Ухвала суду № 35635984, 06.11.2013, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"06" листопада 2013 р. м. Київ К/800/25778/13

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі: Лосєва А.М., Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М., розглянувши у попередньому судовому засіданні

касаційну скаргу Новоселицької міжрайонної державної податкової інспекції Чернівецької області Державної податкової служби

на постанову Чернівецького окружного адміністративного суду від 13.12.2012

та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 26.03.2013

у справі № 2а-2433/10/2470

за позовом Державного підприємства «Герцаївське державне спеціалізоване лісництво АПК»

до Новоселицької міжрайонної державної податкової інспекції

про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А:

Державне підприємство «Герцаївське державне спеціалізоване лісництво АПК» (надалі - позивач, ДП «Герцаївське державне спеціалізоване лісництво АПК») звернулося до Чернівецького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Новоселицької міжрайонної державної податкової інспекції (надалі - відповідач, Новоселицька МДПІ), у якому, із урахуванням змін до позовних вимог, просило суд скасувати податкове повідомлення-рішення Новоселицької МДПІ від 18.06.2010 № 473/230000512300/03, визнати протиправними дії відповідача щодо анулювання Свідоцтва № 100169585 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість та зобов'язати відповідача поновити з 01.01.2009 дію Свідоцтва № 100169585.

Постановою Чернівецького окружного адміністративного суду від 13.12.2012, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 26.03.2013, адміністративний позов ДП «Герцаївське державне спеціалізоване лісництво АПК» задоволено повністю: скасовано податкове повідомлення-рішення Новоселицької МДПІ від 18.06.2010 № 473/230000512300/0, яким визначено позивачу податкове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 122 843,00 грн., у тому числі за основним платежем - 81 782,00 грн., та штрафні (фінансові) санкції - 41 061,00 грн.; визнано протиправними дії Новоселицької МДПІ щодо анулювання Свідоцтва № 100169585 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість та зобов'язано Новоселицьку МДПІ поновити з 01.01.2009 дію Свідоцтва № 100169585 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

У касаційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судові рішення та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Позивач надав письмові заперечення на касаційну скаргу відповідача, за змістом яких проти вимог останньої заперечує з мотивів її необґрунтованості та просить вказану касаційну скаргу залишити без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій без змін.

Відповідно до частини першої статті 220 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні, та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, ДП «Герцаївське державне спеціалізоване лісництво АПК» зареєстроване як суб'єкт господарювання Герцаєвською районною державною адміністрацією Чернівецької області 05.04.2011 за місцезнаходженням: вул. Чернівецька СХТ, буд. 8, корп. "А", с. Молниця, Герцаївський район, Чернівецька область, 60513.

Відповідно до Довідки АБ № 112860 відділу статистики у Герцаївському районі ГУ статистики у Чернівецькій області виключними видами діяльності позивача за КВЕД є: 02.02.0 - надання послуг у лісовому господарстві; 02.01.1 - Лісівництво та лісозаготівлі.

Новоселицькою МДПІ, відповідно до заяви позивача, видано Свідоцтво № 100169585 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, згідно якого, позивач з 01.01.2009 зареєстрований суб'єктом спеціального режиму оподаткування, дата початку дії свідоцтва - 05.02.2009.

Згідно Акта № 1 комісією, створеною відповідно до розпорядження Новоселицької МДПІ, ДП «Герцаївське державне спеціалізоване лісництво АПК» виключено з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування. Рішенням комісії позивач вважається платником податку на загальних підставах з 01.01.2009.

Згідно наказу від 27.05.2010 № 227, направлення від 27.05.2010 № 30 працівниками органу податкової служби проведено позапланову виїзну перевірку ДП «Герцаївське державне спеціалізоване лісництво АПК» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2007 по 31.03.2010, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 по 31.03.2010. За результатами перевірки складено акт від 08.06.2010 № 503/23/21419817.

Згідно акта перевірки, фактичним видом діяльності ДП «Герцаївське державне спеціалізоване лісництво АПК» є продаж лісодеревини (дрова паливні, пиловочник), яка не входить до групи 1-24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України «Про Митний тариф України», тобто реалізація несільськогосподарської продукції становить 100%, а тому вказані операції повинні оподатковуватися у загальному порядку.

Проведеною перевіркою також встановлено порушення:

- п. 4.1 ст. 4, п. 11.3.1 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (надалі - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»), які діяли на час виникнення спірних правовідносин, що полягає у заниженні податку на прибуток всього в сумі 619 грн.;

- п. 4.1 ст. 4, п. 81.1, 81.2, 81.6, 81.7 ст. 81 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (надалі - Закон України «Про податок на додану вартість»), які діяли на час виникнення спірних правовідносин, що полягає у заниженні податку на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету всього у сумі 81 782,00 грн.

За результатами розгляду висновків, викладених в акті перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.06.2010 № 472/23/0000512230/0, яким визначено позивачу суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 122 843,00 грн., у тому числі за основним платежем в сумі 81 782,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції в сумі 41 061,00 грн.

Не погодившись з висновками акта перевірки та прийнятим на його підставі рішенням, а також з Актом № 1 комісії відповідача про виключення ДП «Герцаївське державне спеціалізоване лісництво АПК» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування, позивач оскаржив їх до суду.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач неправомірно анулював свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, та безпідставно дійшов висновку про порушення позивачем вимог податкового законодавства України.

Суд апеляційної інстанції погодився із таким висновком суду першої інстанції, посилаючись на те, що останній правильно встановив обставини справи, та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Законом, який на час виникнення спірних відносин визначав платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету є Закон України «Про податок на додану вартість»

Так, п. 81.6 ст. 81 вказаного Закону передбачено, що сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

При цьому, сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України «Про Митний тариф України», якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів у інших осіб), а також продукти обробки (переробки) таких товарів, які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Для цілей статті п. 81.15 закріплено, що під діяльністю у сфері лісового господарства (лісництва) розуміється:

- залісення, вирощування та догляд за деревами та чагарниками чи вирубування дерев та/або чагарників;

- збирання дикорослих грибів та ягід, інших диких рослин, їх обробка та консервація.

Як правильно встановлено судами попередніх інстанцій, позивачем протягом 2008 року поставлялись товари, прирівняні з метою оподаткування до сільськогосподарських, та поставлялись продукти їх обробки. Так, згідно з показниками виробничо-господарської діяльності за 2008 рік позивачем заготовлено та реалізовано 5860 куб.м ліквідної деревини, в тому числі дров'яної деревини для технологічних потреб та дров для опалення - 5313 куб.м., що становить 91,6% всієї реалізації.

Пунктом 81.7 ст. 81 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України «Про Митний тариф України», якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів у інших осіб), а також продукти обробки (переробки) таких товарів, які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником. Перероблення - це технологічний процес, здійснення якого змінює форму, властивості або склад сировини, напівфабрикатів або, в окремих випадках, готової продукції з метою отримання нової продукції (Національний класифікатор України ДК 009:2005 «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 26.12.2005 № 375.

Згідно з п. 81.7 ст. 81 Закону України «Про податок на додану вартість» товар «дерева лісові», вирощені безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування та ним же перероблені, в результаті чого створено новий продукт групи 44 УКТ ЗЕД «деревина і вироби з дерева», а продуктом переробки товару групи 06 код 0602 90 41 00 назва «дерева лісові» є товари, які не можливо віднести до інших товарних груп окрім 44.

Таким чином, товари групи 44 «деревина і вироби з дерева» є продуктом переробки товару групи 06 код 0602 90 41 00 назва «дерева лісові», а отже, як правильно дійшли висновку суди першої та апеляційної інстанцій, є сільськогосподарськими товарами.

З огляду на зазначене, вартість сільськогосподарських товарів (послуг) позивача, що поставлялись становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно (попередніх від дати реєстрації суб'єктом спеціального режиму оподаткування).

Отже, суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку, що діяльність позивача відповідає вимогам пункту 81.6 статті 81 Закону України «Про податок на додану вартість».

Оскільки відповідно до пунктів 81.1 та 81.6 статті 81 Закону України «Про податок на додану вартість» позивач провадить підприємницьку діяльність у сфері лісового господарства і його діяльність відповідає критеріям, встановленим у пункті 81.6 цієї статті, є всі підстави для обрання ним спеціального режиму оподаткування.

Крім того, згідно пунктів 9, 15 постанови Кабінету Міністрів України від 21.01.2009 № 23 «Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 81 Закону України «Про податок на додану вартість», якою затверджений Перелік видів діяльності, на які поширюються вимоги статті 81 Закону України «Про податок на додану вартість», передбачені види діяльності, а саме: «Лісівництво та лісозаготівлі», код згідно з КВЕД - 02.01.1; «Надання послуг у лісовому господарстві», код згідно КВЕД - 02.02.0.

Згідно Свідоцтва про державну реєстрацію та Свідоцтва про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість саме коди 02.01.1; 02.02.0, вказані, як офіційно зареєстровані види діяльності позивача.

А відтак, колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає правильними висновки судів попередніх інстанцій, що відповідач неправомірно анулював свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, та безпідставно дійшов висновку про порушення позивачем вимог податкового законодавства України.

Таким чином, суди попередніх інстанцій під час розгляду справи повно і правильно встановили обставини справи, та при ухваленні судових рішень не допустили порушень норм матеріального та процесуального права, то зазначена обставина, відповідно до частини першої статті 224 Кодексу адміністративного судочинства України, є підставою для залишення касаційної скарги без задоволення, а судових рішень - без змін.

Керуючись ст.ст. 210, 214, 215, 220, 220-1, 223, 224, 230, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,

У Х В А Л И Л А:

1. Касаційну скаргу Новоселицької міжрайонної державної податкової інспекції Чернівецької області Державної податкової служби залишити без задоволення.

2. Постанову Чернівецького окружного адміністративного суду від 13.12.2012 та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 26.03.2013 у справі № 2а-2433/10/2470 залишити без змін.

3. Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236 - 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя:(підпис)А.М. Лосєв Судді(підпис)Л.І. Бившева (підпис) Т.М. Шипуліна