Постанова № 35381602, 08.11.2013, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 листопада 2013 року № 813/6813/13-а

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого -судді Кравчука В.М.,

за участі секретаря судового засідання Козьміна А.М.,

представника позивача Оприск Л.Є.,

представника відповідача Кельбас Р.А.,

розглянувши справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Центнерики" до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.08.2013 р. № 000162210/3062, № 0001632210/3063, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Центнерики" звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 28.08.2013 р. № 000162210/3062 за платежем податок на прибуток на суму 661 398,79 грн. (основний платіж - 653 340,74 грн., штрафна санкція - 8058,05 грн.) , № 0001632210/3063 за платежем ПДВ на суму 825 571,95 грн. (основний платіж - 568 182,39 грн., штрафна санкція - 257 389,56 грн.).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки податкового органу про заниження ПДВ та податку на прибуток, внаслідок вчинення господарських операцій з підрядниками ТзОВ "Лідерком", ТзОВ "Будівельна компанія «АРС», ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» з приводу виконання будівельних робіт на замовлення інших контрагентів ТзОВ «Центнерики» не відповідають дійсності. Вважає, що за наявності всіх первинних документів, оформлених належним чином, доводи податкового органу про безтоварність господарських операцій та про неможливість контрагентів реально виконати роботи та надати послуги, з підстав, які стосуються відомостей про фіктивність підприємництва ТзОВ "Лідерком", ТзОВ "Будівельна компанія «АРС», ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», відсутність в них необхідних ресурсів для здійснення діяльності є лише припущенням. До перевірки представлено докази, що підтверджують пов'язаність витрат ТзОВ «Центнерики» на залучення цих контрагентів до виконання будівельних робіт як підрядників, надано докази, які підтверджують, що ці роботи виконувались для конкретних замовників ТзОВ «Центнерики». Вважає, що винесені податкові повідомлення-рішення є протиправними.

З цих підстав просив позов задовольнити.

ДПІ вважає вимоги ТзОВ «Центнерики» необгрунтованими та незаконними. Вважає операції виконанню будівельних робіт ТзОВ "Лідерком", ТзОВ "Будівельна компанія «АРС», ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» для ТзОВ «Центнерики» безтоварними, оскільки в ході проведення перевірки щодо цих контрагентів, встановлено відсутність в них будь-яких ресурсів необхідних для здійснення фінансово-господарської діяльності. Відносно ОСОБА_4, - особи, яка придбала ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС», порушено кримінальну справу. При допиті осіб на яких зареєстровано ці юридичні особи, останні повідомили, що фактичного підприємницькою діяльністю не займались, бухгалтерію не вели і взагалі зареєстрували на своє ім'я підприємства за винагороду. Крім того, покликається на недоліки первинних документів, які не дають можливості встановити хто відповідальний і виконував будівельні роботи, хто їх підписував, хто і яким чином при відсутності в підприємств трудових ресурсів їх виконував.

На думку ДПІ, ці обставини вказують на те, що операції по будівельних роботах вчинені лише з метою отримання податкової вигоди при фактичній відсутності господарських взаємовідносин між сторонами, тобто відсутній сам факт придбання товару. Вважає, що не можливо встановити, як вони виконувались, приймались (ким і кому), оскільки, вважає, відсутній факт здійснення господарської діяльності.

З цих підстав просить в позові відмовити.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Суд встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

13.08..2013 р. ДПІ у Залізничному районі м.Львова ГУ Міндоходів у Львівській області провела позапланову перевірку ТзОВ «Центнерики» з питань дотримання вимог сплати податку на прибуток, ПДВ при здійсненні фінансово-господарських операцій за період з 01.01.10 р. по 31.03.13 р. при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ «ОдинДваТри», ТОВ «БК АРТ Груп», ТОВ «ВТ-Техбуд», ТОВ «БК АРС», ПП Юридична фірма «Фортеця», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТОВ «Викуп», ТОВ БК Київбудмонтаж», ТОВ «БТК «Євробуд», ТзОВ "Лідерком", ТОВ «Гарант-буд-сервіс», ПП «БікоАгротрейд», ТОВ «Інтергал Ай ти», ТОВ «Компанія «Аджанта-Україна», ТОВ «Автоприватінвест», ПП «СМУ-600», про що складено акт № 245/22-10/32969740.

Перевіркою встановлено порушення: 1) пп.14.1.27 п.14.1 ст. 14, пп.44.1, 44.3 ст. 44, п.138.2 ст. 138, п.139.1.9 ст. 139 ПК України внаслідок чого занижено об'єкт оподаткування податку на прибуток на суму 619650 грн. через що занижено податок на прибуток на суму 653 340,74 грн.; 2) пп.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 ПК України внаслідок чого занижено ПДВ на загальну суму 586 182,39 грн., що пов'язано із здійсненням безтоварних операцій..

В основу цих висновків покладено доводи про неможливість здійснення операцій по будівництву між ТзОВ «Центнерики» та ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС», в яких відсутні необхідні ресурси для здійснення фінансово-господарської діяльності, відносно деяких контрагентів неможливо провести перевірку. Використано матеріали допиту директора ТзОВ "Лідерком" - Пугачов О.В., директора ТзОВ "Будівельна компанія «АРС», ТзОВ «АРС Трейд» - Неживого О.Г., директора ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» - Кузейко А.Д., які визнали, що жодного відношення до здійснення підприємницької діяльності не мали, документів не підписували. Використано матеріали перевірки цих підприємств, аналіз податкової звітності.

Підставою висновків про безтоварність господарських операцій стало також і те, що на думку ДПІ, ці операції не підтверджуються первинними документами.

За результатами перевірки було винесено податкові повідомлення-рішення від 28.08.2013 р.:

(1) № 000162210/3062 за платежем податок на прибуток на суму 661 398,79 грн. (основний платіж - 653 340,74 грн., штрафна санкція - 8058,05 грн.) та

(2) № 0001632210/3063 за платежем ПДВ на суму 825 571,95 грн. (основний платіж - 568 182,39 грн., штрафна санкція - 257 389,56 грн.).

Проведеній перевірці передували наступні правовідносини між ТзОВ «Центнерики» та ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС»:

Правовідносини з ТзОВ "Лідерком". За період з жовтня 2011 р. по лютий 2012 р. ТзОВ "Лідерком" виконувало на замовлення ТзОВ «Центнерики» підрядні роботи на підставі договорів:

04.10.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 04/10/11-1, предметом якого є виконання робіт в м. Бориспіль, монтаж і демонтаж бруківки на АЗС в смт. Вишнів, виконання робіт по ремонту даху на нафтобазі WOG в м. Луцьку, влаштування стяжок нанесення декоративної штукатурки, монтаж вікон і дверей, влаштування рамних конструкцій, виконання будівельно-монтажних робіт, виконаня будівельних робіт на АЗС в смт. Вишнів. Вартість робіт 218 610,00 грн.

07.11.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 07/11/11-1, предметом якого є влаштування гарцовки і монтаж бруківки на АЗС в с. Кіпті Козилецького району Чернігівської області. Вартість робіт 30 000 грн.

10.11.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 10/11/11-2, предметом якого є ремонтно-будівельні роботи на АЗС в смт. Вишнів. Вартість робіт 200 000 грн.

18.11.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 18/11/11-3, предметом якого є підшивка навісу ПП профілем на АЗС Волинської області. Вартість робіт 20 000 грн.

21.11.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 21/11/11-4, предметом якого є влаштування м'якої покрівлі на нафтобазі в м. Луцьк. Вартість робіт 100 000 грн.

21.11.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 21/11/11-5, предметом якого є благоустрій території на АЗС WOG в м. Житомир. Вартість робіт 100 000 грн.

28.11.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 28/11/11-6, предметом якого є ремонтно-будівельні роботи на нафтобазі WOG в м. Бориспіль. Вартість робіт 100 000 грн.

06.12.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 06/12/11-1, предметом якого є ремонтні роботи на АЗС в м. Любомиль. Вартість робіт 87 500 грн.

08.12.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 08/12/11-2, предметом якого є монтаж і виготовлення касет на АЗС в с.Солонка. Вартість робіт 30 000 грн.

15.12.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 15/12/11-3, предметом якого є монтаж і демонтаж бруківки і систем водозливів в Закарпатській області. Вартість робіт 70 000 грн.

27.12.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 27/12/11-4, предметом якого є монтаж бренду на АЗС на пр.. науки в м. Київ. Вартість робіт 200 000 грн.

27.12.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 27/12/11-5, предметом якого є ремонтні роботи на благоустрій території на АЗС WOG в с. Колодяжне . Вартість робіт 19 270,00 грн.

28.12.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 28/12/11-8, предметом якого є ремонтні роботи на благоустрій території на АЗС WOG в м. Горохів . Вартість робіт 121 000 грн.

28.12.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 28/12/11-6, предметом якого є ремонтні роботи на благоустрій території в м. Острог Рівненської області . Вартість робіт 12 680 грн.

28.12.2011 р. між ТзОВ "Лідерком" (Виконавець) та ТзОВ «Центнерики» (Замовник) укладено договір підряду № 28/12/11-7, предметом якого є ремонтно-будівельні роботи в майстерні на нафтобазі WOG в м. Бориспіль. Вартість робіт 12 680 грн.

Як вбачається з представлених договорів такі від імені ТзОВ "Лідерком" підписував його директор Пугачов О.В., а від ТзОВ «Центнерики» - ОСОБА_5

За наслідками виконаних робіт складались:

- акти виконаних робіт (від 06.10.11 р., 21.10.11 р., 30.11.11 р., 31.10.11 р., 29.12.11 р., 28.12.11 р., 29.02.12 р., 31.10.11 р., 28.02.12 р., 25.10.11 р., 31.10.11 р., 10.10.11 р., 30.11.11 р., 11.11.11 р., 31.10.11 р., 31.10.11 р., 22.11.11 р., 13.10.11 р., 28.11.11 р., 28.12.11 р., 21.11.11 р., 22.11.11 р., 29.12.11 р., 12.12.11 р., 07.12.11 р., 27.02.12 р.,09.12.11 р., 28.12.11 р., 17.02.12 р., 19.12.11 р.,16.12.11 р.);

- податкові накладні (№ 94 від 06.12.11 р., № 421 від 21.11.11 р., № 843 від 30.11.11 р., № 781 від 31.10.11 р., № 827 від 29.12.11 р., № 830 від 28.12.11 р., № 788 від 28.12.11 р., № 730 від 27.12.11 р., № 868 від 29.02.12 р., , № 780 від 31.10.11 р., № 786 від 28.02.12 р., № 486 від 25.10.11 р., № 765 від 31.10.11 р., № 161 від 10.10.11 р., № 842 від 30.11.11 р., № 274 від 11.11.11 р., № 779 від 31.10.11 р., № 764 від 31.10.11 р., № 506 від 22.11.11 р., № 241 від 13.10.11 р., № 643 від 28.11.11 р., № 790 від 28.12.11 р., № 474 від 21.11.11 р., № 505 від 22.11.11 р., № 53 від 16.12.11 р., № 484 від 19.12.11 р., № 297 від 12.12.11 р., № 828 від 29.12.11 р., № 654 від 23.11.11 р., № 825 від 29.12.11 р., № 826 від 29.12.11 р., № 824 від 29.12.11 р., № 298 від 12.12.11 р., № 159 від 07.12.11 р., № 787 від 28.12.11 р., № 786 від 28.12.11 р., № 566 від 21.12.11 р., № 225 від 09.12.11 р., № 747 від 27.02.12 р., № 789 від 28.22.11 р., № 414 від 16.12.11 р., № 590 від 17.02.12 р., № 589 від 17.02.12 р., № 297 від 12.12.11 р., № 53 від 16.12.11 р., № 484 від 19.12.11 р.);

- довідки про вартість фактично виконаних робіт та рахунки-фактури.

Ці документи надавались до перевірки.

ТзОВ «Центнерики» відображало в бухгалтерському обліку витрати по придбанню послуг від ТзОВ "Лідерком" по рах. Дт 903 Кт 685, Дт 64 Кт 631, 685. Перевіркою встановлено відсутність заборгованості між ТзОВ «Центнерики» та ТзОВ "Лідерком". До складу витрат всього включено 1 909 518,90 грн., в т.ч. в 4 кв. 2011 р. 1 769 378 грн., в І кв. 2012 р. 140 140 грн.

Правовідносини з ТзОВ "Будівельна компанія «АРС». За період з травня по серпень 2011р. ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» виконувало на замовлення ТзОВ «Центнерики» підрядні роботи на підставі договорів:

22.04.2011 р. між ТзОВ «Центнерики» (Замовник) та ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» (Виконавець) укладено договір підряду № 22/04/11-17, предметом якого є заміна зображень марок палива на АЗС WOG по Львівській області, монтаж стели для АЗС. Вартість робіт 32 800 грн.

30.05.2011 р. між ТзОВ «Центнерики» (Замовник) та ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» (Виконавець) укладено договір підряду № 30/05/11-2, предметом якого є ремонт дахів і заміна бордюрів. Вартість робіт 250 086,28 грн.

08.06.2011 р. між ТзОВ «Центнерики» (Замовник) та ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» (Виконавець) укладено договір підряду № 08/06/11-3, предметом якого є орендування АЗС, монтаж бордюрів. Вартість робіт 60 500 грн.

05.07.2011 р. між ТзОВ «Центнерики» (Замовник) та ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» (Виконавець) укладено договір підряду № 05/07/11-4, предметом якого є монтаж і демонтаж поверхневого водовідводу лотків, виготовлення і монтаж павільйонів, демонтаж бруківки і систем водозливу, монтаж і демонтаж бруківки. Вартість робіт 105 000 грн.

04.08.2011 р. між ТзОВ «Центнерики» (Замовник) та ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» (Виконавець) укладено договір підряду № 30/08/11-5, предметом якого є демонтаж водостоків 28 м., бетонування зливних колодязів і монтаж бруківки, монтаж і демонтаж лотків, бруківки. Вартість робіт 58 030 грн.

25.08.2011 р. між ТзОВ «Центнерики» (Замовник) та ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» (Виконавець) укладено договір підряду № 30/08/11-6, предметом якого є виготовлення і монтаж павільйонів, виготовлення стрічкових фундаментів під металеві павільйони. Вартість робіт 59 000 грн.

30.08.2011 р. між ТзОВ «Центнерики» (Замовник) та ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» (Виконавець) укладено договір підряду № 30/08/11-7, предметом якого є монтаж і демонтаж бруківки, виконання робіт по монтажу лотків і бруківки. Вартість робіт 74 000 грн.

Як вбачається з представлених договорів такі від імені ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» підписував його директор Неживий О.Г., а від ТзОВ «Центнерики» - ОСОБА_5

За наслідками виконаних робіт складались:

- податкові накладні (№ 218 від 31.10.11 р., № 148 від 29.02.11 р., № 166 від 17.05.11 р., № 167 від 17.06.11 р., № 91 від 09.06.11 р., № 138 від 11.07.11 р., № 352 від 25.07.11 р., № 371 від 26.07.11 р., № 408 від 27.07.11 р., № 85 від 06.07.11 р., № 114 від 05.08.11 р., № 403 від 18.08.11 р., № 402 від 18.08.11 р., № 543 від 26.08.11 р., № 542 від 26.08.11 р., № 659 від 31.08.11 р., № 660 від 31.08.11 р.);

- акти прийому-передачі (від 31.05.11 р., 06.05.11 р., № 14 від 06.05.11 р., 17.06.11 р., 17.06.11 р., від 09.06.11 р., 11.07.11 р., 25.07.11 р., 26.07.11 р., 27.07.11 р., 06.07.11 р., 05.08.11 р., 18.08.11 р., 26.08.11 р., 31.08.11 р.);

- рахунки-фактури.

Ці документи надавались до перевірки.

ТзОВ «Центнерики» відображало в бухгалтерському обліку витрати по придбанню послуг від ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» по рах. Дт 20 Кт 685, Дт 64 Кт 685. Перевіркою встановлено відсутність заборгованості між ТзОВ «Центнерики» та ТзОВ "Будівельна компанія «АРС». Всього включено витрат на загальну суму 365 638,55 грн. в т.ч. в ІІІ кВ. 2011 р. в сумі 260 416,60 грн.

Правовідносини з ТзОВ «АРС Трейд». За період з квітня по червень 2011 р. ТзОВ «АРС Трейд» (Продавець) поставляло для ТзОВ «Центнерики» (Покупець) будівельні матеріали (цифровий сегмент на стелу для АЗС, цемент в мішках, тканину банерну, скло, лист оцинкований, засоби кріплення, пісок, шайби, пружини, цінові панелі марок палива) на підставі договору купівлі - продажу від 21.04.2011 р. № б/н., від 14.06.2011 р. № 140611-2.

Виконання договору оформлено податковими та видатковими накладними (від 14.06.11 р. № 280 та № РН-6-14030, від 17.06.11 р. № 342 та № РН -6-17013, від 17.06.11 р. № 340 та № РН-6-17011, від 17.06.11 р. № 341 та № РН-6-17012, від 21.04.11 р. № 66 та № РН-4-21003, від 21.04.11 р. № 67 та № РН-4-21004, від 27.06.11 р. № 77 та № РН-4-27003, від 25.05.11 р. № 183 та № РН-5-25017, від25.05.11 р. № 158 та № РН-5-25015, від 31.05.11 р. № 245 та № РН-5-31005, від 31.05.11 р. № 244 та № РН-5-31004, від 31.05.11 р. № 213 та № РН-5-30025 від 30.05.11 р., від 30.06.11 р. 3 558 та №РН-6-30053), рахунками - фактурами.

Ці документи надавались до перевірки.

Договори та накладні від імені ТзОВ «АРС Трейд» підписував директор Неживий О.Г., а від імені ТзОВ «Центнерики» ОСОБА_5

ТзОВ «Центнерики» відображало в бухгалтерському обліку витрати по придбанню товару від ТзОВ «АРС Трейд» по рах. Дт 28 Кт 631 в сумі 22 958 грн.. Перевіркою встановлено відсутність заборгованості між ТзОВ «Центнерики» та ТзОВ «АРС Трейд». Всього включено витрат на загальну суму 162 703,50 грн. в т.ч. в 4 кв. 2011 р. в сумі 162 703,50 грн.

Правовідносини з ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент». За період з липня по грудень 2011 р. ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» надавало ТзОВ «Центнерики» послуги та продавало товар.

07.07.11 р. ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» (Орендодавець) на підставі договору № 070711-1 передав ТзОВ «Центнерики» (Орендар) в тимчасове платне користування бетононасос. Договірна вартість об'єкта на час передачі 5000 грн. Бетононасос передано орендарю 07.07.11 р. на підставі акту приймання-передачі. ТзОВ «Центнерики» сплатило вартість отриманих послуг оренди про що видано податкову накладну № 124 від 07.07.11 на суму 5000 грн.

30.08.2011 р. сторони уклали аналогічний договір оренди бетононасосу, але вартість 6000 грн. Бетононасос передано орендарю 31.08.11 р. на підставі акту приймання-передачі. ТзОВ «Центнерики» сплатило вартість отриманих послуг оренди про що видано податкову накладну № 687 від 31.08.11 на суму 6000 грн.

Також 28.12.11 р. між тими ж сторонами було укладено договір № 28/12/11-1 оренди дизельгенератора, вартість 12 470 грн. Дизельгенератор передано орендарю 29.12.11 р. на підставі акту приймання-передачі. ТзОВ «Центнерики» сплатило вартість отриманих послуг оренди. Видано податкову накладну № 1035 від 29.11.11 на суму 12 470 грн.

Крім того, 25.07.2011 р. між ТзОВ «Центнерики» (Покупець) та ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» (Продавець) було укладено договір № 25/07/11-1 та договір від 12.09.2011 р. № 12/09/11-2 про купівлю-продаж будівельних матеріалів (арматура, цемент, труб, лист, генератор, бляха, двері металопластикові, вікна тощо).

На виконання договору продавець виписав податкові та видаткові накладні (від 26.07.11 р. № 513 та № РН-7-26003, від 27.07.11 р. № 544 та № РН-7-27004, від 28.07.11 р. та № РН-7-28003, від 18.08.11 р. № 425, від 18.08.11 р. № 424 та № РН-8-18005, від 26.08.11 р. та № РН-8-26004, від 26.08.11 р . № 573 та № РН-8-26002, від 26.08.11 р. № 574 та № РН-8-26003, від 31.10.11 р. № 683 та № РН-8-31003, від 31.10.11 р. № 685 та № РН-8-31005, від 31.08.11 р. № 686 та № РН- 8-31006, від 31.08.11 р. № 684 та № РН-8-31004, від 21.09.11 № 388 та № РН-9-21008, від 27.09. 11 р. № 508 та № РН-9-27008, від 29.09.11 р. 3 571 та № РН- 9-29011, від 29.09.11 р. № 572 та № РН-9-29012, від 10.10.11 р. № 171 та № РН-10-1024, від 12.10.11 р. № 248 та № РН-10-1217, від 21.10.11 р. № 454 та № РН-10-2110, від 02.11.11 р. № 115 та № РН-11-0224, від 03.11.11 р. № 131 та № РН-11-0323, від 04.11.11 р. № 160 та № РН-11-0421, від 21.11.11 р. № 710 та № РН-11-2120, від 28.11.11 р. № 970 та № РН-2829, від 29.11.11 р. № 1014 та № РН-11-2924, від 30.11.11 р. № 1099 та № РН-11-3062, від 02.12.11 р. № 73, від 27.11.11 р. № 923, від 23.12.11 р. № 823 та № РН-12-2314, від 29.12.11 р. № 1030 та № РН-12-2916, від 29.11.11 р. № 1034, від 29.12.11 р. № 1033 та № РН-12-2913,)

Наявний в матеріалах справи лише один акт прийому-передачі товару від 18.08.11 р.

30.08.2011 р. та між ТзОВ «Центнерики» (Замовник) та ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» (Підрядник) було укладено договір підряду № 30/08/11-6, предметом якого є надання експедиційних послуг по доставці ТМЦ. Вартість послуг 9 500 грн. Крім того, між тими ж сторонами 30.11.11 р. було укладено ще один договір підряду № 30/11/11-2 по наданню експедиційних послуг на суму 1200 грн.

За результатами виконаних послуг за договорами замовник виписав податкову накладну від 31.10.11 р. № 688 та від 30.11.11 р. № 1098, передання-отримання послуг оформлено актами від 31.08.11 р., 30.11.11 р.

Як вбачається з наданих документів, такі від імені ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» підписував як директор Кузейко А.В.

ТзОВ «Центнерики» відображало в бухгалтерському обліку витрати по придбанню товарів та послуг від ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» по рах. Дт28 Кт631, Дт64 КТ631. Відображено витрати на загальну суму 402 801 грн., в т.ч. в 3 кв. 2011 р. в сумі 191 549,15 грн., в 4 кв. 2011 р. в сумі 211 501,85 грн. Заборгованість відсутня.

Представник ТзОВ «Центнерики» пояснив необхідність співпраці з ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» тим, що ТзОВ «Центнерики» виступало як Генпідрядник перед іншими контрагентами-замовниками - ТзОВ «Галичина», ПВКФ «Жемчуг», ФЛК «Електрон-Лізинг», ТзОВ «Галичнафтобуд», ТзОВ «Вектор-Люкс», ПАТ Тернопільнафтопродукт», ТзОВ «Комплекс Інженіринг», ТзОВ Золотий екватор». У зв'язку з цим ТзОВ «Центнерики» залучило до виконання будівельних робіт Підрядників ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС». Ті будівельні роботи, які ТзОВ «Центнерики», як Генпідрядник зобов'язувалось виконати перед своїми Замовниками повністю по виду робіт, об'єму, об'єктах на яких вони виконувались повністю співпадають з тими роботами, які виконували Підрядники ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС». Товар (будівельні матеріали) ТзОВ «Центнерики» купувало також в зазначених підрядників, такі необхідні для виконання робіт. Далі пояснив, що факт виконання Підрядниками робіт свідчить підтвердження їх прийняття Замовниками від нього, як Генпідрядника. Всі витрати та сплачене ПДВ віднесено на відповідні рахунки та відображено в деклараціях відповідних періодів. Те, що Підрядники фактично знаходились в іншій області (м.Запоріжжя) пояснив тим, що для нього це не мало значення, оскільки такі обирались ним по найвигідніших пропозиціях і тим більше роботи виконувались також в різних областях. Оскільки власних робочих сил ТзОВ «Центнерики» недостатньо для виконання такого об'єму робіт, то йому вигідніше залучати підрядників.

Разом з тим, при проведенні перевірки та під час розгляду справи ДПІ висловлювала сумніви в достовірності підтвердження господарських операцій, оскільки, вважає, такі документи містять суттєві недоліки, зокрема в первинних документах відсутні посади, прізвища відповідальних осіб за дозвіл та здійснення господарської операції і їх складання, оскільки директори ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» під час їх допиту визнали свою непричетність до цих підприємств.

Судом оглядались зазначені вище бухгалтерські та первинні документи та виявлено всі ці документи підписували виключно директори підприємств (ТзОВ "Лідерком" - Пугачов О.В., ТзОВ "Будівельна компанія «АРС», ТзОВ «АРС Трейд» - Неживий О.Г., ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» - Кузейко А.Д.). Тобто, їх посади, прізвища відомі і зазначались. Щодо непричетності цих осіб до діяльності, то такі показання повинні бути перевірені в межах кримінальної справи і встановлені вироком суду, покликання ДПІ на ці пояснення осіб, не спростовують дотримання належності форми та змісту документів.

Водночас, ДПІ заперечує сам факт (реальність) здійснення господарських операцій між ТзОВ «Центнерики» та ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС».

Вирішуючи спір, Суд виходить з наступного.

Відносини щодо нарахування та сплати податку на додану вартість, податку на прибуток регулюються Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Відповідно до п.138.1, 138.1.1. ст. 138 Кодексу витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються, зокрема, із витрат операційної діяльності. Витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Кодексу витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п.138.4 ст. 138).

Відповідно до п.139.1.9 ст. 139 Кодексу не включаються до витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до п.198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

Відповідно до п.198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Враховуючи підстави позову та заперечень, в частині заниження ПДВ та податку на прибуток, спір виник щодо реальності господарської операцій з виконання будівельних робіт, придбання будівельних матеріалів.

В акті перевірки від 13.08.2013 р. податковий орган доводить безтоварність цих господарських операцій, і як наслідок порушення податкового законодавства, лише з підстав покликання на обставини, які стосуються фінансово-господарської та внутрішньої діяльності ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС».

Актом ДПІ у Печерському районі м. Києва від 17.05.13 р. № 1698/22-8/35197074 про неможливість проведення зустрічної звірки ТзОВ "Лідерком" у зв'язку з його відсутністю за місцезнаходженням. Протоколом допиту від 26.07.2012 р. як свідка Пугачова О.В. встановлено, що він надав за винагороду незнайомим особам свій паспорт для відкриття фірми, жодного відношення до фінансово-господарської діяльності не мав, ніяких документів не складав і не підписував. Свідоцтво платника ПДВ анульовано 03.08.2012 р.

Зустрічну звірку ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» також не вдалось провести у зв'язку з його відсутністю за місцезнаходженням, що підтверджується актом ДПІ у Печерському районі м. Києва від 13.05.13р. № 1622/228/37264634. Згідно з протоколом допиту Неживого О.Г. він не причетний до діяльності ТзОВ "Будівельна компанія «АРС», ніяких документів що стосуються цього підприємства не підписував. Висновком експерта Вінницького відділення Київського НДІ судових експертиз встановлено, що підписи від імені Неживого О.Г. на податковій звітності (декларації, додатки, уточнюючий розрахунок, розшифровки зобов'язань) виконані іншою особою, а не Неживим О.Г. Крім того, при допиті свідка ОСОБА_6 як свідка, вона визнала, що в серпні 2010 р. зареєструвала ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» та ТзОВ «АРС Трейд». З моменту реєстрації по момент продажу ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» та ТзОВ «АРС Трейд» господарська діяльність на них не здійснювалась, банківські рахунки не відкривались. В 2011 р. продала підприємства іншій особі. Свідоцтво платника ПДВ анульовано 20.02.2012 р.

Згідно з актом ДПІ у Печерському районі м. Києва від 17.05.13р. № 1700/228/37451200 щодо підтвердження взаємовідносин ТзОВ «АРС Трейд» з платниками податків за 2010-2013 р. встановлено, що з урахуванням непричетності гр.. Пугачова О.В. до фінансово-господарської діяльності ТзОВ «АРС Трейд», який в перевіряє мий період числився його директором, бухгалтером та засновником, фактично не могло здійснювати господарські операції. Свідоцтво платника ПДВ анульовано 28.09.12 р.

Зустрічну звірку ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент» у зв»язку з відсутністю за місцезнаходженням, що встановлено актом ДПІ у Печерському районі м. Києва від 17.05.13 р. № 1699/228/36757122. Під час допиту Кузейка А.В. як свідка, він визнав, що зареєстрував фірму на своє ім.»я за винагороду, реального відношення до його діяльності не мав, інколи підписував первинні документи від імені фірми, які приносив йому його знайомий.

Додатково представник ДПІ повідомив, що відносно ОСОБА_4, який діючи за попередньою змовою з невстановленими особами, переслідуючи корисливу мету пов'язану з незаконним збагаченням, шляхом надання за винагороду послуг з мінімізації податкових зобов'язань, які підлягають сплаті реально діючими підприємствами сприяв шляхом придбання низки підприємств, зокрема ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» та перереєстрацію їх в органах державної влади на підставних осіб, які не мали наміру здійснювати підприємницьку діяльність, порушено кримінальну справу № 41/0279 по обвинуваченню у вчиненні злочинів, передбачених ч.5 cт.27,ч.2 ст. 205, ч. 3 ст. 212 КК України.

Суд надаючи оцінку особистим поясненням директорів Неживого О.Г., Пугачова О.В., Кузейка А.В., які допитувались як свідки у кримінальній справі, не вважає їх такими, що можна покласти в основу рішення як безумовну підставу визнання господарських операцій такими, що в дійсності не відбувалися, оскільки такі показання повинні бути перевірені при постановленні судового рішення у кримінальній справі, порушеній відносно цих посадових осіб. Тим більше з наданих пояснень однозначно не вбачається, що документи від імені підприємств зазначені особи не підписували. Наприклад, Кузейко А.В. визнав, що документи він підписував. Та обставина, що зазначені особи визнали факт реєстрації на своє ім'я підприємств за винагороду ще не доводить, що підприємство не займалось господарською діяльністю.

Суд враховує, що відповідно до ст. 55-1 Господарського кодексу України пояснення Неживого О.Г., Пугачова О.В., Кузейка А.В. можуть бути підставою для позову податкового органу про припинення відповідних юридичних осіб, а не підставами для висновку про неправомірність визначення платником податків податкових зобов'язань.

Крім того, ці доводи Суд оцінював разом з такими доказами як підтвердження від контрагентів-замовників ТзОВ «Центнерики» - ТзОВ «Галичина», ПВКФ «Жемчуг», ФЛК «Електрон-Лізинг», ТзОВ «Галичнафтобуд», ПАТ «Тернопільнафтопродукт», ТзОВ «Вектор-Люкс», ТзОВ «Комплекс Інженіринг», ТзОВ Золотий екватор», які в свою чергу підтвердили на запит ДПІ про те, що перебували в правовідносинах з ТзОВ «Центнерики». Підтвердили, по яких видах робіт та на яких об'єктах ТзОВ «Центнерики» мало виконати будівельні роботи. Первинні документи надано суду. Підтвердили факт прийняття виконаних робіт та їх оплату.

Листом від 22.01.13 р. ПАТ «Тернопільнафтопродукт» підтвердило взаємовідносини з ТзОВ «Центнерики» по проведенню ремонтно-будівельних робіт на об'єкті м. Тернопіль вул.. 15 квітня.

ФЛК «Електрон-Лізинг» листом від 30.10.13 р. підтвердило виконання ТзОВ «Центнерики» робіт по благоустрою території по вул. Стороженка,12.

ПВКФ «Жемчуг» листом від 31.10.13 р. підтвердило факт виконання ремонтно-будівельних робіт на АЗС в с. Кіпті Чернігівської області, в с. Небелиця, пр.-т Науки, 49 в м. Києві, майдан Визволення в м. Житомир.

ТзОВ «Галичнафтобуд» листом від 28.10.13 р. підтвердило виконання робітна АЗС в с. Солонка Львівської області.

Як вбачається Замовники підтвердили, що роботи виконувались, тому доводи про те, що такі не виконані ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» нічим не підтверджено.

Також Суд відхиляє покликання відповідача порушення кримінальної справи відносно ОСОБА_4, який ніби-то займався придбанням та перереєстрацією ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС», оскільки факт порушення кримінальної справи не є доказом певних фактичних обставин, які зазначені у постанові слідчого, не свідчить про вину особи, щодо якої порушено кримінальну справу. Обґрунтованість підозр та доведеність обвинувачення може бути встановлено під час судового розгляду цієї кримінальної справи, і лише вирок суду, що набрав законної сили, є допустимим засобом доказування цих обставин. Проте такого вироку, який міг би мати преюдиційне значення, Суду не надано.

Оцінюючи надані і досліджені в судовому засіданні докази, Суд дійшов висновку, що надані позивачем для перевірки первинні документи підтверджують витрати, пов'язані із провадження господарської діяльності, а отже і правомірність визначення суми податку на прибуток за цими операціями, а також правомірність формування податкового кредиту з податку на додану вартість. Наведені відповідачем аргументи є безпідставними і такими, що ґрунтуються на припущеннях. Недоліки в оформленні окремих первинних документів не є істотними, оскільки не призвели до ненадходження до бюджету відповідних податків. Відтак, презумпції правомірності правочину, добросовісності платника податку та достовірності документів у встановленому законом порядку відповідачем не спростовані.

Як вбачається, перевірку ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС» не вдалось провести, таку проведено на основі поданої звітності, наявної інформаційної бази даних. Щодо фактів порушення податкового законодавства, то Суд відзначає, що один платник податків не несе і не може нести відповідальності за іншого платника, навіть, якщо вони перебували між собою у господарських взаємовідносинах. Висновки про відсутність будь-яких умов для здійснення фінансово-господарської діяльності отримані з аналізу податкової звітності, які податковим органом і не перевірялись і однозначно не доведені навіть актами. Крім того, само по собі ці обставини не можуть впливати на зміст господарської операції. Відсутність за зареєстрованим місцезнаходження також не може бути підставою для встановлення відсутності вчинення дій по операції купівлі-продажу, підрядних робіт. Отже, причини за яких складено акт перевірки ТзОВ "Лідерком", ТзОВ «АРС Трейд», ТзОВ «Ейс констракшен менеджмент», ТзОВ "Будівельна компанія «АРС», жодним чином не стосуються та не впливають на договірні зобов'язання, що виникли між ними. Крім того, свідоцтво платника ПДВ зазначених підприємств анульовано в 2012 р., а ТзОВ «Центнерики» перебувало з ними в правовідносинах в 2011 р., і лише з ТзОВ "Лідерком" до лютого 2012 р., а його свідоцтво анульовано аж в серпні 2012 р.

Як наслідок безпідставності висновків про безтоварність господарських операцій та порушення податкового законодавства, не відповідають закону і оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 28.08.2013 р. № 000162210/3062, № 0001632210/3063, а тому позов слід задовольнити.

Судові витрати відповідно до ст. 94 КАС України слід стягнути на користь позивача з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 17-19, 94, 160-163 КАС України, Суд -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області від 28 серпня 2013 року № 0001622210/3062 та від 28 серпня 2013 року № 0001632210/3063.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Центнерики" з Державного бюджету України судові витрати в розмірі 3194 (три тисячі сто дев'яносто чотири) гривні.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови буде складено 13 листопада 2013 р.

Головуючий суддя Кравчук В.М.