Постанова № 35326669, 27.09.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/5274/13-а

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2013 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Цховребової М.Г.

при секретарі судового засідання - Кочмар М.І.

за участю:

представника позивача - Бакало Ю.С.

представника відповідача - Беліогло А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Одесі адміністративну справу за позовом Державного підприємства «Морський торговельний порт «Южний» до державної податкової інспекції у м. Южному Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

Державне підприємство «Морський торговельний порт «Южний» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до державної податкової інспекції у м. Южному Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відповідача від 10.07.2013 року № 0001661700, № 0000302200, № 0000312200, № 0000322200 та від 11.07.2013 року № 0000332200, № 0000342200, № 0000362200.

В судовому засіданні представник позивача підтримала адміністративний позов, просила суд задовольнити його в повному обсязі з підстав, викладених в адміністративному позові та письмових поясненнях по справі. (т.1 а.с.2-12, т.2 а.с.108-110)

Представник відповідача заперечувала проти позову, просила суд відмовити у його задоволенні повністю з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову. (т.1 а.с.181-186)

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, суд дійшов до висновку, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю, з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що 21.07.1993 року Державне підприємство «Морський торговельний порт «Южний» (далі - позивач / ДП «МТП «Южний») зареєстровано виконавчим комітетом Южненської міської ради народних депутатів як юридична особа, ідентифікаційний код: 04704790, місцезнаходження: 65481, Одеська область, м. Южне, порт Южний. (т.2 а.с.198)

20.08.1993 року ДП «МТП «Южний» узято на облік в органах державної податкової служби за № 1/6 та перебуває на обліку у державній податковій інспекції у м. Южному Головного управління Міндоходів в Одеській області (далі - відповідач / ДПІ у м. Южному). (т.2 а.с.2, 198)

З 11.03.2013 року по 18.06.2013 року на підставі направлень, виданих Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі ДПС від 07.03.2013 року №№ 52/25-0, 53/25-0, 54/25-0, 55/25-0, 56/25-0, 57/25-0, 58/25-0, 59/25-0, 60/25-0, 61/25-0, 62/25-0, 63/25-0, 64/25-0, 65/25-0, від 29.03.2013 року № 93/25-0 (т.2 а.с.10, 11), на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року за № 2755-VI (із змінами та доповненнями), та відповідно до плану-графіку проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання на 1 квартал 2013 року, службовими особами СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі ДПС та УБВДОЗШ ДПС в Одеській області проведена виїзна планова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності ДП «МТП «Южний» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року, відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку № 1 до акта (т.2 а.с.8-9).

Направлення на перевірку № 58/25-0 та № 59/25-0 від 7 березня 2013 року пред'явлені позивачу 11.03.2013 року та копію наказу відповідача від 22 лютого 2013 року № 64 (т.2 а.с.6-7) про проведення документальної виїзної перевірки позивача отримано позивачем 26.02.2013 року. (т.2 а.с.10-11)

Копію наказу відповідача від 18 квітня 2013 року № 147 про продовження терміну проведення планової виїзної документальної перевірки позивача отримано позивачем 19.04.2013 року за вх. № 2897, від 16 травня 2013 року № 171 про зупинення планової виїзної документальної перевірки - 17.05.2013 року, від 13 червня 2013 року № 205 про поновлення проведення планової виїзної документальної перевірки - 14.06.2013 року. (т.2 а.с.3, 4, 5)

За результатами проведеної перевірки складено акт від 26.06.2013 року № 120/25-0/04704790/5. (т.1 а.с.13-69, т.2 а.с.196-200)

Відповідно до висновку зазначеного акта, перевіркою ДП «МТП «Южний» встановлені порушення, зокрема:

- пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями та п. 3.2, п. 3.3, п. 3.4, п. 3.5 розд. III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року № 1020 в частині несвоєчасного подання розрахунку за ІІІ квартал 2011 року, подання не у повному обсязі податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податку, суми утриманого з них податку за формою № 1 ДФ;

- пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.1, 164.2.14 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1, п. 168.3 ст. 168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями в результаті чого заниження податку на доходи фізичних осіб склало 79061,02 грн., у т.ч. червень 2011 року - 1078,57 грн., квітень 2011 року - 37869,9 грн., квітень 2012 року - 8743,3 грн., грудень 2012 року - 31369,25 грн.;

- пп. 269.1.2 п. 269.1 ст. 269, пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270, пп. 271.1.2 п. 271.1 ст. 271, п. 275.1 ст. 275 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижений земельний податок на загальну суму 38966,47 грн.;

- п. 323.1 ст. 323, пп. 324.2.2 п. 324.1 ст. 324 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), п. 3 Постанови «Про затвердження Порядку справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту» № 1494 від 16.08.1999 року (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижений збір за спеціальне використання води для потреб водного транспорту на загальну суму 103,4 грн.;

- п. 328.3 ст. 328 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), пп. 1.3 п. 1 Наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форм податкових декларацій збору за спеціальне використання води» від 24.12.2010 року № 1009 (із змінами та доповненнями) в результаті чого виявлені порушення у строках подання податкових декларацій збору за спеціальне використання поверхневих вод для потреб водного транспорту;

- п. 324.1 ст. 324 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) в результаті чого підприємством занижений збір на спеціальне використання водних ресурсів на суму 2332,98 грн.;

- пп. 268.7.1 п. 268.7 ст. 268, п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) в частині несвоєчасної сплати туристичного збору.

Згідно змісту даного акта перевірки, вищенаведені порушення встановлені відповідачем виходячи з наступного, зокрема:

1. податок на доходи фізичних осіб:

- при перевірці своєчасності подання Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою № 1-ДФ встановлено несвоєчасне подання розрахунку за формою № 1-ДФ до ДПІ у м. Южному Одеської області ДПС за III квартал 2011 року (фактична дата подання розрахунку - 10.11.2011 року) та заповнення Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку не в повному обсязі, а саме: не відображені у податковому розрахунку суми доходів у вигляді аліментів (ознака доходу « 140»), суми доходів у вигляді поворотної допомоги, що отримується платником податку - фінансової позики (ознака доходу « 153»), що є порушенням пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями та п. 3.2, п. 3.3, п. 3.4, п. 3.5 розд. III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року № 1020;

- при вибірковій перевірці первинних банківських документів, рішень суду про поновлення на роботі та стягнення середнього заробітку за час вимушеного прогулу на користь працівників порту, постанов відділу державної виконавчої служби встановлено перерахування грошових коштів до відділу державної виконавчої служби Южненського міського управління юстиції в Одеської області з метою виплати середньої заробітної плати за час вимушеного прогулу на користь працівників порту, а саме:

1) згідно рішення Южного міського суду Одеської області по справі № 2-81/2011 від 23.05.2011 року (т.1 а.с.109-111) за позовом ОСОБА_3 до ДП «МТП «Южний» про поновлення на роботі, стягнення середнього заробітку за час вимушеного прогулу та Постанови про відкриття виконавчого провадження № В-2/205 від 10.06.2011 року (т.1 а.с.120) ДП «МТП «Южний» перераховано на користь гр. ОСОБА_3 заробітну плату за один місяць вимушеного прогулу в розмірі 7190,48 грн. (банківська виписка від 17.06.2011 року в сумі 7190,48 грн.);

2) згідно рішення апеляційного суду Одеської області від 18.01.2011 року (т.1 а.с.91-92) на апеляційну скаргу представника ОСОБА_4 - ОСОБА_5 на рішення Малиновського районного суду м. Одеси від 22.09.2010 року по справі № 22ц-20775/10 за позовом ОСОБА_4 до ДП «МТП «Южний» про поновлення на роботі, стягнення заробітної плати, відшкодування моральної шкоди та Постанови про відкриття виконавчого провадження № В-2/178 від 05.04.2011 року (т.1 а.с.95) ДП «МТП «Южний» перераховано на користь гр. ОСОБА_4 заробітну плату за час вимушеного прогулу з 10.03.2009 року по 23.06.2010 року в сумі 123476,0 грн. та моральну шкоду в сумі 1000,0 грн. (банківська виписка від 28.04.2011 року в сумі 124476,0 грн.);

3) згідно рішення Южного міського суду Одеської області по справі № 2-625/2010 від 07.12.2010 року (т.1 а.с.97-103) за позовом ОСОБА_6 до ДП «МТП «Южний» про стягнення середнього заробітку за час затримки виконання рішення суду, апеляційного суду Одеської області від 16.03.2011 року (т.1 а.с.105-106) на апеляційну скаргу ДП «МТП «Южний» на рішення Южного міського суду Одеської області від 07.12.2010 року та Постанови про відкриття виконавчого провадження № В-2/180 від 18.04.2011 року (т.1 а.с.108) ДП «МТП «Южний» перераховано на користь гр. ОСОБА_6 середній заробіток на весь час затримки виконання рішення про поновлення на роботі з 22.12.2008 року по 01.08.2010 року в сумі 127990,0 грн. (банківська виписка від 28.04.2011 року в сумі 127990,0 грн.);

4) згідно рішення апеляційного суду Одеської області від 12.11.2012 року у справі № 22/1590/9232/2012 (т.1 а.с.125-131) на апеляційну скаргу гр. ОСОБА_7 на рішення Южного міського суду Одеської області від 24.07.2012 року по справі № 2-689/11 (2/1533/104/2012) за позовом гр. ОСОБА_7 до ДП «МТП «Южний» про поновлення на роботі, стягнення заробітної плати за час вимушеного прогулу, відшкодування моральної шкоди та Постанови про відкриття виконавчого провадження від 21.12.2012 року (т.1 а.с.135) (виконавчий лист № 2-689/2011 від 06.12.2012 року) ДП «МТП «Южний» перераховано на користь гр. ОСОБА_7 заробітну плату за час вимушеного прогулу з 14.10.2011 року по 12.11.2012 року в сумі 39559,0 грн. та моральну шкоду в сумі 1000,0 грн. (банківська виписка від 27.12.2012 року в сумі 40559,0 грн.).

На порушення пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.1, п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1, п. 168.3 ст. 168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, податок на доходи фізичних осіб не нараховано, не утримано та до бюджету не перераховано. Заниження податку склало 45032,32 грн.;

5) згідно рішення Южного міського суду Одеської області по справі № 2-81/2011 від 23.05.2011 року (т.1 а.с.109-111) за позовом ОСОБА_3 до ДП «МТП «Южний» про поновлення на роботі, стягнення середнього заробітку за час вимушеного прогулу та Постанови про відкриття виконавчого провадження № В-4/449 від 23.01.2012 року (т.1 а.с.117) ДП «МТП «Южний» перераховано на користь гр. ОСОБА_3 середній заробіток за час вимушеного прогулу з 18.10.2010 року по 23.05.2011 року в сумі 48940,7 грн. з урахуванням утриманого податку на доходи фізичних осіб в сумі 8743,3 грн. (банківська виписка від 10.04.2012 року (т.1 а.с.118) в сумі 48940,7 грн.). Фактично за рішенням Южного міського суду Одеської області по справі № 2-81/2011 від 23.05.2011 року підлягає стягненню з ДП «МТП «Южний» на користь гр. ОСОБА_3 середній заробіток за час вимушеного прогулу в сумі 60465,4 грн. та утримання із нарахованої судом суми середнього заробітку податок на доходи фізичних осіб, інші обов'язкові платежі та страхові внески.

При перевірці правильності утримання податку на доходи фізичних осіб встановлено, податок утримано вірно, але по бухгалтерському обліку підприємства не проведено, т.б. податок по К-ту рах. 6411 - «податок на доходи фізичних осіб» в місяці виплати доходу (середнього заробітку за час вимушеного прогулу) не нараховано. Заниження податку на доходи фізичних осіб склало 8743,3 грн.;

- при вибірковій перевірці первинних банківських документів, рішення Южного міського суду Одеської області від 26.11.2012 року у справі № 1533/1125/2012 (2/1533/503/2012) (т.1 а.с.139-142) за позовом гр. ОСОБА_8 до ДП «МТП «Южний» про відшкодування компенсації за моральну шкоду, спричинену дорожньо-транспортною пригодою, встановлено перерахування грошових коштів (компенсація моральної шкоди) на розрахунковий рахунок гр. ОСОБА_8 в сумі 150000,0 грн. (банківська виписка від 26.12.2012 року в сумі 150000,0 грн.).

Податок на доходи фізичних осіб з виплати моральної шкоди не нараховано, не утримано та до бюджету не перераховано. Заниження податку склало 25285,4 грн.;

- за всіма порушеннями заниження податку на доходи фізичних осіб склало 79061,02 грн.

ДП «МТП «Южний» надано запит від 14.06.2013 року стосовно надання відповідальними особами підприємства письмових пояснень щодо порушень, встановлених у ході перевірки.

Письмові пояснення щодо встановлених порушень - не надані;

2. земельний податок з юридичних осіб:

- Южненською міською радою 14.06.2012 року прийняте рішення «Про затвердження проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки загальною площею 0,5000 га в постійне користування ДП «МТП «Южний» для розміщення поліклініки порту за адресою: Одеська область, м. Южне, північно-західна сторона території Южненської міської лікарні» № 521-VI.

ДП «МТП «Южний» декларує вказану земельну ділянку 16.10.2012 року (Податкова декларація з плати за землю на 2012 рік № 9063388422 від 16.10.2012 року), чим порушує п. 286.4 ст. 286 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) в частині подання податкової декларації протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним, за нововідведені земельні ділянки (граничний термін подання - 20.07.2012 року). Також, в порушення пп. 269.1.2. п. 269.1 ст. 269, пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270, пп. 271.1.2 п. 271.1 ст. 271, п. 275.1 ст. 275 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) ДП «МТП «Южний» не нараховує і не сплачує земельний податок за вказану земельну ділянку за період з 14.06.2012 року по 31.08.2012 року.

Всього сума недоплати складає 34781,58 грн.;

- згідно розпорядженню Одеської обласної державної адміністрації від 08.07.2009 року № 508/А-2009 «Про затвердження матеріалів вибору місця розташування земельної ділянки та надання дозволу на розроблення проекту відведення земельної ділянки в постійне користування ДП «МТП «Южний» підприємству надано 884 га під водою із земель водного фонду для забудови з метою забезпечення безпеки мореплавства в межах акваторії Аджалицького лиману на території Комінтернівського району Одеської області.

На підставі даних:

податкової декларації б/н від 28.01.2010 року з плати за землю за 2010 рік, наданої до ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС підприємство відображає і нараховує земельний податок на 441 га земель водного фонду;

податкової декларації № 2076 від 16.02.2012 року з плати за землю за 2012 рік, наданої до ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС підприємство відображає і нараховує земельний податок на 64,3832 га земель водного фонду;

податкової декларації № 2086 від 16.02.2012 року з плати за землю за 2012 рік, наданої до ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС підприємство відображає і нараховує земельний податок на 755,9967 га земель водного фонду.

У податкових розрахунках земельного податку на 2011 рік № 352 від 27.01.2011 року та б/н від 27.01.2011 року, наданих до ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС підприємство відображає і нараховує земельний податок на 884 га земель водного фонду, тобто у повному обсязі наданих земель водного фонду.

Таким чином, ДП «МТП «Южний» відображено у податковій звітності наступні показники: за 2010 рік нараховано земельного податку за 441 га; за 2012 рік - за 820,3799 га, тоді як повинно відобразити, нарахувати і сплатити земельний податок за 884 га земель водного фонду за кожний рік.

Виходячи з цього, в порушення пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270, пп. 271.1.2 п. 271.1 ст. 271 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) підприємство нараховувало та сплачувало земельний податок за землі водного фонду не в повному обсязі, що призвело до заниження податкового зобов'язання по земельному податку у сумі 4184,89 грн.;

- таким чином підприємством за перевіряємий період не сплачено до бюджету 38966,47 грн.;

3. збір за спеціальне використання водних ресурсів:

- джерелом водопостачання ДП «МТП «Южний» є ТОВ «Інфокс» Філія «Інфоксводоканал» (Договір від 01.11.2000 року № 181-4 на послуги водопостачання і водовідведення із урахуванням додаткових угод (т.5 а.с.4-13)). Предметом договору є надання послуг по подачі питної води на об'єкти «ДП «МТП «Южний», а також приймання стічних вод, які скидаються в систему комунальної каналізації згідно із дислокацією об'єктів.

ДП «МТП «Южний» із ВАТ «ОПЗ» було укладено договір на відпуск теплової енергії, води та скид стоків від 06.06.2008 року № 1-08/ОГЕ-432 (з урахуванням додаткових угод № 1, 2) (т.2 а.с.127-143).

Із КП «Водопостачання та каналізація» ДП «МТП «Южний» було укладено договір на послуги водопостачання та водовідведення від 15.02.2011 року № 105/10/СД/ВГЕ-24. Предметом договору є надання ДП «МТП «Южний» послуг водопостачання та прийняття стічних вод.

Вода використовується для роботи вантажних терміналів та інших служб порту (автобаза, очисні споруди, житлові будинки, дитячий садок, спорткомплекс, санаторій, готель та ін.), а також передається стороннім організаціям.

ДП «МТП «Южний» здійснює водокористування на підставі Дозволу на спеціальне водокористування, виданого Державним Управлінням охорони навколишнього природного середовища в Одеській області від 30.06.2011 року № УКР 2163-А/оде, терміном дії до 21.06.2014 року. Також надано Дозвіл на спеціальне водокористування, виданий Державним Управлінням охорони навколишнього природного середовища в Одеській області від 27.06.2008 року № УКР 2163-А/оде, терміном дії до 30.06.2011 року.

На 3 вводах міськводопроводної води встановлені водоміри і ведеться журнал первинного обліку ПОД-11.

В ході перевірки встановлені розбіжності між відображеними показниками фактичних обсягів використаної води, що надавалася ДП «МТП «Южний» ТОВ «Інфоксводоканал» згідно виставленим рахункам за водоспоживання та показниками, зазначеними у податкових деклараціях, всього за перевіряємий період - 2332,98 грн.

Таким чином, в порушення п. 324.1 ст. 324 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) підприємством занижені обсяги використаної води, наданої ТОВ «Інфоксводоканал» згідно актів надання послуг по водопостачанню та виданих рахунків на суму 2332,98 грн. (т.2 а.с.15-44);

4. туристичний збір:

- в ході перевірки встановлена несвоєчасність подання податкових декларацій туристичного збору. Згідно наданої ДПІ у м. Южному Одеської області ДПС відповіді від 07.03.2013 року за № 1595/7/15-0218 щодо відомостей про нарахування та сплату місцевих та ресурсних платежів та надання матеріалів перевірок ДП «МТП «Южний», проводились камеральні перевірки податкової звітності, що знайшло відображення у відповідних актах:

1) згідно акту про результати камеральної перевірки податкової звітності № 764/15-0308 від 30.12.2011 року (т.1 а.с.160-162) було проведено камеральну перевірку податкової декларації туристичного збору № 9008130048 від 26.09.2011 року за 1 квартал 2011 року (т.1 а.с.149-150) та встановлена несвоєчасність подання декларації (граничний строк подання - 10.05.2011 року). По вказаному акту камеральної перевірки була застосована штрафна санкція у розмірі 1 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № 0000031503 від 05.01.2012 року (т.1 а.с.152);

2) згідно акту про результати камеральної перевірки податкової звітності № 2/15-0308 від 05.01.2012 року (т.1 а.с.157-159) було проведено камеральну перевірку податкової декларації туристичного збору № 9008130437 від 26.09.2011 року за 1 півріччя 2011 року (т.1 а.с.147-148) та встановлена несвоєчасність подання декларації (граничний строк подання 09.08.2011 року). По вказаному акту камеральної перевірки була застосована штрафна санкція у розмірі 1 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № 0000041503 від 06.01.2012 року (т.1 а.с.151);

- в ході перевірки встановлено порушення пп. 268.7.1 п. 268.7 ст. 268 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) в частині несвоєчасної сплати туристичного податку до бюджету:

1) податкова декларація туристичного збору № 9008130048 за 1 квартал 2011 року надана до ДПІ у м. Южному Одеської області ДПС 26.09.2011 року. Згідно поданої декларації нарахування туристичного збору за 1 квартал 2011 року дорівнює 1720,24 грн. Туристичний збір сплачено 23.09.2011 року згідно платіжному дорученню № 2907 (т.1 а.с.155);

2) податкова декларація туристичного збору № 9008130437 за півріччя 2011 року надана до ДПІ у м. Южному Одеської області ДПС 26.09.2011 року. Згідно поданої декларації нарахування туристичного збору за півріччя 2011 року дорівнює 7188,02 грн. Туристичний збір сплачено 23.09.2011 року згідно платіжному дорученню № 2908 (т.1 а.с.154);

- виходячи з того, що відповідно до пп. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації, ДП «МТП «Южний» було потрібно сплати податкові зобов'язання по туристичному збору у сумі 1720,24 грн. до 20.05.2011 року за 1 квартал 2011 року, та 7188,02 грн. до 19.08.2011 року за півріччя 2011 року, підприємством порушені строки сплати туристичного збору;

5. збір за спеціальне використання води для потреб водного транспорту:

- в ході перевірки встановлено використання ДП «МТП «Южний» поверхневих вод пасажирським флотом, що експлуатується, а саме: пасажирським судном «Буревестник» (Свідоцтво про право власності на судно серії РV № 00850 від 21.06.2006 року (т.2 а.с.47-48), пасажирське свідоцтво, видане Регістром судноплавства України № 105-1-0119-13 (т.2 а.с.45-46) на придатність до перевезення 77 пасажирів), пасажирським судном «Арктур» (Свідоцтво про право власності на судно № ПВ 000570 (т.2 а.с.50), пасажирське свідоцтво, видане Реєстром судноплавства України № 105-1-0112-13 (т.2 а.с.49) на придатність до перевезення 67 пасажирів).

Згідно наданих до перевірки судових вахтених журналів форми Е-1/ЕД пасажирське судно «Буревестник» використовувало поверхневу воду Аджалицького лиману у 2010 році протягом 7,78 діб, у 2011 році протягом 30,37 діб, у 2012 році протягом 27,87 діб; судно «Арктур» використовувало поверхневу воду Аджалицького лиману у 2010 році - 4,53 діб, 2011 році протягом 30,56 діб, у 2012 році протягом 35,68 діб.

За період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року ДП «МТП «Южний» не задекларовано та не сплачено збору за спеціальне використання води для потреб водного транспорту у сумі 103,4 грн. (2010 р. - 9,04 грн., 2011 р. - 43,86 грн., 2012 р. - 50,5 грн.)

Відповідь на службову записку (вхід. № 104-13/609 від 19.04.2013 року) (т.2 а.с.14) щодо надання пояснень стосовно встановлених в ході перевірки порушень справляння збору за спеціальне використання води для потреб водного транспорту керівництвом ДП «МТП «Южний» не надана.

В якості додатків до зазначеного акта перевірки також додано розрахунки штрафних (фінансових) санкцій по: податку на доходи фізичних осіб (т.1 а.с.71); земельному податку (т.1 а.с.74, 76); збору за спеціальне використання водних ресурсів (т.1 а.с.78); збору за спеціальне використання поверхневих вод для потреб водного транспорту (т.1 а.с.80, 82); туристичному збору (т.1 а.с.84).

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 10.07.2013 року № 0001661700 (т.1 а.с.70) позивача повідомлено, що згідно з пп. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54 та пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) та відповідно п. 119.2 ст. 119, п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), на підставі акта перевірки № 120/25-0/04704790/5 від 26.06.2013 року, встановлено порушення: пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) та п. 3.2, п. 3.3, п. 3.4, п. 3.5 розд. III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженого Наказом ДПА України від 24.12.2010 року № 1020; пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.1, 164.2.14 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1, п. 168.3 ст. 168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), у зв'язку з чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати, на загальну суму 99628,30 грн., в т.ч. за основним платежем - 79061,02 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 20567,28 грн.

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 10.07.2013 року № 0000302200 (т.1 а.с.75) позивача повідомлено, що згідно з пп. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) та відповідно до п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), на підставі акта перевірки № 120/25-0/04704790/5 від 26.06.2013 року, встановлено порушення п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), у зв'язку із чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: земельний податок з юридичних осіб, на загальну суму 170,00 грн., в т.ч. за основним платежем - 0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 170 грн.

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 10.07.2013 року № 0000312200 (т.1 а.с.77) позивача повідомлено, що згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 гл. 4 розд. ІІ Податкового кодексу України та відповідно до абз. 2 п. 123.1 ст. 123 розд. 2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), на підставі акта перевірки № 120/25-0/04704790/5 від 26.06.2013 року, встановлено порушення п. 324.1 ст. 324 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), у зв'язку з чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: збір за спеціальне використання води (крім збору за спеціальне використання води водних об'єктів міс.), на загальну суму 2801,83 грн., в т.ч. за основним платежем - 2332,98 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 468,85 грн.

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 10.07.2013 року № 0000322200 (т.1 а.с.81) позивача повідомлено, що згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 гл. 4 розд. ІІ Податкового кодексу України та відповідно до п. 120.1 ст. 120 гл. 2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), на підставі акта перевірки № 120/25-0/04704790/5 від 26.06.2013 року, встановлено порушення п. 328.3 ст. 328 розд. 16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), пп. 1.3 п. 1 Наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форм податкових декларацій збору за спеціальне використання води» від 24.12.2010 року № 1009 (із змінами та доповненнями), у зв'язку з чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: збір за спеціальне водокористування в частині використання поверхневих вод для потреб водного транспорту, на загальну суму 1021,00 грн., в т.ч. за основним платежем - 0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 1021 грн.

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 11.07.2013 року № 0000332200 (т.1 а.с.79) позивача повідомлено, що згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 гл. 4 розд. ІІ Податкового кодексу України та відповідно до абз. 2 п. 123.1 ст. 123 розд. 2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, на підставі акта перевірки № 120/25-0/04704790/5 від 26.06.2013 року, встановлено порушення гл. 16, п. 326.2 ст. 326 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ, у зв'язку з чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: збір за спеціальне водокористування в частині використання поверхневих вод для потреб водного транспорту, на загальну суму 124,75 грн., в т.ч. за основним платежем - 103,40 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 21,35 грн.

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 11.07.2013 року № 0000342200 (т.1 а.с.73) позивача повідомлено, що згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) та відповідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), на підставі акта перевірки № 120/25-0/04704790/5 від 26.06.2013 року, встановлено порушення пп. 269.1.2. п. 269.1 ст. 269, пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270, пп. 271.1.2 п. 271.1 ст. 271, п. 275.1 ст. 275 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), у зв'язку з чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: земельний податок з юридичних осіб, на загальну суму 48708,09 грн., в т.ч. за основним платежем - 38966,47 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 9741,62 грн.

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 11.07.2013 року № 0000362200 (т.1 а.с.83) позивача повідомлено, що відповідно до акта перевірки № 120/25-0/04704790/5 від 26.06.2013 року встановлено порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з туристичного збору, сплаченого юридичними особами, визначеного п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), та на підставі п. 126.1 ст. 126 гл. 11 розд. ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) за затримку на 126 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання за 1 квартал 2011 року в розмірі 1720,24 грн. та за затримку на 35 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання за півріччя 2011 року в розмірі 7188,02 грн., позивача зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20 %, у сумі - 1438,60 грн. за платежем: туристичний збір, сплачений юридичними особами.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями відповідача від 10.07.2013 року № 0001661700, № 0000302200, № 0000312200, № 0000322200 та від 11.07.2013 року № 0000332200, № 0000342200, № 0000362200, позивач оскаржив їх у судовому порядку.

На доведення обставин, на яких ґрунтуються позовні вимоги, позивачем суду також надано, зокрема: державні акти на право постійного користування земельною ділянкою; Витяг з Державного реєстру речових права на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права; акти приймання-передачі наданих послуг, теплової енергії, води та стоків за договором на відпуск теплової енергії, води та скидання стоків № 1-08/ОГЭ-432 від 6 червня 2008 року, укладеним між ВАТ «Одеський припортовий завод» та ДП «МТП «Южний»; договір на подачу води та приймання стічних вод № ОГЭ-103/д від 6 червня 2006 року, укладений між ДП «МТП «Южний» та Одеською залізницею, додатки до нього, акти приймання-передачі виконаних послуг за договором; постанови про закінчення виконавчого провадження; акт приймання-передачі майна, майнових прав та зобов'язань; судові вахтенні журнали пбк «Арктур» та пбк «Буревестник»; службові записки, тощо. (т.2 а.с.111-126, 144-195, т.3 а.с.1-227, т.4 а.с.1-197, 206, т.5 а.с.14-268, т.6 а.с.1-204)

На доведення обставин, встановлених в акті від 26.06.2013 року № 120/25-0/04704790/5 та на яких ґрунтуються заперечення, відповідачем суду також надано, зокрема: реєстр державних актів ДП «МТП «Южний» на право постійного користування землею, наданий Головним управлінням Держземагентства в Одеській області; копію з газети «Новини Южного» № 6 (887) від 12 лютого 2011 року, у якій опубліковано рішення Южненської міської ради від 02.02.2011 року № 73-VІ; платіжні доручення; службові записки, тощо. (т.2 а.с.51-103)

Згідно ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Частиною 6 статті 71 КАС України встановлено, що якщо особа, яка бере участь у справі, без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які вона посилається, суд вирішує справу на основі наявних доказів.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на час виникнення відповідних правовідносин): Податковим кодексом України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), Порядком заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженим Наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року № 1020 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 січня 2011 року за № 46/18784 (далі - Порядок № 1020), Порядком справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 серпня 1999 року № 1494 (далі - Порядок № 1494), Наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року № 1009 «Про затвердження форм податкових декларацій збору за спеціальне використання води», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 12 січня 2011 року за № 25/18763 (далі - Наказ № 1009).

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пп. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Пунктом 77.4 статті 77 ПК України встановлено, що про проведення документальної планової перевірки керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу. (п. 77.7 ст. 77 ПК України)

Згідно з пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 ПК України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Пунктом 51.1 статті 51 ПК України передбачено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок у вигляді окремого витягу за такий підрозділ подає юридична особа до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та надсилає копію такого розрахунку до органу державної податкової служби за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу в установленому порядку.

Згідно з п.п. 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 Порядку № 1020:

3.2. У графі 3а "Сума нарахованого доходу" відображається (за звітний квартал) дохід, який нараховано фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до цього Порядку. У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, суми податкової соціальної пільги за її наявності.

3.3. У графі 3 "Сума виплаченого доходу" відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни у наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано. Наприклад, до податкового розрахунку за I квартал входить заробітна плата за січень, яка нарахована у січні та виплачена у лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена у березні), за березень (нарахована у березні та виплачена у квітні).

3.4. У графі 4а "Сума нарахованого податку" відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством.

3.5. У графі 4 "Сума перерахованого податку" відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету.

Сума нарахованого доходу у графі 3а, сума виплаченого доходу у графі 3, сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб у графі 4а та сума перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб у графі 4 відображаються у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками).

Відповідно до пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162 ПК України, платником податку є податковий агент.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України, об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до пп. 164.2.1, 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

164.2.1. доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);

164.2.14. дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім:

а) сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю;

б) відсотків, отриманих від боржника внаслідок прострочення виконання ним договірного зобов'язання;

в) пені, що сплачується на користь платника податку за рахунок бюджету (цільового страхового фонду) внаслідок несвоєчасного повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або інших сум бюджетного відшкодування;

г) суми втрат, заподіяних платнику податку актами, визнаними неконституційними, або незаконними рішеннями, діями чи бездіяльністю органів дізнання, досудового слідства, прокуратури або суду, що відшкодовуються державою в порядку, встановленому законом;

ґ) виплати з державного бюджету, пов'язані з виконанням рішень закордонних юрисдикційних органів, у тому числі Європейського суду з прав людини, прийнятих за наслідками розгляду справ проти України.

Дія цього підпункту не поширюється на оподаткування сум страхових виплат, страхових відшкодувань і викупних сум за договорами страхування.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 ПК України, ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Платники податку, які подають податкові декларації за податковий (звітний) рік згідно з статтями 177 і 178 цього розділу, застосовують ставку податку 17 відсотків до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, поділена на кількість календарних місяців, протягом яких платником податку було одержано такі доходи у податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування.

Встановлені у абзацах першому та другому цього пункту ставки податків не застосовуються до доходів, визначених у пунктах 167.2 - 167.4 цієї статті.

Відповідно до пп. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПК України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Згідно з п. 168.3 ст. 168 ПК України, розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, проводиться податковим агентом (у тому числі роботодавцем).

Підпунктом «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України встановлено, що особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Відповідно до пп. 269.1.2 п. 269.1 ст. 269 ПК України, платниками податку є землекористувачі.

Згідно з пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 ПК України, об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Відповідно до пп. 271.1.2 п. 271.1 ст. 271 ПК України, базою оподаткування є площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Пунктом 275.1 статті 275 ПК України встановлено, що ставки податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено, встановлюються у таких розмірах:

Групи населених пунктів з чисельністю населення, тис. осібСтавка податку, гривень за 1 кв. метрКоефіцієнт, що застосовується у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значенняДо 30,26 Від 3 до 100,52 Від 10 до 200,84 Від 20 до 501,31,2Від 50 до 1001,571,4Від 100 до 2501,831,6Від 250 до 5002,092Від 500 до 10002,612,5Від 1000 і більше3,663Відповідно до п. 286.1 ст. 286 ПК України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 286.2 статті 286 ПК України встановлено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Відповідно до п. 323.1 ст. 323 ПК України, платниками збору є водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

Пунктом 324.1 статті 324 ПК України встановлено, що об'єктом оподаткування збором є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.

Згідно з пп. 324.2.2 п. 324.2 ст. 324 ПК України, об'єктом оподаткування збором за спеціальне використання води без її вилучення з водних об'єктів є для потреб водного транспорту - час використання поверхневих вод вантажним самохідним і несамохідним флотом, що експлуатується (залежно від тоннажності), та пасажирським флотом, що експлуатується (залежно від кількості місць).

Підпунктом 324.6.2 пункту 324.6 статті 324 ПК України встановлено, що збір за спеціальне використання води для потреб водного транспорту не справляється під час експлуатації водних шляхів стоянковими (нафтоперекачувальні станції, плавнафтобази, дебаркадери, доки плавучі, судна з механічним обладнанням та інші стоянкові судна) і службово-допоміжними суднами та експлуатації водних шляхів річки Дунаю.

Пунктом 325.1 статті 325 ПК України встановлені ставки збору за спеціальне використання поверхневих вод (басейни річок, включаючи притоки всіх порядків), в т.ч. «інших водних об'єктів».

Відповідно до п. 326.2 ст. 326 ПК України збір обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої, отриманої від інших водокористувачів) водних об'єктів з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок збору та коефіцієнтів.

За обсяги води, переданої водокористувачем - постачальником іншим водокористувачам без укладення з останніми договору на поставку води, збір обчислюється і сплачується таким водокористувачем - постачальником.

Пунктом 3 Порядку № 1494 встановлено, що платниками збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту є підприємства, установи та організації незалежно від форми власності, а також громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, що використовують водні ресурси та користуються водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту.

Відповідно до п. 328.3 ст. 328 ПК України, податкові декларації збору подаються платниками збору органам державної податкової служби у строки, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації.

Податкова декларація за спеціальне використання води для потреб водного транспорту за перший квартал не подається.

Згідно з пп. 1.3 п. 1 Наказу № 1009, затверджено форми податкових декларацій збору за спеціальне використання поверхневих вод для потреб водного транспорту (крім стоянкових та службово-допоміжних суден).

Відповідно до пп. 268.7.1 п. 268.7 ст. 268 ПК України, збір сплачується до місцевих бюджетів авансовими внесками до 30 числа (включно) кожного місяця (у лютому до 28 (29) включно). Суми нарахованих щомісячних авансових внесків відображаються у квартальній податковій декларації. Остаточна сума збору, обчислена відповідно до податкової декларації за звітний (податковий) квартал (з урахуванням фактично внесених авансових платежів), сплачується у строки, визначені для квартального податкового періоду.

Згідно з п. 57.1 ст. 57 ПК України, зокрема, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з пп. 54.3.1, 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо:

5. платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію;

6. дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до п. 119.2 ст. 119 ПК України неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 1020 гривень.

Пунктом 120.1 статті 120 ПК України передбачено, що неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Згідно з п. 123.1 ст. 123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Пунктом 126.1 статті 126 ПК України встановлено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Пунктом 127.1 статті 127 ПК України встановлено, що ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу.

Виходячи з аналізу вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, та на підставі встановлених в судовому засіданні обставин, в т.ч. з урахуванням наступного:

- щодо позиції позивача по порушенням з податку на доходи фізичних осіб:

- посилання позивача на те, що при виплаті на депозитний рахунок ВДВС Южненського МУЮ за відповідними виконавчими документами сум середнього заробітку за час вимушеного прогулу для подальшого їх перерахування поновленим працівникам ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_6, ОСОБА_7, а також суми компенсації за моральну шкоду, спричинену дорожньо-транспортною пригодою, гр. ОСОБА_8, ДП «МТП «Южний» перш за все виконувало відповідні вимоги рішень суду, які вступили в законну силу, у визначений у рішеннях спосіб та порядок - не звільняє позивача, як податкового агента, від законодавчо встановленого обов'язку своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок, тощо.

Будь-яких доводів та/або доказів щодо виконання позивачем вищезазначеного законодавчо встановленого обов'язку поза процедурою з примусового виконання відповідних рішень суду позивачем не наведено та не надано;

- правова позиція позивача щодо обґрунтування протиправності висновків відповідача про те, що податок на доходи фізичних осіб з виплати моральної шкоди не нараховано, не утримано та до бюджету не перераховано у сумі 25285,4 грн., з тих підстав, що розрахунок суми моральних збитків за рішенням Южного міського суду Одеської області від 26.11.2012 року у справі № 1533/1125/2012, 2/1533/503/2012 зроблено на підставі нанесених гр. ОСОБА_8 тяжких тілесних ушкоджень здоров'ю, тому зазначена сума не повинна включатись до загального місячного податкового доходу, - є помилковою, такою, що не відповідає положенням пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 ПК України;

- щодо позиції позивача по порушенням з земельного податку:

- виходячи зі змісту п. 286.1 ст. 286 ПК України, а саме, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, твердження позивача, що сума недоплати з земельного податку нарахована незаконно з тих підстав, що посилання податкового органу на п. 286.1 ПК України не є коректним, оскільки дані державного земельного кадастру використовуються з метою встановлення розмірів земельних ділянок як об'єкта оподаткування та інших їх властивостей, але не визначають дату державної реєстрації прав на земельні ділянки, - є необґрунтованим та безпідставним.

При цьому також слід зазначити, що при ствердженні, що заниження податковим органом податкового зобов'язання позивача по земельному податку у сумі 4184,89 є безпідставним та незаконним, позивачем не врахована, не надана оцінка тощо встановленій податковим органом обставині, що у податкових розрахунках земельного податку на 2011 рік № 352 від 27.01.2011 року та б/н від 27.01.2011 року, наданих до ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС позивачем відображено і нараховано земельний податок на 884 га земель водного фонду, тобто у повному обсязі наданих земель водного фонду;

- щодо позиції позивача по порушенням зі сплати збору за спеціальне використання води:

- виходячи з встановлених судом обставин та положень п. 323.1 ст. 323 ПК України, позивач є платником збору за спеціальне використання води як вторинний водокористувач.

Порушення зі сплати збору за спеціальне використання води за перевіряємий період всього у сумі 2332,98 грн. встановлені в ході перевірки виходячи саме з розбіжностей між відображеними показниками фактичних обсягів використаної води, що надавалася ДП «МТП «Южний» ТОВ «Інфоксводоканал» згідно виставленим рахункам за водоспоживання та показниками, зазначеними у податкових деклараціях (згідно актів надання послуг по водопостачанню та виданих рахунків на суму 2332,98 грн.).

Виходячи з наведеного, позиція позивача щодо безпідставності та незаконності висновку податкового органу про заниження збору за спеціальне використання водних ресурсів у розмірі 2332,98 грн., з тих підстав, що ДП «МТП «Южний» не є платником збору - водокористувачем у розумінні ст. 323 ПК України, підприємства АТ «ОПЗ» та Одеська залізниця є самостійними платниками збору , відповідно, при розрахунку розміру збору обсяги водоспоживання по цих підрозділах ДП «МТП «Южний» (залізнична станція та НРР-1) віднімалася від балансу водоспоживання підприємства, - є помилковою;

- щодо позиції позивача по порушенням зі сплати туристичного збору:

- виходячи із встановленої судом обставини щодо дати оприлюднення рішення Южненської міської ради «Про затвердження Положення про місцеві податки та збори на території міста Южне» № 73-VІ від 02.02.2011 року - 12.02.2011 року, позиція позивача щодо безпідставного твердження податкового органа щодо несвоєчасності сплати туристичного збору до бюджету у сумі 1720,24 грн. до 20.05.2011 року за 1 квартал 2011 року, та 7188,02 грн. до 19.08.2011 року за півріччя 2011 року, з тих підстав, що про існування вказаного рішення Южненської міської ради ДПІ у м. Южному повідомила тільки у вересні 2011 року, - є необґрунтованим та безпідставним.

Крім того, посилання позивача на те, що податкові декларації туристичного збору за 1 квартал 2011 року та 1 півріччя 2011 року надані до податкового органу, збір сплачено в повному обсязі, штрафні санкції за податковими повідомленнями-рішеннями № 0000031503 від 05.01.2012 року та № 0000041503 від 06.01.2012 року, прийнятими за несвоєчасність подання декларацій, - не спростовує висновку податкового органу за встановленими ним обставинами щодо порушення позивачем строку, встановленого п. 57.1 ст. 57 ПК України, щодо сплати податкових зобов'язань по туристичному збору у сумі 1720,24 грн. до 20.05.2011 року за 1 квартал 2011 року, та 7188,02 грн. до 19.08.2011 року за півріччя 2011 року;

- щодо позиції позивача по порушенням зі сплати збору за спеціальне використання води для потреб водного транспорту:

- виходячи із встановлених судом обставин, що відповідно до Свідоцтва про право власності на судно серії РV № 00850 від 21.06.2006 року, виданого Регістром судноплавства України № 105-1-0119-13, та Свідоцтва про право власності на судно № ПВ 000570, виданого Реєстром судноплавства України № 105-1-0112-13, судна «Буревестник» та «Арктур» - є пасажирськими, тобто пасажирським флотом, відповідно дія пп. 324.6.2 п. 324.6 ст. 324 ПК України, на який посилається позивач, на нього не поширюється, та позиція позивача щодо безпідставності твердження податкового органу щодо необхідності ДП «МТП «Южний» декларувати та сплачувати збір за спеціальне використання води для потреб водного транспорту у сумі 103,4 грн. за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року, із посиланням на те, що пбк «Арктур» та пбк «Буревестник» являються службово-допоміжними суднами ДП «МТП «Южний» і використовуються виключно за власними потребами підприємства та у жодному разі не експлуатуються в якості перевезення пасажирів комерційними рейсами, - є необґрунтованою та безпідставною.

Крім того, правова позиція позивача із посиланням на те, що ст. 325 ПК України не визначено справляння такого збору за використання поверхневих вод лиманів у даному випадку Аджалицького, - є помилковою, такою, що не відповідає вищенаведеним положенням п. 325.1 ст. 325 ПК України;

суд дійшов до висновку, що:

- на виконання вимог ч.ч. 1, 2 ст. 71 КАС України відповідачем доведені обставини, на яких ґрунтуються його заперечення, та доказана правомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень, прийняття їх на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України, та відповідно до інших вимог ч. 3 ст. 2 КАС України.

Надані позивачем вищенаведені докази на підтвердження обставин, на яких ґрунтуються вимоги, - не спростовують висновків суду про доведеність відповідачем обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, та правомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень;

відповідно:

- підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відповідача від 10.07.2013 року № 0001661700, № 0000302200, № 0000312200, № 0000322200 та від 11.07.2013 року № 0000332200, № 0000342200, № 0000362200, - немає.

Керуючись ст.ст. 6, 7, 11, 71, 86, 94, 158-162, 167, 184-186 КАС України, суд -

постановив:

В задоволенні адміністративного позову Державного підприємства «Морський торговельний порт «Южний» до державної податкової інспекції у м. Южному Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відповідача від 10.07.2013 року № 0001661700, № 0000302200, № 0000312200, № 0000322200 та від 11.07.2013 року № 0000332200, № 0000342200, № 0000362200, - відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

В повному обсязі постанову складено 27 вересня 2013 року.

Суддя М.Г. Цховребова

27 вересня 2013 року.