Постанова № 35367551, 20.11.2013, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2013 року Справа № 811/3198/13-а

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Момонт Г.М., розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Кіровограді адміністративну справу

за позовом: Дочірнього підприємства «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України»

до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

за участю:

секретаря судового засідання - Дмитрієвої А.В.,

представників:

позивача - Федіченко О.П.,

відповідача - Данілова С.О., Астаніна О.В.

Дочірнє підприємство «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України» звернулося з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000250173 від 15.05.2013 р., яким позивачу збільшено податок на доходи фізичних осіб в розмірі 15 343,99 грн., у тому числі 10 158,73 грн. основного платежу та 5 079,37 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що вказана в податковому повідомленні-рішенні сума донарахованого основного платежу є сумою заборгованості позивача з податку з доходів фізичних осіб перед бюджетом, що відображена в податковому обліку підприємства, а не визначена самостійно контролюючим органом, а тому, на думку позивача, податковим органом безпідставно визначено позивачу грошове зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб в розмірі 10 158,73 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 5 079,37 грн.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі, оскільки перевіркою встановлено, що за період з 01.04.2012 р. по 31.12.2012 р. заборгованість позивача з податку з доходів фізичних осіб становила 10 158,73 грн.

У судове засідання з'явилася представник позивача, яка позов підтримала у повному обсязі та просила суд задовольнити позовні вимоги з підстав, зазначених у позовній заяві. Представники відповідача заперечили проти задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Відповідно до ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 20.11.2013 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено у строк до 26.11.2013 р., про що повідомлено сторонам під час проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 19.03.2013 р. по 13.04.2013 р. посадовими особами Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської області ДПС на підставі направлень №401, №402, №403 та №404 від 19.03.2013 р. (а.с.92-95) та відповідно до наказу №422 від 22.02.2013 р. (а.с.90) проведено позапланову виїзну перевірку Філії «Канатовська дорожньо-експлуатаційна дільниця» Дочірнього підприємства «Кіровоградський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року, за результатами якої складено акт №69/22-4/1710/26177405 від 05.04.2013 року, висновками якого, зокрема, є порушення Філією «Канатовська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України», на думку відповідача, пп.54.3.5 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, а саме: не сплачено податок на доходи фізичних осіб у сумі 10 158,73 грн. (а.с.11-37).

На підставі акту перевірки, відповідно до пп.54.3.5 п.54.3 ст.54, п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Кіровоградської області Державної податкової служби винесено податкове повідомлення-рішення №0000250173 від 15.05.2013 р., яким Філії «Канатовська ДЕД» Дочірнього підприємства «Кіровоградський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» збільшено податок на доходи фізичних осіб в розмірі 15 343,99 грн., у тому числі 10 158,73 грн. основного платежу та 5 079,37 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (а.с.47).

Судом встановлено, що у податковому повідомленні-рішенні №0000250173 від 15.05.2013 р. вказано загальний розмір на який позивачу збільшено грошове зобов'язання із податку з доходів фізичних осіб - 15 343,99 грн., натомість, як сума основного зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) визначених вказаним податковим повідомленням-рішенням становить 15 238,10 грн. (10 158,73 грн. + 5 079,37 грн.).

Відтак, оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0000250173 від 15.05.2013 р. щодо загальної суми грошового зобов'язання із податку з доходів фізичних осіб у розмірі 15 343,99 грн. підлягає скасуванню в частині 105,89 грн. (15 343,99 грн. - 15 238,10 грн.).

З огляду на зміст пп.162.1.3 п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України платником податку на доходи фізичних осіб є податковий агент.

У відповідності до пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Згідно з п.18.2 ст.18 Податкового кодексу України податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.

Відповідно до пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

У відповідності до пп.168.1.5 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Згідно з п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду.

На підставі п.54.2 ст.54 Податкового кодексу України грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

У відповідності до змісту пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно з пп.54.3.5 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Філією «Канатовська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ Державної акціонерної компанії «Автомобільні дороги України» подано до податкового органу податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за ІІ квартал 2012 року, ІІІ квартал 2012 року та за ІV квартал 2012 року (а.с.123-143).

У судовому засіданні встановлено, що недоїмка з податку з доходів фізичних осіб, яка існувала станом на 01.04.2012 р. в сумі 2 308,71 грн. сплачена позивачем 13.04.2012 р. та 07.05.2012 р. (а.с.165, 166). Також судом встановлено, що податок з доходів фізичних осіб за квітень 2012 р. у сумі 45 180,46 грн. перераховано до бюджету 29.05.2012 р. (а.с.145), за травень 2012 р. у сумі 38 556,13 грн. - 02.07.2012 р., 12.07.2012 р. (а.с.146, 147), за червень 2012 р. у сумі 40 927,78 грн. - 06.08.2012 р., 09.08.2012 р., 31.08.2012 р. (а.с.148 - 150), за липень 2012 р. у сумі 48 724,35 грн. - 17.09.2012 р. (а.с.151), за серпень 2012 р. у сумі 43 266,97 грн. - 21.11.2012 р. (а.с.152), за вересень 2012 р. у сумі 32 358,99 грн. - 07.12.2012 р., 12.12.2012 р., 28.12.2013 р. (а.с.153-155), за жовтень 2012 р. у сумі 40 391,25 грн. - 28.12.2012 р., 16.01.2013 р., 28.01.2013 р. (а.с.155-157), за листопад 2012 р. у сумі 35 203,77 грн. - 01.02.2013 р. (а.с.158), за грудень 2012 р. - 14.02.2013 р. (а.с.159).

Таким чином, у судовому засіданні встановлено, що позивачем пропущено граничні строки сплати податку з доходів фізичних осіб за квітень - листопад 2012 року, зокрема, у сумі 10 158,73 грн., однак на час проведення перевірки та винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення його було сплачено Філією «Канатовська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ Державної акціонерної компанії «Автомобільні дороги України», що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.145-159) та підтверджено представниками відповідача у судовому засіданні.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що станом на 15.05.2013 р., тобто на час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, у Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської області ДПС як контролюючого органу були відсутні підстави для визначення Філії «Канатовська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ Державної акціонерної компанії «Автомобільні дороги України» грошового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 10 158,73 грн. відповідно до пп.54.3.5 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України.

При цьому суд зауважує, що у випадку ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, на такого платника податків (податкового агента) відповідно до п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України накладається штраф у розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Натомість, у випадку встановлення порушення податковим агентом строків сплати узгодженої суми грошового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб, відносно такої особи може бути застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) відповідно до ст.126 Податкового кодексу України.

Як встановлено судом, оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням відносно Філії «Канатовська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ Державної акціонерної компанії «Автомобільні дороги України» застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Оскільки в судовому засіданні встановлено, що контролюючим органом безпідставно визначено позивачу грошове зобов'язання відповідно до пп.54.3.5 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, то, відповідно, відсутні підстави і для застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на підставі п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України в розмірі 5 079,37 грн.

З огляду на викладене суд дійшов висновку, що позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000250173 від 15 травня 2013 року підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 153,43 грн. підлягає присудженню з Державного бюджету України на користь Дочірнього підприємства «Кіровоградський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України».

Керуючись ст.ст. 86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000250173 від 15 травня 2013 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Кіровоградської області Державної податкової служби, яким Філії «Канатовська ДЕД» Дочірнього підприємства «Кіровоградський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» збільшено суму грошового зобов'язання з податку з доходів найманих працівників в сумі 15 343,99 грн., у тому числі 10 158,73 грн. основного платежу та 5 079,37 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

Присудити Дочірньому підприємству «Кіровоградський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», код ЄДРПОУ 32039992 (25015, м. Кіровоград, вул. Полтавська, 38) з Державного бюджету України судовий збір у розмірі 153,43 грн. (сто п'ятдесят три грн. 43 коп.).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. Момонт