВ «Стоянівнасіння» покладено наступне:

- до перевірки не представлено товарно-транспортних накладних на перевезення до с. Тараканів Рівненської області решти 186,38 тонн жита подрібненого (1385,66 т - 1199,29 т), проданого на ТОВ «ТК Оріон-Трейд»;

- за результатами перевірки первинних документів не встановлено фактів транспортування жита подрібненого від виробничих потужностей ТОВ «Стоянівнасіння», які знаходяться за адресою Львівська обл., Радехівський район, с. Стоянів, вул. І. Франка, 85, до місця розвантаження продукції - Козлівського МПД ДП Укрспирт, яке знаходиться за адресою Тернопільська обл., смт. Козлів;

- ТОВ «Стоянівнасіння» в результаті проведення операцій з ТОВ «Дельта Преміум Ресурс», які не мали реального товарного характеру, завищено собівартість придбаних та реалізованих товарів на загальну суму 4433360,75 грн.;

- за результатами перевірки руху зерна, як в кількісному, так і у вартісному вираженні, встановлено, що ТОВ «Стоянівнасіння» віднесено до складу витрат собівартість придбаних та нереалізованих товарів (робіт, послуг), зокрема собівартість пшениці, накладних на реалізацію якої для перевірки не надано. На ТОВ «Стоянівнасіння» відсутні відповідні первинні документи, що підтверджують списання пшениці, що є порушенням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку;

- неправомірно віднесено до складу витрат по податковому обліку вартість дизпалива, списання якого для виробничих потреб не підтверджене відповідними первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та податкового обліку.

У зв'язку з чим, податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 01.04.2013 р. № 0000132200, яким визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток в сумі 791127 грн., в тому числі основний платіж - 527418 грн., штрафні (фінансові) санкції - 263709 грн., та від 20.06.2013 р. № 0000312200, яким визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 643621,25 грн., в тому числі основний платіж - 514897 грн., штрафні (фінансові) санкції 128724,25 грн.

Щодо збільшення податкового зобов'язання за наслідками адміністративного оскарження зазначених податкових повідомлень-рішень, відповідачем у додаткових запереченнях зазначено, що під час розгляду первинної скарги ТОВ «Стоянівнасіння» за заниження податку на додану вартість в сумі 423014 грн. податковим повідомленням - рішенням ДПІ у Радехівському районі від 01.04.2013 року №0000172200 визначено штрафну санкцію в сумі 211507 грн. (50%). Згідно інформації ДПІ у Радехівському районі, наданої листом від 15.05.2013 року №3260/7/22-0014, підставою для застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 50% є попереднє податкове повідомлення - рішення від 16.10.2012 року №0000362301, яким зменшено від'ємне значення податку на додану вартість (акт перевірки від 03.10.2012 року №30/2200/027778330). Вказав, що згідно інформації, наданої ДПІ у Радехівському районі листом від 27.05.2013 року №3614/7/22-0014, за результатами перевірки (акт від 03.10.2012 року №30/2200/02778330) прийнято податкове-повідомлення рішення від 16.10.2012 року №0000362301, яким зменшено від'ємне значення з податку на додану вартість за червень 2012 року на суму 85000 грн., за результатами перевірки (акт від 17.12.2012 року №43/22-00/02778330) прийнято податкове-повідомлення рішення від 04.01.2013 року №0000022301, яким зменшено від'ємне значення з податку на додану вартість за червень 2011 року на суму 6883 грн. Враховуючи зафіксоване в актах від 03.10.2012 року № 30/2200/02778330, від 17.12.2012 року №43/22-00/02778330, та порушення, зазначені в акті перевірки від 15.03.2013 №30/22- 40/02778330, ТОВ «Стоянівнасіння» занижено податок на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету, в сумі 514897 грн., в т.ч. за липень 2012 року занижено на 223488 грн., за серпень 2012 року завищено на 7067 грн., за вересень 2012 року завищено на 4141 грн., за жовтень 2012 року завищено на 7688 грн., за листопад 2012 року завищено на 4801 грн., за грудень 2012 року занижено на 315106 грн.

Враховуючи вищевикладене, Головне управління Міндоходів у Львівській області рішенням від 05.06.3013 року №2278/10/10-2005/160 «Про результати розгляду первинних скарг» залишено без змін податкове повідомлення рішення ДПІ у Радехівському районі від 01.04.2013 року №0000132200, скасовано податкове повідомлення рішення ДПІ у Радехівському районі від 01.04.2013 року №0000172200 в частині 82782,75 грн. застосованих штрафних (фінансових) санкцій по податку на додану вартість, збільшено основний платіж з податку на додану вартість на 91883 грн.

На думку відповідача оскаржувані рішення є обґрунтованими і підстав для їх скасування немає. Представники відповідача в судовому засіданні просили у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Суд заслухав пояснення представників сторін, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази, оцінив їх в сукупності і встановив наступні фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

ТОВ «Стоянівнасіння» зареєстроване юридичною особою 22.03.1996 року Радехівською районною державною адміністрацією, що підтверджується копією Довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій серії АБ №423166 від 21.02.2012 року. Позивач є платником податку на додану вартість відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №200032710 від 16.03.2012 року. ТОВ «Стоянівнасіння» перебуває на обліку в органах ДПС з 15.05.1996 року за №483. Видами діяльності названого підприємства, згідно з відомостями, які містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; післяурожайна діяльність; інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; вантажний автомобільний транспорт; складське господарство.

В період з 15.02.2013 року по 07.03.2013 року ДПС у Львівській області та ДПІ у Радехівському районі було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Стоянівнасіння» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р., з інших податків за період з 01.10.2011 р. по 31.12.2012 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 р. по 31.12.2012 р., за результатами якої складено акт №30/22-40/02778330 від 15.03.2013 року (далі - акт перевірки від 15.03.2013 року).

Під час перевірки податковим органом встановлено, що ТОВ «Стоянівнасіння» в результаті проведення операцій з ТОВ «Дельта Преміум Ресурс» на порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, п. 138.4 ст. 134, п. 138.6 ст. 138 Податкового Кодексу України завищено собівартість придбаних та реалізованих товарів на загальну суму 4433360,75 грн., в тому числі за ІІІ квартал 2012 року на 4384561,58 грн., за IV квартал 2012 року на 48799,17 грн.; за результатами перевірки руху зерна, як в кількісному, так і у вартісному вираженні, встановлено, що ТОВ «Стоянівнасіння» віднесено до складу витрат собівартість придбаних та нереалізованих товарів (робіт, послуг), зокрема собівартість пшениці, накладних на реалізацію якої для перевірки не надано. На ТОВ «Стоянівнасіння» відсутні відповідні первинні документи, що підтверджують списання пшениці, що є порушенням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку; неправомірно віднесено до складу витрат по податковому обліку вартість дизпалива, списання якого для виробничих потреб не підтверджене відповідними первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та податкового обліку; до перевірки не представлено товарно-транспортних накладних на перевезення до с. Тараканів Рівненської області решти 186,38 тонн жита подрібненого (1385,66 т - 1 199,29 т), проданого на ТОВ «ТК Оріон-Трейд»; за результатами перевірки первинних документів не встановлено фактів транспортування жита подрібненого від виробничих потужностей ТОВ «Стоянівнасіння», які знаходяться за адресою Львівська обл., Радехівський район, с. Стоянів, вул. І. Франка, 85, до місця розвантаження продукції - Козлівського МПД ДП Укрспирт, яке знаходиться за адресою Тернопільська обл., смт. Козлів.

У висновках акта перевірки від 15.03.2013 року, серед іншого відповідач зазначив про порушення:

- п. 44.1 ст. 44, пп. 14.1.56, пп. 14.1.202 п. 14.1, ст. 14, пп. 135.4.1 п. 135.4, пп. 135.5.4 п.135.5 ст. 135, п. 137.1, п. 137.4 ст. 137, п. 138.4 ст.138 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 527418 грн., в т.ч. за ІІІ квартал 2012 року на 84664 грн., за IV квартал 2012 року 442754 грн.;

- пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п. 186.1, п. 186.2 ст. 186, п. 187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 194.1 ст. 194, п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 ст.198, п. 200.1 с. 200, п. 201.6, п. 201.4, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 423014,02 грн., в т.ч.: за липень 2012 року на 131605 грн., за грудень 2012 року на 315106 гривень.

На основі таких висновків було прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 01 квітня 2013 р. №0000132200, яким ТОВ «Стоянівнасіння» визначено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток в розмірі 791127 грн., в тому числі основний платіж - 527418 грн., штрафні (фінансові) санкції - 263709 грн.;

- від 01 квітня 2013 р. №0000172200, яким визначено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі 634521 грн., в тому числі основний платіж - 423014 грн., штрафні(фінансові) санкції - 211507 грн.

ТОВ «Стоянівнасіння» оскаржило податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку.

Рішеннями ДПС у Львівській області від 05.06.2013р. №2278/10/10-2005/160 податкове повідомлення-рішення від 01 квітня 2013 р. №0000132200 залишено без змін, податкове повідомлення-рішення від 01 квітня 2013 р. №0000172200 скасоване в частині нарахування штрафних санкцій по податку на додану вартість в сумі 82782,75 грн. та збільшено основний платіж по податку на додану вартість на суму 91883,00 грн. На підставі рішення ДПС у Львівській області ДПІ у Радехівському районі було винесено податкове повідомлення-рішення від 20 червня 2013 р. №0000312200, яким визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 643621,25 грн. в т.ч. основний платіж - 514897 грн., штрафні (фінансові) санкції - 128724,25 грн.

Не погодившись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір, суд керується наступними положеннями чинного законодавства:

Податковий кодекс України (далі - ПК України) містить наступні нормативні положення щодо порядку формування податкового кредиту та сплати зобов'язань з податку на додану вартість.

Згідно з пп.14.1.56 п. 14.1 ст. 14 ПК України доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПК України постачання товарів - це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Підпунктом 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пп. 135.4.1 п. 135.4. ст. 135 ПК України дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.

Підпунктом 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 ПК України визначено, що Інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Згідно з п.137.1. п. 137.4 ст. 137 ПК України дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг. Датою отримання доходів, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань), визначений з урахуванням норм цього пункту та статті 159 цього Кодексу.

Згідно з приписами пп.138.1.1 п. 138.1 ст. 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються, зокрема, із витрат операційної діяльності, які включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати, які беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Відповідно до п.138.2. ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

Підпунктом 138.4. статті 138 ПК України визначено, що витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до пп. 139.9 ст. 139 ПК України не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Виходячи із наведених норм закону, до складу валових витрат платника податку належать витрати, які: 1) підтверджені первинними документами; 2) пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

Згідно з п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України; постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Місце постачання товарів та послуг визначено в статті 186 ПК України, відповідно до положень якої місцем постачання товарів відповідно до є: фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах "б" і "в" цього пункту); місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою; місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 даного Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно п. 188.1 ст. 188 Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку. У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (п. 198.3 ст. 198 ПК України). Якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника (п. 198.4. ст. 198 ПК України). Якщо у подальшому такі товари/послуги фактично використовуються в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування відповідно до цього розділу (за винятком випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу), чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів або встановлено факти недостачі (крадіжки), то з метою оподаткування такі товари/послуги, основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає таке використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження), у тому випадку, якщо платник податку скористався правом на податковий кредит за цими товарами/послугами. (п. 198.5 ст. 198 ПК України). Датою використання товарів/послуг вважається дата визнання витрат відповідно до розділу ІІІ цього Кодексу.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Пунктом 200.1. ст. 200 ПК України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Кодексу платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: у паперовому вигляді; в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відтак, господарські операції повинні підтверджуватися належними первинними документами і лише ті документи, які відповідають зазначеним вище вимогам, можуть бути визнані допустимими засобами доказування відповідної господарської операції.

Беручи до уваги наведені вище норми законодавства, необхідною умовою для віднесення до податкового кредиту сплачених платником у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання таких товарів (послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника. Тому аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

Даючи оцінку спірним правовідносинам суд встановив наступні фактичні обставини щодо взаємовідносин позивача з його контрагентами:

20.08.2012 року між ТОВ «Дельта Преміум Ресурс» (Постачальник) та ТОВ «Стоянівнасіння» (Покупець) було укладено Договір №09-02/12 від 20 серпня 2012 року, за умовами якого Постачальник продає, а Покупець купує на умовах цього договору жито гр.Б українського походження врожаю 2011 року загальною кількістю 1390,00 тонн.

Згідно умов пп. 4.5. п. 4 Договору №09-02/12 від 20.08.2012 року поставка партії жита в кількості 1390,00 тонн повинна супроводжуватись обміном сторонами наступними документами: накладною Постачальника на партію продукції; податковою накладною Постачальника; рахунком-фактурою на партію продукції; товарно-транспортною накладною; карткою аналізу зерна, виданою зерновим складом Постачальника; датою поставки продукції вважається дата підписання товарно-транспортної накладної на продукцію при розвантаженні з автомобільного транспорту Постачальника.

На підтвердження виконання умов договору позивачем долучено:

- видаткові накладні від 23.08.2012 р. №170 в кількості 391,81 тонн на суму 607305,50 грн., в т.ч. ПДВ 101217,58 грн., від 01.09.2012 р. №175 в кількості 367,80 тонн на суму 570090,00 грн., в т.ч. ПДВ 95015,00 грн., від 15.09.2012 р. №180 в кількості 588,27 тонн на суму 911818,50 грн., в т.ч. ПДВ 151969,75 грн., від 12.10.2012 р. №207 в кількості 37,78 тонн на суму 58559,00 грн., в т.ч. ПДВ 9759,83 грн.;

- товарно-транспортні накладні №1 від 21.08.2012 р., №2 від 21.08.2012 р., №3 від 22.08.2012 р., №4 від 21.08.2012 р., №5 від 22.08.2012 р., №6 від 22.08.2012 р., №7 від 23.08.2012 р., №8 від 23.08.2012 р., №9 від 23.08.2012 р., №10 від 23.08.2012 р., №11 від 23.08.2012 р., №12 від 30.08.2012 р., №13 від 30.08.2012 р., №14 від 30.08.2012р., №15 від 30.08.2012 р., №16 від 30.08.2012 р., №17 від 31.08.2012 р., №18 від 31.08.2012р., №19 від 31.08.2012 р., №20 від 31.08.2012 р., №21 від 31.08.2012 р., №1 від 06.09.2012р., №2 від 06.09.2012 р., №3 від 10.09.2012 р., №4 від 11.09.2012 р., №5 від 12.08.2012 р., №6 від 13.08.2012 р., №7 від 13.08.2012 р., №8 від 13.08.2012 р., №9 від 13.08.2012 р., №10 від 14.08.2012р., №11 від 14.08.2012 р., №12 від 14.08.2012 р., №13 від 14.08.2012 р., №12-10-1 від 12.10.2012 р., №12-10-1 від 12.10.2012 р., №15-09-02 від 15.09.2012 р., №15-09-03 від 15.09.2012 р., №15-09-01 від 15.09.2012 р.

Товариством були виписані картки аналізу зерна №11 від 23.08.2012 р., №12 від 01.09.2012 р., №13 від 15.09.2012 р., №14 від 12.10.2012 р. та складені реєстри товарно-транспортних накладних на прийняте зерно і насіння за серпень-жовтень 2012 р.

ТОВ «Стоянівнасіння» віднесено до податкового кредиту в серпні, вересні, жовтні 2012 р. податок на додану вартість в сумі 357962,16 грн. на підставі отриманих від ТОВ «Дельта Преміум Ресурс» податкових накладних від 23.08.2012 р. №18 на суму 607305,50 грн., в т.ч. ПДВ 101217,58 грн., від 01.09.2012 р. №1 на суму 570090,00 грн., в т.ч. ПДВ 95015,00 грн., від 15.09.2012 р. №5 на суму 911818,50 грн., в т.ч. ПДВ 151969,75 грн., від 12.10.2012 р. №7 на суму 58559,00 грн., в т.ч. ПДВ 9759,83 грн.

Витрати, понесені у зв'язку з придбанням товару, в сумі 1789810,84 грн. ТОВ «Стоянівнасіння» віднесло до витрат в 2-му кварталі 2012 р.

Між ТОВ «Дельта Преміум Ресурс» та ТОВ «Стоянівнасіння» були укладені договори поставки №02-02/12 від 09.07.2012 р., №04-02/12 від 18.07.2012 р., №06-02/12 від 26.07.2012 р., №08-02/12 від 03.08.2012 р., №03/02/12 від 18.07.2012 р., №05-02/12 від 26.07.2012 р., відповідно до умов яких ТОВ «Дельта Преміум Ресурс» зобов'язується поставити ТОВ «Стоянівнасіння» кукурудзу в кількості 2147,91 тонн.

На підтвердження виконання умов договорів, позивачем долучено:

- видаткові накладні від 10.07.2012 р. №140 в кількості 380,50 тонн на суму 552486,00 грн., в т.ч. ПДВ 92081,00 грн., від 19.07.2012 р. №143 в кількості 438,22 тонн на суму 644183,40 грн., в т.ч. ПДВ 107363,90 грн., від 19.07.2012 р. №144 в кількості 449,64 тонн на суму 664343,10 грн., в т.ч. ПДВ 110723,85 грн., від 28.07.2012 р. №156 в кількості 212,32 тонн на суму 318480,00 грн., в т.ч. ПДВ 53080,00 грн., від 28.07.2012 р. № 157 в кількості 415,68 тонн на суму 604814,40 грн., в т.ч. ПДВ 100802,40 грн., від 04.08.2012 р. № 161 в кількості 251,55 тонн на суму 387952,99 грн., в т.ч. ПДВ 64658,83 грн.;

- податкові накладні від 10.07.2012 р. №12 на суму 552486,00 грн., в т.ч. ПДВ 92081,00 грн., від 19.07.2012 р. №15 на суму 644183,40 грн., в т.ч. ПДВ 107363,90 грн., від 19.07.2012 р. №16 на суму 664343,10 грн., в т.ч. ПДВ 110723,85 грн., від 28.07.2012 р. №30 на суму 318480,00 грн., в т.ч. ПДВ 53080,00 грн., від 28.07.2012 р. №31 на суму 604814,40 грн., в т.ч. ПДВ 100802,40 грн., від 04.08.2012 р. №5 на суму 387952,99 грн., в т.ч. ПДВ 64658,83 грн.;

- залізничні накладні від 09.07.2012 р., від 19.07.2012 р., від 19.07.2012 р., від 28.07.2012 р., від 04.08.2012 р.;

- товарно-транспортні накладні від 14.07.2012 р., від 15.07.2012 р., від 16.07.2012 р., від 24.07.2012 р., від 25.07.2012 р., від 04.08.2012 р., від 06.08.2012 р., від 07.08.2012 р., від 08.08.2012 р., від 09.08.2012 р., від 10.08.2012 р., від 11.08.2012 р.;

- платіжні доручення: №623 від 06.07.2012 р., №638 від 09.07.2012 р., №656 від 11.07.2012 р., №666 від 12.07.2012 р., №673 від 13.07.2012 р., №705 від 17.07.2012 р., №760 від 25.07.2012 р., №777 від 26.07.2012р., №783 від 27.07.2012 р., №801 від 31.07.2012 р., №815 від 02.08.2012 р., №816 від 02.08.2012р., №818 від 03.08.2012 р., №834 від 08.08.2012 р., №837 від 09.08.2012 р., №882 від 16.08.2012р., №913 від 21.08.2012 р., №915 від 22.08.2012 р., №922 від 23.08.2012 р., №957 від 03.09.2012р., №960 від 04.09.2012 р., №974 від 06.09.2012 р., №998 від 11.09.2012 р., №999 від 11.09.2012р., №1053 від 21.09.2012 р., №1084 від 27.09.2012 р., №1119 від 09.10.2012р., №1253 від 07.11.2012р., №1257 від 07.11.2012 р., №1272 від 12.11.2012 р., №1281 від 13.11.2012р., №1284 від 14.11.2012р., №1288 від 15.11.2012 р., №1289 від 16.11.2012 р., №1305 від 19.11.2012р., №1321 від 21.11.2012р., №1335 від 22.11.2012 р., №1351 від 23.11.2012 р., №1432 від 20.12.2012 р., №1447 від 25.12.2012р., №1462 від 28.12.2012р., №1 від 03.01.2013р., №13 від 11.01.2013р., №44 від 23.01.2013р., №52 від 25.01.2013 р., №75 від 01.02.2013р., №85 від 06.02.2013р., №405 від 17.05.2013р., №455 від 03.06.2013 р.

Відповідно до договору №18/04-30-01 від 18 квітня 2012 р. та додатка №4 від 15.08.2012 р. ТОВ «Стоянівнасіння» реалізовано ТОВ «ТК Оріон-Трейд» жито подрібнене.

ТОВ «Стоянівнасіння» виписало ТОВ «ТК Оріон-Трейд» видаткові накладні від 17.08.2012р. №РН-0000258 на 32,22 тонн на суму 51552,00 грн., в т.ч. ПДВ 8592,00 грн., від 21.08.2012р. №РН-0000264 на 25,60 тонн на суму 40960,00 грн., в т.ч. ПДВ 6826,67 грн., від 22.08.2012 р. №РН-0000265 на 20,46 тонн на суму 32736,00 грн., в т.ч. ПДВ 5456,00 грн., від 22.08.2012 р. №РН-0000266 на 36,46 тонн на суму 58336,00 грн., в т.ч. ПДВ 9722,67 грн., від 23.08.2012 р. №РН-0000267 на 110,22 тонн на суму 176352,00 грн., в т.ч. ПДВ 29392,00 грн., від 23.08.2012 р. №РН-0000269 на 20,34 тонн на суму 32544,00 грн., в т.ч. ПДВ 5424,00 грн., від 23.08.2012 р. №РН-0000270 на 211,98 тонн на суму 339168,00 грн., в т.ч. ПДВ 56528,00 грн., від 24.08.2012 р. №РН-0000271 на 177,30 тонн на суму 283680,00 грн., в т. ч. ПДВ 47280,00 грн., від 27.08.2012 р. №РН-0000274 на 20,340 тонн на суму 32544,00 грн., в т.ч. ПДВ 5424,00 грн., від 30.08.2012 р. №РН-0000280 на 185,74 тонн на суму 297184,00 грн., в т.ч. ПДВ 49530,67 грн., від 31.08.2012 р. №РН-0000282 на 109,79 тонн на суму 175664,00 грн., в т.ч. ПДВ 29277,33 грн., від 01.09.2012 р. №РН-0000283 на 74,81 тонн на суму 119696,00 грн., в т.ч. ПДВ 19949,33 грн., від 03.09.2012 р. №РН-0000284 на 19,04 тонн на суму 30464,00 грн., в т.ч. ПДВ 5077,33 грн., від 08.09.2012 р. №РН-0000293 на 72,53 тонн на суму 116048,00 грн., в т.ч. ПДВ 19341,33 грн., від 11.09.2012 р., №РН-0000297 на 75,91 тонн на суму 121456,00 грн., в т.ч. ПДВ 20242,67 грн., від 12.09.2012 р. №РН-0000300 на 37,94 тонн на суму 60704,00 грн., в т.ч. ПДВ 10117,33 грн., від 14.09.2012 р. №РН- 0000303 на 149,80 тонн на суму 239680,00 грн., в т.ч. ПДВ 39946,67 грн., від 15.09.2012 р. №РН-0000305 на 143,96 тонн на суму 230336,00 грн., в т. ч. ПДВ 38389,33 грн., від 16.09.2012 р. №РН-0000306 на 108,13 тонн на суму 173008,00 грн., в т.ч. ПДВ 28834,67 грн., від 29.09.2012 р. №РН-0000326 на 37,78 тонн на суму 60448,00 грн., в т.ч. ПДВ 10074,67 грн., та податкові накладні №32 від 17.08.2012 р., №38 від 21.08.2012 р., №39 від 22.08.2012 р., №40 від 22.08.2012 р., №42 від 23.08.2012 р., №44 від 23.08.2012 р., №45 від 23.08.2012 р., №46 від 24.08.2012 р., №49 від 27.08.2012 р., №55 від 30.08.2012 р., №57 від 31.08.2012 р., №1 від 01.09.2012 р., №2 від 03.09.2012 р., №12 від 08.09.2012 р., №15 від 11.09.2012 р., №18 від 12.09.2012 р., №21 від 14.09.2012 р., №23 від 15.09.2012 р., №24 від 16.09.2012 р., №45 від 29.09.2012 р.

На підтвердження доставки жита подрібненого від ТОВ «Стоянівнасіння» до ТОВ «ТК Оріон-Трейд» позивачем долучено товарно-транспортні накладні: №268256 від 23.08.2012 р., №268257 від 23.08.2012 р., №268258 від 23.08.2012 р., №268259 від 23.08.2012 р., №268260 від 23.08.2012 р., №268261 від 23.08.2012 р., №268262 від 24.08.2012 р., №268263 від 24.08.2012 р., №268264 від 24.08.2012 р., №268265 від 24.08.2012 р., №268266 від 25.08.2012 р., №268271 від 30.08.2012 р., №268272 від 30.08.2012 р., №268273 від 30.08.2012 р., №268274 від 30.08.2012 р., №268275 від 30.08.2012 р., №268277 від 31.08.2012 р., №268278 від 31.08.2012 р., №268279 від 31.08.2012 р., №268282 від 01.09.2012 р., №268283 від 01.09.2012 р., №268292 від 08.09.2012 р., №268293 від 08.09.2012 р., №268300 від 11.09.2012 р., №268301 від 11.09.2012 р., №268304 від 12.09.2012 р., №268307 від 14.09.2012 р., №268308 від 14.09.2012 р., №268309 від 14.09.2012 р., №268310 від 14.09.2012 р., №268312 від 15.09.2012 р., №268313 від 15.09.2012 р., №268314 від 15.09.2012 р., №268315 від 15.09.2012 р., №268316 від 16.09.2012 р., №268317 від 16.09.2012 р., №268318 від 16.09.2012 р., №268336 від 29.09.2012 р., №268267 від 27.08.2012 р., №268250 від 23.08.2012 р., №268255 від 23.08.2012 р., №268253 від 23.08.2012 р., №268249 від 22.08.2012 р., №268252 від 23.08.2012 р., №268248 від 22.08.2012 р., №268236 від 17.08.2012 р., №268251 від 23.08.2012 р., №268244 від 21.08.2012 р.

Відповідно до договору від 18.04.2012 р. №18/04-30-01 та додаткових угод до договору №1 від 18.04.2012 р., №3 від 24.07.2012 р. до договору №05/03-02-01 від 05.03.2012 р. та додаткових угод до договору №1 від 05.03.2012 р., №2 від 13.03.2012 р., №3 від 06.04.2012 р., №6 від 23.07.2012 р. ТОВ «Стоянівнасіння» реалізувало ТОВ «ТК Оріон-Трейд» кукурудзу подрібнену.

В акті перевірки податковий орган стверджує про безтоварність операцій між ТОВ «Стоянівнасіння» та ТОВ «ТК Оріон-Трейд» по видаткових накладних від 01.07.2012 р. №РН-0000199 на 100,20 тонн, від 02.07.2012 р. №РН-0000201 на 179,87 тонн, від 03.07.2012 р. №РН-0000202 на 27,01 тонн, від 03.07.2012 р. №РН-0000203 на 41,64 тонн, від 03.07.2012 р. №РН-0000204 на 62,94 тонн, від 05.07.2012 р. №РН-0000205 на 30,00 тонн, від 05.07.2012 р. №РН-0000206 на 7,85 тонн, від 10.07.2012 р. №РН-0000208 на 23,78 тонн, від 11.07.2012 р. №РН-0000209 на 148,76 тонн, від 11.07.2012 р. №РН-0000210 на 27,42 тонн, від 13.07.2012 р. №РН-0000211 на 107,92 тонн, від 13.07.2012 р. №РН-0000212 на 64,78 тонн, від 14.07.2012 р. №РН-0000213 на 58,45 тонн, від 14.07.2012 р. №РН-0000214 на 267,61 тонн, від 15.07.2012 р. №РН-0000215 на 37,21 тонн, від 15.07.2012 р. №РН-0000216 на 180,58 тонн, від 16.07.2012 р. №РН-0000217 на 33,64 тонн, від 16.07.2012р. №РН-0000218 на 91,58 тонн, від 17.07.2012 р. №РН-0000219 на 37,25 тонн, від 18.07.2012 р. №РН-0000220 на 34,92 тонн, від 23.07.2012 р. №РН-0000222 на 420,70 тонн, від 24.07.2012 р. №РН-0000223 на 24,45 тонн, від 24.07.2012 р. №РН-0000224 на 229,76 тонн, від 25.07.2012 р. №РН-0000225 на 203,15 тонн, від 01.08.2012 р. №РН-0000232 на 188,24 тонн, від 02.08.2012 р. №РН-0000234 на 132,70 тонн, від 03.08.2012 р. №РН-0000236 на 32,14 тонн, від 03.08.2012 р. №РН-0000238 на 204,78 тонн, від 03.08.2012 р. №РН-0000239 на 69,46 тонн, від 04.08.2012 р. №РН-0000240 на 38,68 тонн, від 06.08.2012 р. №РН-0000242 на 38,16 тонн, від 07.08.2012 р. №РН-0000244 на 25,66 тонн, від 07.08.2012 р. №РН-0000245 на 95,17 тонн, від 08.08.2012р. №РН-0000246 на 119,14 тонн, від 09.08.2012 р. №РН-0000248 на 34,84 тонн, від 10.08.2012 р. №РН-0000249 на 31,86 тонн, від 11.08.2012 р. №РН-0000252 на 29,60 тонн, від 14.08.2012 р. №РН-0000253 на 30,28 тонн, від 23.08.2012 р. №РН-0000268 на 23,28 тонн, від 28.08.2012 р. №РН-0000276 на 16,57 тонн, від 28.08.2012 р. №РН-0000275 на 14,08 тонн, від 29.08.2012 р. №РН-0000277 на 12,97 тонн, від 30.08.2012 р. №РН-0000279 на 30,00 тонн, від 31.08.2012 р. №РН-0000281 на 20,83 тонн, від 03.09.2012 р. №РН-0000285 на 16,40 тонн, від 03.09.2012 р. №РН-0000286 на 14,62 тонн, від 04.09.2012 р. №РН-0000287 на 15,05 тонн, від 04.09.2012 р. №РН-0000288 на 17,53 тонн, від 07.09.2012 р. №РН-0000291 на 88,33 тонн, від 08.09.2012 р. №РН-0000292 на 126,36 тонн, від 11.09.2012 р. №РН-0000296 на 84,45 тонн, від 12.09.2012 р. №РН-0000299 на 64,98 тонн, від 13.09.2012 р. №РН-0000301 на 18,87 тонн, від 13.09.2012 р. №РН-0000302 на 8,30 тонн, від 14.09.2012 р. №РН-0000304 на 32,84 тонн, від 18.09.2012 р. №РН-0000311 на 82,00 тонн, від 19.09.2012 р. №РН-0000312 на 9,94 тонн, від 20.09.2012 р. №РН-0000315 на 17,92 тонн, від 21.09.2012 р. №РН-00003І6 на 74,65 тонн, від 24.09.2012 р. №РН-0000319 на 36,32 тонн, від 24.09.2012 р. №РН-0000320 на 20,51 тонн, від 25.09.2012 р. №РН-0000321 на 63,46 тонн, від 26.09.2012 р. №РН-0000322 на 29,34 тонн, від 27.09.2012 р. №РН-0000323 на 47,36 тонн, від 28.09.2012 р. №РН-0000324 на 19,44 тонн, від 29.09.2012 р. №РН-0000325 на 32,74 тонн, від 02.10.2012 р. №РН-0000328 на 27,10 тонн, від 02.10.2012 р. №РН-0000329 на 26,16 тонн, від 02.10.2012 р. №РН-0000330 на 19,82 тонн, від 03.10.2012 р. №РН-0000331 на 19,98 тонн, від 03.10.2012 р. №РН-0000332 на 26,64 тонн, від 03.10.2012 р. №РН-0000333 на 24,90 тонн, від 04.10.2012 р. №РН-0000334 на 27,60 тонн, від 06.10.2012 р. №РН-0000336 на 25,33 тонн, від 06.10.2012 р. №РН-0000337 на 25,78 тонн, від 01.10.2012 р. №РН-001716 на 20,46 тонн та податкових накладних №20 від 14.07.2012 р., №21 від 15.07.2012 р., №24 від 16.07.2012 р., №31 від 23.07.2012 р., №32 від 24.07.2012 р., №33 від 24.07.2012 р., №34 від 25.07.2012 р., №2 від 01.08.2012 р., №4 від 02.08.2012 р., №8 від 03.08.2012 р., №9 від 03.08.2012 р., №14 від 07.08.2012 р., №15 від 07.08.2012 р., №17 від 08.08.2012 р., №19 від 09.08.2012 р.

На підтвердження транспортування кукурудзи подрібненої від ТОВ «Стоянівнасіння» до TOB «ТК Оріон-Трейд» фізичними особами-підприємцями, надано товарно-транспортні накладні від 14.07.2012р., від 15.07.2012р., від 16.07.2012 р., від 24.07.2012 р., від 25.07.2012 р., від 04.08.2012 р., від 06.08.2012 р., від 07.08.2012 р., від 08.08.2012 р., від 09.08.2012 р., від 10.08.2012 р., від 11.08.2012 р.

Щодо обліку та використання пального, в акті перевірки зазначено, що ТОВ «Стоянівнасіння» віднесло до витрат вартість пального на суму 550500,64 грн., використання якого в господарській діяльності не підтверджено відповідними, належним чином оформленими первинними документами, і, відповідно, не нарахувало податкові зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 109335,13 грн.

Такі висновки податковий орган обґрунтовує наступним:

- на підприємстві не ведуться усі документи, ведення яких передбачено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 р. №281/171/578/155 та Інструкцією про ведення обліку й оформлення операцій із зерном і продуктами його переробки на хлібоприймальних та зернопереробних підприємствах від 13.10.2008 р. №661;

- шляхові листи на транспортування зерна по території Товариства невірно оформлені: не вказаний - кілометраж, показники спідометра, норми списання палива, кількість та вид перевезеного вантажу, відсутні підписи водіїв;

- на автомобілі марки ГАЗ-53, якими здійснювалось транспортування зерна по території Товариства, списувалося дизпаливо при тому, що двигуни автомобілів ГАЗ-53 працюють на бензині.

При цьому податковий орган не заперечує, що Товариством було придбане пальне в кількості 70855 л. на суму 656010,77 грн., в т.ч. ПДВ - 109335,13 грн. у МПП «Ірена» відповідно до договору купівлі-продажу №1 від 01.01.2012 p., видаткових накладних №РН-0001943 від 26.06.2012 p., №РН-0002043 від 16.07.2012 р., №РН-0002179 від 01.08.2012 p., №РН-0002316 від 21.08.2012 p., №РН-0002481 від 10.09.2012 р., №РН-0002570 від 24.09.2012 p., №РН-0002836 від 29.10.2012 р., №РН-0002959 від 19.11.2012 p., податкових накладних №41 від 26.06.2012 p., №35 від 16.07.2012 р., №7 від 01.08.2012 p., №49 від 21.08.2012 p., №21 від 10.09.2012 p., №58 від 24.09.2012 p., №54 від 29.10.2012 p., №23 від 19.11.2012 р. та у ПАТ «Автотехсервіс» відповідно до видаткових накладних №РН-0001476 від 19.07.2012 p., №РН-0001556 від 30.07.2012 p., №РН-0001583 від 01.08.2012 p., №РН-0001935 від 10.09.2012 р. та податкових накладних №251 від 17.07.2012 p., №426 від 27.07.2012 р., №9 від 01.08.2012 р.

Списання пального на роботу сушильної установки здійснювалося по лімітно-забірним карткам за 07.2012 p., за 08.2012 p., за 09.2012 p., за 10.2012 p., за 11.2012 p., за 12.2012 р., журналах обліку роботи зерносушарки за зміну від 17.07.2012 p., від 31.07.2012 p., від 16.08.2012 р., від: 31.08.2012 p., від 28.09.2012 p., від 24.10.2012 p., від 30.11.2012 p., від 31.12.2012 p.

Списання дизпалива на роботу автомобілів FA3-53 здійснювалося на підставі лімітно-забірних карток за 07.2012p., за 08.2012p., за 09.2012р., за 10.2012р., за 11.2012p., за 12.2012p., накладних-вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів за липень - серпень 2012 p., накладних на переміщення хлібопродуктів в межах підприємства від 01.08.2012 р., від 05.08.2012 p., від 06.08.2012 p., від 07.08.2012 p., від 14.08.2012 p., від 15.08.2012 p., від 16.08.2012 p., від 17.08.2012 p., від 20.08.2012 p., від 21.08.2012 p., від 22.08.2012 p., від 25.08.2012 p., від 27.08.2012 p.

Представники позивача пояснили, що автомобілі ГАЗ-53 зняті з балансу, використовуються для внутрішньогосподарських потреб Товариства. Автомобілі переобладнані з бензинового двигуна на дизельний двигун.

Відповідно до даних документів за період з 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р. Товариством було просушено 21615,36 тонн зерна, і списано (використано) на підставі актів списання №СпТ-000022 від 31.07.2012 р., №СпТ-000025 від 31.08.2012 р., №СпТ-000032 від 30.09.2012 р., №СпТ-000037 від 16.10.2012 p., №СпТ-000045 від 30.11.2012 р., №СпТ-000046 від 31.12.2012p., №СпТ-000069 від 31.12.2012 р. на роботу сушильної установки 68959 літрів дизпалива і на роботу автомобілів ГАЗ-53 1802 літри дизпалива.

Також, в акті перевірки зазначено, що до складу витрат по податковому обліку зайво віднесено собівартість списаної на реалізацію пшениці, факт реалізації якої не підтверджено відповідними первинними документами в кількості 1301,706 тонн на суму 1869003,52 грн., внаслідок чого, відповідачем донараховано ТОВ «Стоянівнасіння» податкові зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 373800,70 грн.

Такий висновок податковим органом зроблений шляхом порівняння руху пшениці, з урахуванням початкових залишків, по оборотно-сальдових відомостях з рухом пшениці по даним первинних бухгалтерських документів (накладних) на прихід і розхід пшениці.

Як зазначив позивач, з аналізу матеріальних звітів за липень - грудень 2012 р. видно, що, оскільки пшениця в кількості 1301,706 тонн була використана як зернова добавка до жита та кукурудзи, то і реалізована вона була як складова подрібненого зерна жита та кукурудзи. При цьому розхідні накладні, податкові накладні виписувалися на подрібнене жито та подрібнену кукурудзу, про які зазначено вище.

Оцінюючи доводи сторін суд керувався наступним:

Відповідно до ч. 4 ст. 70 КАС України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з п. 11 Глави Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженого наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997 р., що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20.02.98 за № 128/2568 (далі - Правила), основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом). Перший-екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається перевізнику. Також чинним законодавством не передбачена заміна згаданих транспортних документів будь-якими іншими документами, тому здійснення поставки товарів на будь-яких умовах не звільняє учасників господарської операції від складання первинних документів, які передбачені законодавством про бухгалтерський облік.

Така позиція узгоджується із Постановою Верховного суду України від 27 березня 2012 року у справі за позовом Приватного підприємства «Ангара» до Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва, Головного управління Державного казначейства України в м. Києві, за участю Прокуратури м. Києва про скасування податкового повідомлення - рішення та здійснення відшкодування з податку на додану вартість.

Відтак, господарські операції повинні підтверджуватися належними первинними документами і лише ті документи, які відповідають зазначеним вище вимогам, можуть бути визнані допустимими засобами доказування відповідної господарської операції. У протилежному випадку є обґрунтовані підстави для висновку про відсутність самої господарської операції.

Разом з тим, надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди (бюджетного відшкодування з бюджету) є підставою для її одержання, якщо податковим органом не встановлено та не доведено, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин:

- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для цього виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;

- відсутність первинних документів обліку.

На підтвердження виконання домовленості між позивачем та його контрагентами, ТОВ «Стоянівнасіння» до позовної заяви долучено ряд товарно-транспортних накладних, відповідно до яких здійснювалося транспортування кукурудзи та жита.

Головним управлінням Міндоходів у Львівській області скеровано запити на адресу УДАІ УМВС України про надання інформації кому на праві власності у липні, серпні, вересні 2012 р. належали вказані в листі транспортні засоби, адреси власників цих транспортних засобів, максимальна вантажопідйомність, а саме: 23.09.2013 р. лист №11077/10-1006/29 на адресу Відділу реєстраційно-екзаменаційної роботи ДАІ з обслуговування м. Львів та Пустомитівського району, 23.09.2013 р. лист №11076/10-1006/28 на адресу Управління ДАІ УМВСУ України в Тернопільській області, 23.09.2013 р. лист №11075/10-1006/29 на адресу Управління ДАІ УМВСУ України у Вінницькій області з проханням надати інформацію кому на праві власності у липні, серпні 2012 р. належали вказані в листі транспортні засоби, адреси власників цих транспортних засобів, максимальна вантажопідйомність.

Листом від 04.10.2013 р. №6435зп Управління Державтоінспекції ГУ УМВС України у Львівській області направлено журнал карток транспортних засобів, вказаних у запиті.

Щодо долучених позивачем товарно-транспортних накладних, які засвідчують факт отримання продукції, такі твердження спростовані скерованими Управлінням Державтоінспекції ГУ УМВС України у Львівській області журналом карток транспортних засобів, а саме:

- ТТН від 15.07.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВС 0783 BE кукурудзи вагою 32640 кг, проте даний номерний знак виданий автомобілю RENAULT TRAFIC (2003), максимальні вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

- ТТН від 24.07.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВС 3294 BE кукурудзи вагою 24510 кг, проте даний номерний знак видано автомобілю VOLKSWAGEN PASSAT (1999), максимальна вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

- ТТН від 04.08.2012 р. про транспортування автомобілем РЕНО з номерним знаком ВС 8370 ВВ кукурудзи вагою 38650 кг, проте даний номерний знак виданий автомобілю OPEL COMBO С 1.7 D (2002), максимальна вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

- ТТН від 10.08.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВС 3294 BE кукурудзи вагою 32000 кг, проте даний номерний знак видано автомобілю VOLKSWAGEN PASSAT (1999), максимальна вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості.

Також додатково повідомлено, що номерний знак ВС 7143 ОН не видавався.

Листом від 26.09.2013 р. №13/6946 Управління Державтоінспекції ГУ УМВС України у Тернопільській області направлено журнал карток транспортних засобів вказаних у запиті та додатково повідомлено, що державний номерний знак ВО 6906 ВС, ВО 7143 ОН не видавались. Щодо долучених позивачем ряду товарно-транспортних накладних, які нібито засвідчують факт отримання продукції, такі твердження спростовані скерованими Управлінням Державтоінспекції ГУ УМВС України у Тернопільській області журналом карток транспортних засобів, а саме:

- ТТН від 24.07.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВО 2348 АІ кукурудзи вагою 33320 кг, проте даний номерний знак виданий автомобілю ВАЗ 210700 20 (2007), максимальні вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

- ТТН від 16.09.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВО 0527 AT жита вагою 38150 кг, проте даний номерний знак виданий автомобіля ЗАЗ 110 308 (2010), максимальна вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

- ТТН від 06.09.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВО 0525 AT жита вагою 36,780 т, проте даний номерний знак виданий автомобілю HYUNDAI MATRIX (2010), максимальна вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

- ТТН від 10.09.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВО 0525 AT жита вагою 36680 т, проте даний номерний знак виданий автомобілю HYUNDAI MATRIX (2010), максимальна вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

- ТТН від 11.09.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВО 0525 AT жита вагою 38230 т, проте даний номерний знак виданий автомобілю HYUNDAI MATRIX (2010), максимальна вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

- ТТН від 12.09.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВО 0525 AT жита вагою 37940 т, проте даний номерний знак виданий автомобілю HYUNDAI MATRIX (2010), максимальна вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

- ТТН від 13.09.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВО 0525 AT жита вагою 38050 т, проте даний номерний знак виданий автомобілю HYUNDAI MATRIX (2010), максимальна вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

- ТТН від 12.10.2012 р. про транспортування автомобілем з номерним знаком ВО 0527 AT жита вагою 37780 кг, проте даний номерний знак виданий автомобілю ЗАЗ 110308 44 (2010), максимальна вантажопідйомність якого не дозволяє здійснити перевезення в такій кількості;

Крім цього, суд звертає увагу на:

- ТТН від 07.08.2013 р. про транспортування ПП ОСОБА_2 кукурудзи вагою 31120 кг по маршруту від ст. Денисов-Купчинце до с. Стоянів автомобілем Вольво НОМЕР_1 та аналогічну ТТН від 07.08.2013 р. про транспортування ПП ОСОБА_2 кукурудзи вагою 30160 кг по маршруту від ст. Денисов-Купченце до с. Стоянів;

- ТТН від 23.08.2012 р. про транспортування водієм ОСОБА_1 кукурудзи вагою 34180 кг по маршруту від с. Стоянів до пункту розвантаження ДП «Укрспирт» автомобілем з номерним знаком НОМЕР_2 та аналогічну ТТН від 23.08.2012 р. про транспортування водієм ОСОБА_1 кукурудзи вагою 33960 кг по маршруту від с. Стоянів до пункту розвантаження ДП «Укрспирт» автомобілем з номерним знаком НОМЕР_2.

Транспортування кукурудзи в такій кількості, на дальню відстань та однією фізичною особою, враховуючи завантаження та розвантаження протягом одного дня є неможливим.

Необхідно зазначити, що пункт 1 Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні визначає подорожній лист, як первинний документ про облік вантажних автомобільних перевезень, що всебічно характеризує роботу автомобіля і водія з моменту їх виїзду з автотранспортного підприємства і до повернення на підприємство. А товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Також, зміст статті 48 Закону Закон України «Про автомобільний транспорт» визначає, що, товарно-транспортну накладну необхідно оформляти, навіть, при перевезеннях вантажів своїм транспортом, а не за договором з транспортною організацією. Товарно-транспортні накладні - це один з документів, які повинні завжди бути у водія автомобіля при перевезенні вантажу.

Отже, товарно-транспортна накладна є основним документом на вантаж, що повинен оформлятися при здійсненні вантажних автоперевезень та одночасно з цим товарно-транспортна накладна виступає первинним документом бухгалтерського обліку.

В той же час, суд зазначає, що вимоги щодо оформлення ТТН, передбачених Правилами перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, як видно із долучених до матеріалів справи ТТН, позивачем не дотримано.

Оцінюючи пояснення сторін, письмові докази в їх сукупності суд дійшов висновку, що при проведенні перевірки податковим органом, підприємством не доведена реальність господарських операцій, оскільки платник податку не надав належних доказів на підтвердження факту переміщення та транспортування товарно-матеріальних цінностей.

Сама по собі наявність окремих документів не є підставою для висновків про фактичне здійснення господарських операцій, що, в свою чергу, вказує на відсутність підстав для віднесення до валових витрат певних сум без підтвердження відповідними, складеними згідно з чинним законодавством, первинними документами.

Тому суд погоджується з доводами відповідача про те, що позивачем неправомірно віднесено до витрат вартість придбаних у ТОВ «Дельта Преміум Ресурс» зернових в сумі 4433360,75 грн. та до податкового кредиту податок на додану вартість, сплачений постачальнику, в сумі 886672,14 грн., а також неправомірно віднесено до доходу вартість проданих ТОВ «ТК Оріон-Тренд» зернових в сумі 4748982,31 грн. та до податкових зобов'язань податок на додану вартість, нарахований у зв'язку з реалізацією зернових, в сумі 949796,46 грн.

Також судом не враховуються обґрунтування позивачем позовних вимог в частині, що придбане дизпаливо використано в господарській діяльності, а списання дизпалива на роботу сушильної установки та автомобілів ГАЗ-53 (які переобладнані на дизельний двигун) здійснювалося на підставі первинних документів, оскільки первинні документи надані позивачем, а саме лімітно-забірні картки, накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, накладні на переміщення хлібопродуктів в межах підприємства, акти списання дизпалива не узгоджуються та не відповідають вимогами «Норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті» затверджених наказом Міністерства транспорту України від 10 лютого 1998 року N 43, які призначені для планування потреби підприємств, організацій та установ (далі - підприємств) в паливно-мастильних матеріалах і контролю за їх витратами, ведення звітності, запровадження режиму економії і раціонального використання нафтопродуктів, а також можуть застосовуватись для розроблення питомих норм витрат палива. Не враховується судом і обґрунтування про переобладнання автомобілів на дизельне пальне, оскільки таке не підтверджено належними та допустимими доказами зазначеними в «Порядку державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів» затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 7 вересня 1998 року N 1388 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2009 року N 1371), яким встановлюється єдина на території України процедура державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів (далі - транспортні засоби), оформлення та видачі реєстраційних документів і номерних знаків. Вказаний Порядок є обов'язковим для всіх юридичних та фізичних осіб, які є власниками транспортних засобів, виробляють чи експлуатують їх.

Судом не враховуються обґрунтування позовних вимог позивача в частині підтвердження факту реалізації пшениці в кількості 1301,706 тонн на суму 1869003,52 грн., шляхом використання як зернової добавки до жита та кукурудзи, відповідно і реалізованої як складової подрібненого зерна жита та кукурудзи, оскільки в номенклатурі товарів/послуг продавця, видаткових накладних виданих позивачем вказано - кукурудза подрібнена, жито подрібнене.

Згідно ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

В той же час, згідно наказу Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року за N 1379 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 року за N 1333/20071, у разі коли частка товару/послуги не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної (додаток 1) і в повній вартості враховується у податковій накладній та загальних податкових зобов'язаннях (додаток 1 виписується у двох примірниках, з яких оригінал видається покупцю товарів/послуг, а копія залишається у продавця товарів/послуг).

Відповідно відсутність в номенклатурі товарів/послуг продавця, податкових накладних виданих позивачем - пшениці та відсутність зазначеного додатку 1, (згідно реєстру документів за ІІ півріччя 2012 року, долученого до матеріалів справи) спростовують вищевказані обґрунтування позивача.

Відтак, розхідні накладні, що виписувалися на подрібнене жито та подрібнену кукурудзу, судом також не враховуються, оскільки такі не відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» не мають таких обов'язкових реквізитів, як: зміст господарської операції (щодо використання пшениці як зернової добавки), не містять даних, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, зокрема, зазначення посади та прізвища, імені, по-батькові особи, яка отримувала товар.

Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності. Докази подані позивачем не переконують в обґрунтованості позовних вимог.

Тому суд погоджується з доводами відповідача про те, що наявність у позивача документів, які відповідно до ПК України є необхідними для віднесення певних сум до податкового кредиту та валових витрат, саме по собі не є підставою для їх включення до складу податкового кредиту та валових витрат, оскільки господарські операції повинні підтверджуватися належними первинними документами і лише ті документи, які відповідають зазначеним вище вимогам, можуть бути визнані допустимими засобами доказування відповідної господарської операції.

З огляду на наведене, суд приходить до висновку про відповідність прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення від 01 квітня 2013 р. №0000132200, яким ТОВ «Стоянівнасіння» визначено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток в розмірі 791127,00 грн., в тому числі основний платіж - 527418,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 263709,00 грн., та податкового повідомлення-рішення від 20 червня 2013 р. №0000312200, в частині збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 528767,50 грн. в т.ч. основний платіж - 423014,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 105753,50 грн., вимогам частини 3 статті 2 КАС України.

Щодо покликань податкового органу про збільшення основного платежу по податку на додану вартість, суд враховує наступне.

На підставі акта перевірки від 15.03.2013 р. №30/22-40/02778330 ДПІ у Радехівському районі було винесено податкове повідомлення-рішення від 01 квітня 2013 р. №0000172200, яким ТОВ «Стоянівнасіння» визначено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі 634521 грн., в тому числі основний платіж - 423014 грн., штрафні(фінансові) санкції - 211507 грн.

За результатами оскарження в адміністративному порядку податкове повідомлення - рішення від 01 квітня 2013 р. №0000172200 скасоване в частині нарахування штрафних санкцій по податку на додану вартість в сумі 82782,75 грн. та збільшено основний платіж по податку на додану вартість на суму 91883,00 грн. Також податковим органом винесено нове податкове повідомлення-рішення від 20 червня 2013 р. №0000312200, яким Товариству визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 643621,25 грн., в т.ч. основний платіж - 514897 грн., штрафні (фінансові) санкції - 128724,25 грн.

Тобто в новоприйнятому податковому повідомленні-рішенні збільшено суму основного платежу на 91883 грн. та відкоригований розмір санкцій, а саме: на суму визначеного основного платежу нараховані штрафні (фінансові) санкції не в розмірі 50%, як було в попередньому рішенні, а в розмірі 25%.

Податковий орган обґрунтовує збільшення суми основного платежу тим, що, оскільки під час проведення попередніх двох перевірок були встановлені факти завищення від'ємного значення податку на додану вартість, то дані порушення повинні бути відображені в податковому повідомленні-рішенні, прийнятому за результатами останньої - третьої перевірки.

Так, на підставі акта перевірки від 17.12.2012 р. №43/22-00/02778330 ДПІ у Радехівському районі було винесено податкове повідомлення-рішення від 04 січня 2013 р. №0000022301, яким ТОВ «Стоянівнасіння» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2012 р. на суму 6883 грн.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 05.03.2013 р. у справі №813/598/13-а податкове повідомлення-рішення від 04 січня 2013 р. №0000022301 скасовано.

На підставі акта перевірки від 03.10.2012 р. №30/2200/02778330 ДПІ у Радехівському районі було винесено податкове повідомлення-рішення від 16 жовтня 2012 р. №0000362301, яким ТОВ «Стоянівнасіння» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2012 р. на суму 85000 грн.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 09.04.2013 р. у справі №813/731/13-а податкове повідомлення-рішення від 16 жовтня 2012 р. №0000362301 визнане протиправним та скасоване. Оскільки податкові повідомлення-рішення Товариством були оскаржені в адміністративному та судовому порядку, то позивач зміни до Податкових декларацій з податку на додану вартість не вносило та врахувало від'ємне значення податку в сумі 91883 грн. (6883+85000) під час визначення суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками липня 2012 р.

Відповідно до п.п.14.1.157 п.14.1 ст.14 ПК України податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов'язок платника податків сплатити суму грошового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Відповідно до п.58.1, п.58.2 ст.58 ПК України у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

У разі зменшення (збільшення) контролюючим органом суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платнику податків надсилаються (вручаються) окремі податкові повідомлення-рішення.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов'язання та/або зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов'язань платника податків; суму грошового зобов'язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного (збільшеного) бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення результатів господарської діяльності або від'ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов'язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про наслідки несплати грошового зобов'язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідно до п.123.1 ст.123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.56.18 ст.56 ПК України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Таким чином, податковий орган, приймаючи податкове повідомлення - рішення від 20 червня 2013 р. №0000312200, повторно притягнув Товариство до фінансової відповідальності за одне і теж саме порушення податкового законодавства шляхом включення суми 6883 грн. в податкові повідомлення-рішення від 04 січня 2013 р. №0000022301 та від 20 червня 2013 р. №0000312200, і суми 85000 грн. в податкові повідомлення-рішення від 16 жовтня 2012 р. №0000362301 та від 20 червня 2013 р. №0000312200.

За таких обставин, суд прийшов до висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Радехівському районі Львівської області Державної податкової служби №0000312200 від 20.06.2013 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання за основним платежем на суму 91883,00 грн., штрафних санкцій на суму 22970,75 грн., всього на загальну суму 114853,75 грн.

Також, суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України - при вирішенні справи по суті суд може задовольнити адміністративний позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

У разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень, про поворот виконання цього рішення чи окремих його положень із зазначенням способу його здійснення.

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд вважає, що позовні вимоги слід задовольнити частково.

Відповідно до вимог ч.3 ст. 94 КАС України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачу відмовленою.

Керуючись ст.ст. 17-19, 35, 71, 94, 160-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Радехівському районі Львівської області Державної податкової служби №0000312200 від 20.06.2013 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання за основним платежем на суму 91883,00 грн., штрафних санкцій на суму 22970,75 грн., всього на загальну суму 114853,75 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Присудити із Державного бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Стоянівнасіння» (вул. Д. Галицького, 1, м. Дрогобич, Львівська область, 82100, код ЄДРПОУ 02778330) судовий збір у розмірі 183 (сто вісімдесят три) грн. 52 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Повний текст постанови складено та підписано 22.11.2013 року.

Суддя Клименко О.М.