Постанова № 35216576, 30.10.2013, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/2363/13-a

30 жовтня 2013 року м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Подлісна І.М.

секретар судового засідання Субтельній Л.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія - Авангард" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія - Авангард" звернулося до адміністративного суду із адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про визнання не чинними та скасування податкових повідомлень - рішень, посилаючись на їх незаконність та невідповідність нормам чинного податкового законодавства..

Представник позивача, Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія - Авангард", в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив позов задовольнити, податкові повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області від 21.06.2013 року № 0003642240, № 0003632240 та від 28.08.2013 року №0004682240 скасувати.

Представник відповідача, Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області, в судовому засіданні позовні вимоги не визнав. проти задоволення позову заперечив з мотивів викладених у запереченнях на адміністративний позов.

Суд, заслухавши у судовому засіданні пояснення представників сторін, зясувавши усі обставини справи та перевіривши їх доказами вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія - Авангард" не підлягають до задоволення, виходячи із наступних підстав.

Працівниками податкової інспекції проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань дотримання вимог валютного законодавства Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія - «Авангард» (код ЄДРПОУ - 30622473) по експортних операціях за період з 01 січня по 31 березня 2013 року, результати якої оформлено актом від 07.05.2013 № 3090/22-40/30622473. Діяльність ревізованого товариства полягала у вивезенні в митному режимі експорту насіння товарної позиції 1005 (кукурудза), які відповідно до пункту 15 підрозділу 2, розділу XX Податкового кодексу України звільнені від оподаткування.

Зі змісту вказаного акту перевірки вбачається, що до складу податкового кредиту Товариством з обмеженою відповідністю «Компанія Авангард" віднесено суми податку на додану вартість у розмірі 36 309 грн. з вартості послуг по відвантаженню кукурудзи (товарної позиції 1005) залізничним транспортом, маневрові роботи тепловоза, зважування вагонів, отримані від Приватного підприємства «НВО «Енергоощадні технології» відповідно до акта здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-00158 від 28.02.2013 та на підставі податкових накладних № 28 від 31.01.2013, №10 від 20.02.2013, № 14 від 26.02.2013, № 15 від 28.02.2013, в яких номенклатурою поставки зазначено «відвантаження кукурудзи, маневрові роботи тепловоза, зважування вагонів».

Окрім того, Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Авангард» (Замовник) укладено угоду на транспортно-експедиційні послуги № 2201 від 22.01.2013 з Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія Агроінвест» (Виконавець), у відповідності до якого Виконавець зобов'язується надати Замовнику транспортно-експедиційні послуги, пов'язані з навантаженням (розвантаженням), сертифікацією, митним оформленням і відправкою (отриманням) зернових культур. Виконання умов договору оформлено актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000265 від 28.02.2013, № ОУ-0000279 від 01.03.2013, в яких зазначено про передачу транспортно - експедиційних послуг по відвантаженню кукурудзи із ст. Хоростків та зазначена винагорода експедитора Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Авангард» віднесло до складу податкового кредиту суми ПДВ по отриманих послугах від Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Агроінвест» на підставі податкових накладних №43 від 05.02.2013 на загальну суму 100000 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн., №109 від 12.02.2013 на загальну суму 150000 грн., в т.ч. ПДВ 25000 грн., номенклатура поставки в яких транспортно-експедиційні послуги по відвантаженню кукурудзи зі ст. Хоростків.

Враховуючи, що відповідно до пункту 198.4 статті 198 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Авангард» завищено податковий кредит з вартості послуг, що пов'язані з продажем кукурудзи (товарної позиції 1005) на експорт на загальну суму 77 976,00 грн., в тому числі за січень 2013 року на 2 812,00 грн., за лютий 2013 року на 75 164,00 грн. по отриманих послугах, що використані в операціях, які звільнені від оподаткування.

Враховуючи задеклароване платником від'ємне значення, перевіркою встановлено завищення від'ємного значення за лютий 2013 року на 130 грн. та заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет на загальну суму 77 846,00 грн., в тому числі за січень 2013 року на 2 552,00 грн., за лютий 2013 року на 75 294,00 грн.

За розглядом акта перевірки від 07.05.2013 №3090/22-40/30622473 Тернопільською ОДПІ прийняті податкові повідомлення - рішення від 21.06.2013 року:

- № 0003642240 про сплату 77 846,00 грн. податку на додану вартість та 38 923,00 грн. штрафних санкцій;

- № 0003632240 про зменшення від'ємного значення податку на додану вартість на 130,00 грн.

Податковим органом при розгляді первинної скарги з'ясовано, що при прийнятті податкового повідомлення - рішення від 21.06.2013 року № 0003642240 не враховано методику перенесення показників III розділу декларації з ПДВ та те, що платником з грудня 2012 по березень 2013 року не декларувався залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та рішенням Головного Управління Міндоходів у Тернопільській області «Про результати розгляд скарги» від 21.08.2013 року № 3225/10/19-00-10-02-06/263 було збільшено суму податку на додану вартість визначену в податковому повідомленні - рішенні Тернопільської ОДПІ від 21.06.2013 року № 0003642240 на 130 грн. та на 65 грн. штрафних санкцій, відповідно, Тернопільською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.08.2013 року № 0004682240 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 195,00 грн.

З матеріалів справи вбачається, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія - «Авангард» у скаргах та в позовній заяві не заперечують факту віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ по відвантаженню кукурудзи залізничним транспортом, маневрові роботи тепловоза, зважуванню вагонів, звільнених від оподаткуванням ПДВ, тобто по операціях, які відносяться до звільнених від ПДВ операцій (п.15 Підрозділу 2 Розділу XX). Зазначене підтверджується Актом документальної позапланової невиїзної перевірки від 07.05.13 № 3090/22-40/30622473.

Перевіркою встановлено, що послуги, відображені у складі податкового кредиту Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія - «Авангард» по відвантаженню кукурудзи залізничним транспортом, маневрові роботи тепловоза, зважуванню вагонів пов'язані виключно з операціями, які звільнені від оподаткування.

Щодо пропорційного віднесення сум ПДВ до податкового кредиту відповідно статті 199 Кодексу, то відповідно пункту 199.1 статті 199 Кодексу у разі, якщо товари/послуги, які частково використовуються в оподаткованих операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, в оподаткованих операціях. Законодавчо передбачено, що застосування статті 199 Кодексу можливе лише при використанні (частковому використанні) товарів/послуг в оподаткованих операціях.

З 01.01.2011 року відповідно до пункту 15 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс) тимчасово, до 01 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з податком на додану вартість. Операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Згідно з Митним тарифом України кукурудза зазначена під товарною позицією 1005.

Відповідно до пункту 198.4 статті 198 Податкового кодексу України, якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Пунктами 199.1 - 199.5 ст. 199 ПКУ передбачено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію).

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 - 199.4 статті 199 цього Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податку, які відносяться до податкового кредиту за операціями, зазначеними у пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу. Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.

У відповідності до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на вищенаведене, суд приходить до переконання, що Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області були правомірно та в межах чинного законодавства України винесені податкові повідомлення - рішення від 21.06.2013 року №0003642240 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 116 769,00 грн., №0003632240 про зменшення від'ємного значення податку на додану вартість на 130,00 грн. та від 28.08.2013 року №0004682240 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 195,00 грн., а тому позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія - Авангард" до задоволення не підлягають.

Керуючись ст.ст. 50, 71, 86, 94, 158, 160-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія - Авангард" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень від 21.06.2013 року № 0003642240, № 0003632240 та від 28.08.2013 року №0004682240 - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Подлісна І.М.