Постанова № 35314234, 19.11.2013, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 825/3746/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2013 року м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бородавкіної С.В.,

при секретарі Хрущ Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Чернігові справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Каір-Сервіс" до Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівської області, Державної податкової адміністрації в Київській області про скасування рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач 05.08.2009 звернувся до суду з позовом до Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області, Державної податкової адміністрації в Київській області і просить скасувати рішення Прилуцької ОДПІ №0000382308/1554 від 23.07.2009.

24.10.2013 було замінено відповідача по справі - Прилуцьку об'єднану державну податкову інспекцію Чернігівської області на її правонаступника Прилуцьку об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Чернігівської області

Свої вимоги обґрунтовує тим, що перевірка проведена без дотримання вимог ст.11, 11-1, 11-2 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", ст. 15 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а саме посадовій особі позивача не було вручено під розписку направлення на проведення позапланової перевірки, та наказу керівника податкового органу про проведення позапланової перевірки. Також згідно Х-звіту за 06.07.2009, виконаного 07 липня 2009 року в 09:01 годин, кінцевий залишок готівкових коштів в касі АЗС ТОВ "Каір-Сервіс" в с.Богданівка Київської області складав 10058,17 грн. Згідно Х-звіту за 07.07.2009 виконаного 08 липня 2009 року в 08:54 години початковий залишок готівкових коштів в касі також складав 10058,17 грн. Службове вилучення за 07.07.2009 складає 20912,37грн. Це службове вилучення підтверджується службовим документом №1358 від 08.07.09 на суму 6250,00 грн., службовим документом №1357 від 07.07.09 на суму 4800,00 грн., службовим документом №1356 від 07.07.09 на суму 9862,37 грн. При цьому актом №7/09 про результати інвентаризації наявних коштів в касі АЗС ТОВ "Каір-Сервіс" в с. Богданівка Київської області від 07 липня 2009 року станом в 15 годин 10 хвилин було встановлено наявність готівкових коштів в сумі 12838,65 грн. Таким чином, перевірка проведена неправомірно, складений за її результатами акт є незаконним та винесене рішення на його підставі підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівської області вимоги не визнав, пояснив, що порядок проведення позапланових перевірок з питань дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій не передбачає необхідності вручення наказу та направлення на проведення перевірки керівнику підприємства, а не матеріально-відповідальній особі - працівнику підприємства. Також, законодавцем передбачено, що в місці проведення розрахунків повинна бути наявна «жива» сума готівкових коштів, яка повинна відповідати денному звіту. Порядок ведення книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки визначено «Порядком реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок», затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації від 01.12.2000р. № 614, згідно з п. 9.7 розділу 9 якого сума готівки, що зберігається на місці проведення розрахунків до початку робочого дня, уноситься СПД протягом робочого дня або перебуває на місці проведення розрахунків на момент виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії, записується у корінець розрахункової квитанції з поміткою "Службове внесення". Сума готівки, що вилучається протягом робочого дня з місця проведення розрахунків, записується у корінець розрахункової квитанції з поміткою "Службова видача". Таким чином, внесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинна реєструватись у розрахунковій книжці з використанням операцій «Службове внесення» та «Службова видача», якщо таке внесення чи видачу не пов'язано з проведенням розрахункової операції. У даному випадку на виконання вимог законодавства позивач повинен був суму коштів, яка була викрадена з місця проведення розрахунків, провести як «Службова видача», чого суб'єктом господарювання зроблено не було, і, як наслідок, органом ДПС за зазначене порушення до суб'єкта господарювання ТОВ «Каір-Сервіс» застосовано штрафну (фінансову) санкцію в п'ятикратному розмірі згідно ст.22 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР.

Представник відповідача Державної податкової адміністрації в Київській області в судове засідання не з'явився втретє, про день, час та місце слухання справи повідомлений завчасно та належним чином, причини неявки суду не повідомив. В письмових запереченнях від 09.09.2009 на позовну заяву просить в задоволенні позовних вимог відмовити повністю, зазначає, що при проведенні перевірки було дотримано вимоги чинного законодавства, оператор АЗС, що належить ТОВ "Каїр-Сервіс", ОСОБА_2 був ознайомлений та отримав один примірник направлення на перевірку, про що засвідчив власним підписом. За таких обставин суд, вважає за можливе розглянути справу без його участі.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не належить до задоволення з наступних підстав.

Згідно з планом перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності відділу контролю за розрахунковими операціями управляння податкового контролю юридичних осіб ДПА в Київській області на липень 2009 року (а.с.30-32) та на підставі направлень на право проведення планової перевірки від 06.07.09 №4702 та №4703 (а.с.29) працівниками Державної податкової адміністрації в Київській області проведено перевірку за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій АЗС за адресою: Яготинський район, с. Богданівка, вул. Бондаренка, 1А, що належить Товариству з обмеженою відповідальністю "Каір-Сервіс". За результатами перевірки був складений акт від 07.07.2009 року №2166/1000/23/31525768 (а.с.5).

В ході перевірки встановлено факт порушення вимог п. 13 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а саме встановлено невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО (Х-звіті), яка склала 9793,50 гривень.

На підставі акту перевірки Прилуцькою ОДПІ було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000382308/1554 від 23.07.2009, яким відповідно до ст. 22 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 № 265/95-ВР застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 48967,50 грн. за порушення вимог п. 13 ст. 3 цього Закону (а.с.6).

Підстави та порядок проведення планових перевірок суб'єктів господарювання, що використовують реєстратори розрахункових операцій, визначаються Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», наказу ДПА України від 27.05.08 № 355 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків» (далі - наказ №355), наказом ДПА України від 12.08.08 № 534 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій» (далі - наказ №534).

Відповідно до ч. 1 ст. 15 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (із змінами, внесеними згідно із Законом України від 21.12.2000 № 2156-III) контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Однією із функцій державних податкових органів, згідно п. 4 ст.10 Закону України від 04.12.1990 № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» (із змінами та доповненнями) (що діяв на момент виникнення даних правовідносин) (далі - Закон), є здійснення контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню.

Відповідно до п. 2 ст.11 Закону органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та порядку, встановлених законами України мають право, зокрема, здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку; наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Відповідно до ч. 1 ст. 11-1 Закону плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Згідно з ч. 7 ст. 11-1 Закону позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених, зокрема Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Відповідно до ч. 8 ст. 11-1 Закону позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі виникнення обставин, викладених у цій статті, за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом.

Статтею 11-2 Закону встановлено, що посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку направлення на перевірку та копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової перевірки.

При цьому абз. 2 п. 2 ч. 1 ст. 11-2 Закону визначено, що ненадання цих документів платнику податків або їх надання з порушенням вимог, встановлених частиною першою цієї статті, є підставою для недопущення посадових осіб органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової виїзної перевірки.

Нормами наказів ДПА України №534, №355 встановлено, що такі перевірки проводяться групою у складі не менше двох посадових осіб органів ДПС за наявності у них службових посвідчень та направлення на перевірку. У разі виявлення порушень СПД вимог законодавства складається акт перевірки у двох примірниках. Перший примірник акта перевірки залишається у посадових осіб органу ДПС, другий - у керівника суб'єкта господарювання або особи, що його заміщає, а у разі їх відсутності - у особи, уповноваженої здійснювати розрахункові операції.

Перевірки за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за Законом та за суттю є такими, що направлені на здійснення контролю за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення готівкових розрахунків, на окремому об'єкті господарювання і не ставлять за мету перевірку всієї господарської діяльності.

Враховуючи наведене, податковий орган в межах повноважень, визначених Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", мав право провести позапланову перевірку за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом.

Отже, при проведенні перевірок СПД за дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків органи ДПС в першу чергу керуються нормами Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Дані перевірки здійснюється групою у складі не менше двох посадових осіб органів ДПС; в присутності керівника СПД або уповноваженої особи, а у разі їх відсутності в присутності особи, яка уповноважена здійснювати розрахункові операції; про проведення перевірок суб'єкти підприємницької діяльності за 10 днів не повідомляються.

Як вбачається зі встановлених судом обставин, перевірка дотримання позивачем вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" фактична була проведена, про що складено відповідний акт та прийнято рішення про застосування фінансових санкцій, тобто посадові особи органу державної податкової служби були допущені до проведення перевірки, в ході якої виявили порушення.

Тому, недотримання податковим органом певних вимог законодавства при призначенні та проведенні перевірки не може бути самостійною підставою для скасування рішення про застосування до суб'єкта господарювання штрафних (фінансових) санкцій за допущене порушення. Так само дотримання податковим органом процедури проведення перевірки само собою не свідчить про правильність зафіксованих в акті перевірки обставин та правомірність прийнятого рішення.

Відповідно ст. 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР (у редакції Закону України від 01.06.2000 р. № 1776-III, зі змінами та доповненнями) місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки з покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Згідно зі ст. 3 Закону про РРО суб'єкти підприємницької діяльності, що здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосовуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані забезпечувати відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня (п.13).

Згідно з п. 9.7 розділу 9 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації від 01.12.2000р. № 614 (що діяв на момент виникнення даних правовідносин) сума готівки, що зберігається на місці проведення розрахунків до початку робочого дня, уноситься СГ протягом робочого дня або перебуває на місці проведення розрахунків на момент виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії, записується у корінець розрахункової квитанції з поміткою "Службове внесення". Сума готівки, що вилучається СГ протягом робочого дня з місця проведення розрахунків, записується у корінець розрахункової квитанції з поміткою "Службова видача".

Згідно зі ст. 22 Закону про РРО у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

ТОВ"Каір-Сервіс" належним чином не спростовано зафіксовані в акті перевірки факти порушення ним правил здійснення розрахункових операцій.

Під час перевірки та в судове засідання ТОВ"Каір-Сервіс" не було надано книгу обліку розрахункових операцій та розрахункову книжку, в яких відображається внесення та видача готівки з місця проведення розрахунків, а також реєструються у розрахунковій книжці з використанням операцій «Службове внесення» та «Службова видача», якщо таке внесення чи видача не пов'язана з проведенням розрахункової операції. У розрахунковій книжці записом "Службове внесення" фіксується сума готівки, яка була на місці проведення розрахункових операцій на час відключення електроенергії та початку роботи з використанням розрахункової книжки. Таким чином, на виконання вимог законодавства позивач повинен був суму коштів, яка була викрадена з місця проведення розрахунків, провести як «Службова видача», чого не було зроблено позивачем.

Посилання ж на те, що ОСОБА_2 не перебуває з товариством у трудових правовідносинах, не можна визнати слушними, позаяк факт знаходження його на господарській одиниці позивача в якості оператора-касира підтверджується, зокрема, актом перевірки, поясненнями та описом готівки, здійсненими ОСОБА_2 власноруч. Крім того, трудові відносини підтверджуються змістом адміністративного позову, в якому позивач ніде не зазначає, і не акцентує увагу на той факт, що ОСОБА_2 не перебував з відповідачем у трудових відносинах. Якби ОСОБА_2 не перебував у трудових відносинах з ТОВ «Каір-Сервіс», тоді позивач повинен нести відповідальність, що він сторонню особу допустив до здійснення роздрібної торгівлі нафтопродуктами.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи, що в судовому засіданні знайшов підтвердження факт порушення позивачем п.13 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а тому рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000382308/1554 від 23.07.2009 винесено правомірно, і позовні вимоги про його скасування з підстав, наведених позивачем у позовній заяві, задоволенню не належать.

Враховуючи наведене, керуючись ст.160-163 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні позовних вимог Товариству з обмеженою відповідальністю "Каір-Сервіс" - відмовити.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя С.В. Бородавкіна