Ухвала суду № 35614318, 19.11.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 листопада 2013 р.Справа № 1570/1720/2012

Категорія: 8.2.6 Головуючий в 1 інстанції: Харченко Ю. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:

Судді доповідача - Потапчука В.О.

суддів - Коваля М.П.

- Семенюка Г.В.

при секретарі - Алексєєвої Н.М

за участю представника апелянта Державної податкової інспекції в м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області - Савицька М.О.

представника позивача ТОВ «УкрКава»- Мостипанюка В.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 березня 2013 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УкрКава» до Державної податкової інспекції в м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 20.02.2012р. №0000362350 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІІ кв.2011р.. у загальному розмірі 349 338.00грн..-

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «УкрКава» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом. в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Одеської області Державної податкової служби від 20.0.1.2012р. №0000362350 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за III кв.2011р.. у загальному розмірі 349 338.00грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на відсутність порушень з боку Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» положень податкового законодавства, та Товариством було правомірно включено до складу валових витрат, у декларації по податку на прибуток за II-II квартали 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 349338.00грн.. яке виникло у І кварталі 2011 року з урахуванням показників від'ємного значення 2010 року, т.я.. відповідно до ст.150 Податкового кодексу України розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого. другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення. отриманого платником податку за перший квартал 2011 року. у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 12 березня 2013 року позов задоволено. Скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.02.2012р. №0000362350.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції відповідачем подано апеляційну скаргу у якій зазначено, що постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права у зв'язку з чим апелянт просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог позивача.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, який доповів зміст рішення, яке оскаржено, доводи апеляційної скарги, межі, в яких повинні здійснюватися перевірка рішення, встановлюватися обставини і досліджуватися докази, вислухавши думку учасників процесу, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу відхилити з наступних підстав.

Згідно ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Так, судом першої інстанції встановлено, що у період з 19.12.2011р. по 31.01.2012р.. на підставі направлень Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Одеської області від 16.12.2011р. №01-045/1059. №31-045/1060. №01-045/1061. №01-045/1062. №01-045/1063. №01-045/1064. №01-045/1069. №01-045/1066. №01-045/1065, головними державними податковими ревізорами-інспекторами відділу внутрішнього контролю управління податкового контролю юридичних осіб ДПА в Одеській області Очкаленко Надією Леонтіївною, Гуменюк Іриною Василівною, заступником начальника відділу організації роботи та моніторингу фінансових операцій управління боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ДПА в Одеській області Новицькою Тетяною Миколаївною, старшим державним податковим ревізором-інспектором відділу організації роботи та моніторингу фінансових операцій управління боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ДПА в Одеській області Демченко Олесею Володимирівною, головними державними податковими ревізорами-інспекторами відділу контролю за суб'єктами господарювання, що здійснюють розрахунки у готівковій формі управління податкового контролю юридичних осіб ДПА в Одеській області Завертаним Володимиром Вячеславовичем. Васильєвою Іриною Олександрівною, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу контролю за фінансовими установами та операціями в сфері ЗЕД ДШ у м.Іллічівську Бездворним Віталієм Анатолійовичем, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб ДШ у м.Іллічівську Грачовою Вікторією Вікторівною, та старшим інспектором сектору організації роботи з безхазяйним майном відділу погашення прострочених податкових зобов'язань Ярмолою В.М.. на підставі ст.77 Податкового кодексу України та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, була проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по^ЗО.09.2011р.. валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011р.

За наслідками вказаної перевірки Державною податковою інспекцією у м.Іллічівську Одеської області складений акт №334/23-0301/31541491 від 06.02.2012р. «Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «УКРКАВА» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011р.. валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011р.». у якому, серед іншого встановлено порушення пункту З розділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України, у результаті чого Товариством завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011р. у розмірі 349338грн.

На підставі складеного акта перевірки №334/23-0301/31541491 від 06.02.2012р. ДПІ у м.Іллічівську Одеської області 20.02.2012р. винесено податкове повідомлення-рішення №0000362350 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за III кв.2011р.. у загальному розмірі 349 338.00грн.

Не погоджуючись з означеними податковими повідомленнями-рішеннями ДПІ у м.Іллічівську Одеської області. позивач звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою про його скасування.

При вирішенні питання суд першої інстанції дійшов до висновку про задоволення позовних вимог позивача.

Колегія суддів вважає правильним такий висновок суду першої інстанції виходячи з наступного.

Правовідносини щодо визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, порядок визначення доходів та їх склад, склад витрат та порядок їх визнання, порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначено і а врегульовано розділом III "Податок на прибуток підприємств" 1 Іодаткового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями).

Згідно з п.1 Розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України розділ III цього кодексу, який регулює порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств, набирає чинності з 1 квітня 2011 року. У свою чергу, відповідно до п.п.2 п.2 Розділу XIX Податкового кодексу України, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» втрачає чинність з 1 квітня 2011 року.

Зокрема, пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу України передбачено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податковою року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п.2 Підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення"" Податкового кодексу України передбачено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України не встановлює порядок розрахунку об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємств у І кварталі 2011р., а лише визначає порядок врахування результату розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011р.. коли таким результатом є від'ємне значення.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, розділ III цього кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат. що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року. якщо інше не встановлено цим підрозділом. Водночас, за змістом розділу XIX ""Прикінцеві положення" Податкового кодексу України. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність з 01 квітня 2011 року.

Колегія суддів зазначає, що порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств в І кварталі 2011р., в тому числі й порядок формування валових витрат та від'ємного значення об'єкта оподаткування в І кварталі 2011., визначається саме положеннями Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та не регулюється положеннями Податкового кодексу України.

Зокрема, згідно з п.3.1 ст. 3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до положень пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Пунктом 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Відповідно до п.5.11 ст.5 означеного Закону додаткових обмежень, щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих. що зазначені у цьому законі, не має.

Колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції, що від'ємне значення 2010 року, - це абсолютно безумовна складова витрат І кварталу 2011 року. оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону, чинного на час існування спірних правовідносин.

Відповідно до листа Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики №04-39/10-1160 від 10.11.2011р. наголошено, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011р.. а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Також, судом першої інстанції встановлено, що Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 16.05.2012р.. залишеною без змін Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21.08.2012р.. адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 07.10.2011р. № 0002141501 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за II кв.2011р.. у загальному розмірі 349338.00грн.. задоволено, податкове повідомлення-рішення від 07.10.2011р. №0002141501 скасовано.

В межах розгляду вказаної справи №2а/1570/10607/2011 судом встановлено правомірність та ґрунтовність включення ТОВ «УКРКАВА» до податкової декларації з податку на прибуток за II квартал 2011р. суми від'ємного значення І кварталу 2011 року у розмірі 349338грн.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» правомірні, документально підтверджені та обґрунтовані, отже підлягають задоволенню повністю.

Згідно ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що при прийнятті оскаржуваної постанови суд першої інстанції дійшов вірних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 206 КАС України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області - залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 березня 2013 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УкрКава» до Державної податкової інспекції в м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 20.02.2012р. №0000362350 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІІ кв.2011р.. у загальному розмірі 349 338.00грн..-без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням апеляційного суду.

Повний текст ухвали виготовлено 21 листопада 2013 року.

Суддя-доповідач: Потапчук В.О.

Судді: Коваль М.П.

Семенюк Г.В.