Постанова № 35195990, 23.10.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 жовтня 2013 р. Справа № 804/12408/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кальника В.В. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдлайн» до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

23 вересня 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Голдлайн» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, в якому, з урахуванням уточнень позовних вимог, просить:

- визнати протиправними дії Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області щодо визнання правочинів, укладених Товариством з обмеженою відповідальністю «Голдлайн» з контрагентами, вказаними в Акті №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) щодо підтвердження господарських відносини із платниками податків та зборів за період з 01.02.2013 р. по 31.07.2013 р.», нікчемними в силу припису закону;

- визнати протиправними дії Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області щодо корегування показників податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдлайн», в тому числі дії з виключення з електронної бази даних «Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України» сум податкового кредиту та податкових зобов'язань з ПДВ на підставі Акту №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків та зборів за період з 01.02.2013 р. по 31.07.2013 р.»;

- зобов'язати Західно-Донбаську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області відновити показники податкової звітності ТОВ «Голдлайн» в електронній базі даних ІАІС «Податковий блок» та підсистеми «Перегляд результатів співставлення», що зазначені платником у податковій декларації з податку на додану вартість.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач посилається на те, що висновки відповідача про невідповідність юридичної адреси позивача є хибними та неправомірними, оскільки позивач знаходиться та веде господарську діяльність за своєю адресою, що підтверджується договором оренди №30 від 10.12.2012 р. За твердженням позивача, лише повідомлення про відсутність юридичної особи по місцезнаходженню за формою №18-ОПП може засвідчити наявність факту відсутності юридичної особи за адресою реєстрації. Посилаючись на положення п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України, Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою КМУ від 27.10.2010 р. №1232, позивач зазначив про численні порушення з боку відповідача під час перевірки та складання її результатів. Зокрема, позивач зауважує на тому, що за результатами зустрічних звірок складається довідка, а не акт. Окрім того, висновки, викладені в Акті №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року, не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства та не доведені, оскільки спростовуються фактичним обставинами. Обґрунтування ж необхідності проведення зустрічної звірки в акті взагалі не зазначено.

Позивач в позовній заяві також вказує про безпідставність та протиправність висновків відповідача щодо непідтвердження реальності господарських операцій ТОВ «Голдлайн» з контрагентами у лютому-липні 2013 року. Позивач вважає, що сумніви податкового органу щодо реальності господарських операцій позивача з ТОВ «Альянс-Іст» ґрунтуються на припущеннях та без наявності належних доказів та відповідних рішень щодо визнання правочинів фіктивними.

Щодо формування у Акті №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року висновку про відсутність у ТОВ «Голдлайн» виробничого обладнання, транспортних засобів та торгівельного обладнання, а відтак нереальності здійснення суб'єктом господарювання задекларованого основного виду діяльності, позивач зазначив, що Податковий кодекс України не ставить право платника податків на отримання бюджетного відшкодування в залежність від встановлення факту формування і сплати його контрагентами податкових зобов'язань за господарськими зобов'язаннями в силу здійснених господарських операцій у відповідному податковому періоді, тобто ТОВ «Голдлайн» не має нести відповідальності за можливі порушення, допущені його контрагентами.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, надав клопотання про розгляд справи за його відсутності.

Представник відповідача проти позову заперечував, надав до суду письмові заперечення на позовну заяву, де просить у задоволенні позовних вимог відмовити. В обґрунтування заперечень зазначено, що висновки Акту відповідають фактичним обставинам справи, Акт №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) щодо підтвердження господарських відносини із платниками податків та зборів за період з 01.02.2013 р. по 31.07.2013 р.» складено правомірно, згідно із діючим законодавством, його висновки є цілком обґрунтованими, отже підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

У судовому засіданні 23 жовтня 2013 року у зв'язку із неявкою до суду представника позивача, судом ухвалено здійснювати розгляд справи в порядку письмового провадження з урахуванням вимог статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України.

Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про наступне.

З матеріалів справи вбачається, що відділом особливо важливих перевірок з метою вручення запиту щодо надання пояснень та їх документальних підтверджень здійснено виїзд за юридичною адресою позивача. Перевіркою встановлено, що ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) не знаходиться за юридичною адресою: м.Павлоград, вул.Дніпровська, буд.172-б, к.407, про що складено акт від 26.07.2013 р. №9/22.5 про відсутність платника за місцезнаходженням.

26.07.2013 р. до відділу податкової міліції Західно-Донбаської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області передано запит №97/22.5 на встановлення місцезнаходження платника податків ТОВ «Голдлайн».

Довідкою від 31.07.2013 р. №75 визначено, що місцезнаходження ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) та його посадових осіб не встановлено.

Для забезпечення відпрацювання ТОВ «Голдлайн» щодо правомірності формування податкового кредиту фахівцями управління оподаткування та контролю об'єктів і операцій здійснено вихід на адресу ліквідатора ТОВ «Голдлайн» з метою вручення запиту щодо надання пояснень та їх документального підтвердження від 23.08.2013 р. №3274/10/15.1-17. За результатами виходу складено акт про неможливість вручення запиту від 23.08.2013 р. №11/15.1-42 та передано запит про встановлення місцезнаходження.

23 серпня 2013 року Західно-Донбаською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області складено Акт №9/22/3-38329524 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) щодо підтвердження господарських відносини із платниками податків та зборів за період з 01.02.2013 р. по 31.07.2013 р.».

За висновками Акту №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року:

- звіркою ТОВ «Голдлайн» документально не підтверджено проведені господарські операції з платниками податків у лютому-липні 2013 року;

- звіркою ТОВ «Голдлайн» не підтверджено реальність проведених господарських операцій у лютому-липні 2013 року з платниками податків з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунку.

Податковою інспекцією зазначено, що незнаходження суб'єкта господарювання за юридичною адресою унеможливлює отримання первинних документів для проведення зустрічної звірки, у зв'язку з чим для проведення звірки використано:

- матеріали, що знаходяться у реєстраційній справі ТОВ «Голдлайн» (декларації з ПДВ за лютий-липень 2013 р.),

- бази даних Західно-Донбаської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області: ІАІС «Податковий блок» та підсистема «Перегляд результатів співставлення»,

- акт документальної позапланової невиїзної перевірки фінансово-господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового законодавства України ТОВ «Альянс-Іст» (код ЄДРПОУ 38113730) за лютий, березень 2013 року (№1431/224/38113730 від 26.04.2013 р.),

- акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Альянс-Іст» (код ЄДРПОУ 38113730) з питань фінансово-господарських відносин за період квітень, травень, червень 2013 року (226/223/38113730 від 02.08.2013 р.).

Зазначеним Актом №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року встановлено, що відсутність виробничого обладнання, транспортних засобів та торгівельного обладнання, відсутність трудових та матеріальних ресурсів, складських приміщень свідчить про неможливість здійснення господарської діяльності ТОВ «Голдлайн».

Відповідно до наявних на час проведення перевірки документів немає можливості встановити вид транспорту, розмір витрат, особу, яка понесла дані витрати, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операцій та віддаленості контрагентів один від одного.

З урахуванням зазначеного, податковий орган дійшов висновку, що ТОВ «Голдлайн» документально не підтверджено жодним первинним документом факти здійснення господарських відносин з платниками податків у лютому-липні 2013 року, що в свою чергу зумовлює неможливість підтвердження реальності проведених господарських відносин між ТОВ «Голдлайн» та контрагентами у лютому-липні 2013 року з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків.

На підставі Акту №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) щодо підтвердження господарських відносини із платниками податків та зборів за період з 01.02.2013 р. по 31.07.2013 р.» податковою інспекцією проведено корегування показників податкової звітності ТОВ «Голдлайн» за лютий-липень 2013 року в електронній базі даних «Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України».

Вирішуючи заявлений спір по суті суд виходить із наступного.

Відповідно до пункту 73.5. статті 75 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок визначає «Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1232 (далі - Порядок №1232).

Зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку. За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка.

З метою впровадження єдиного порядку направлення запитів на проведення зустрічних звірок, а також оформлення, передачі та накопичення матеріалів зустрічних звірок органами державної податкової служби наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року №236 затверджені «Методичні рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок» (далі - Методичні рекомендації).

Згідно пунктів 2.2, 4.4 Методичних рекомендації необхідність проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання визначається посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах органів державної податкової служби України (АІС ДПА України, Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, Єдиний реєстр податкових накладних тощо), а також аналізу податкової інформації та документів, отриманих із внутрішніх (у т. ч. від підрозділів податкової міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т. ч. від платників податків), які свідчать (можуть свідчити) про порушення такими платниками податків податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.

У разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 3) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Направлення запитів на проведення зустрічних звірок, їх автоматизований облік, зберігання та опрацювання, а також направлення відповідей на такі запити здійснюється за допомогою ІС «Зустрічні звірки», порядок використання ІС «Зустрічні звірки» доводиться окремим листом ДПА України (пункти 6.1, 6.2 Методичних рекомендацій).

Реалізація матеріалів проведеної зустрічної звірки полягає у тому, що останні підлягають врахуванню в результатах перевірки платника податків органом ДПС та долучаються до матеріалів такої перевірки.

Із системного аналізу вищевикладених норм права вбачається, що в Акті про неможливість проведення зустрічної звірки фіксується саме причина неможливості проведення зустрічної звірки та зазначаються заходи, які були вжиті податковою інспекцією для проведення зустрічної звірки, у разі проведення попередніх документальних перевірок планових або позапланових (зустрічних звірок) контрагента з питань, що відповідають (можуть відповідати) меті проведення зустрічної звірки, інформація відображається в цьому акті (з відповідним наданням копій матеріалів такої перевірки (звірки) ініціатору запиту в разі непідтвердження даних платника податків, наведених у запиті.

З урахуванням вищевикладеного, суд вважає протиправним, безпідставним та необґрунтованим формування в Акті №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) щодо підтвердження господарських відносини із платниками податків та зборів за період з 01.02.2013 р. по 31.07.2013 р.» висновків про нереальність проведених господарських відносин між ТОВ «Голдлайн» та контрагентами у лютому-липні 2013 року з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків.

Відповідно до Зразку форми акта про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, податковий орган взагалі не наділений компетенцією робити дані висновки у акті про неможливість проведення зустрічної звірки.

Окрім того, в даному випадку мала місце не перевірка платника податків ТОВ «Голдлайн», а звірка; за результатами звірки довідка не складалась, також не складався акт перевірки.

З урахуванням вищевикладеного, є також протиправними і дії відповідача щодо корегування податкової звітності позивача на підставі Акті №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) щодо підтвердження господарських відносини із платниками податків та зборів за період з 01.02.2013 р. по 31.07.2013 р.».

Так, організація взаємодії органів державної податкової служби при проведенні перевірок податкових декларацій з податку на додану вартість з урахуванням інформації розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів врегульована методичними рекомендаціями, затвердженими наказом ДПА України від 18 квітня 2008 року №266 (далі - Наказ №266), запровадженими в органах державної податкової служби з метою удосконалення адміністрування податку на додану вартість, руйнування схем мінімізації податкових зобов'язань, ліквідації віртуального податкового кредиту з податку на додану вартість, повноти декларування податкових зобов'язань та забезпечення своєчасності відшкодування податку на додану вартість в умовах запровадження системи подвійного контролю перевірки податкової звітності з податку на додану вартість та подання платниками податку на додану вартість розшифровок податкового кредиту та податкових зобов'язань у розрізі контрагентів.

Згідно пунктів 2.6., 2.14, 2.17 розділу ІІ Наказу №266 працівник підрозділу ведення та захисту податкової звітності після реєстрації податкової звітності з ПДВ переносить інформацію з первинних звітних документів платника ПДВ на паперових носіях та звітних документів, наданих платниками ПДВ у електронному вигляді, до електронної бази податкової звітності органу ДПС. Інформація податкової звітності з ПДВ, надіслана до центральної бази даних податкової звітності, підлягає розподілу відповідно до вимог Методичних рекомендацій щодо порядку розподілу платників податків за категоріями уваги та співставленню засобами системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України.

Результатом автоматизованого співставлення даних податкової звітності з податку на додану вартість є розподіл платників ПДВ за наявності операцій з контрагентами у поданій ними податковій звітності за такими певними категоріями, які враховуються при визначенні категорії уваги суб'єкта господарювання.

Працівники підрозділів оподаткування юридичних, фізичних осіб, податкового контролю та податкової міліції після проведення автоматизованого співставлення на центральному рівні даних податкової звітності з податку на додану вартість контрагентів (розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту контрагентів, розрахунків коригування сум ПДВ контрагентів) у той же день отримують доступ (екранні форми) до інформації (у розрізі звітних періодів) про результати такого співставлення платників ПДВ, що перебувають на обліку в органі ДПС, у вигляді: переліків платників ПДВ у розрізі категорій; детальної інформації щодо обраного платника ПДВ про результати співставлення кожної операції з контрагентом (записів, що пройшли співставлення); статистичної інформації про результати такого співставлення у розрізі органу ДПС.

Згідно із підпунктом 2.20.3 пункту 2.20 Наказу №266 за наслідками перевірки отриманої інформації працівниками органу ДПС складаються акти перевірки платника ПДВ (камеральної, документальної невиїзної, планової, позапланової перевірки) із обов'язковим зазначенням у розрізі контрагентів донарахованих сум ПДВ. В розумінні Наказу №266 акт це службовий документ, який засвідчує факт проведення перевірки, документує виявлені порушення, що призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання та/або податкового кредиту, бюджетного відшкодування суб'єктами господарювання при застосуванні податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на орган ДПС.

Підсумки перевірок за результатами автоматизованого співставлення податкової звітності з ПДВ на центральному рівні відображаються в додатку до акта перевірки (камеральної, документальної невиїзної, планової, позапланової перевірки) або довідки у розрізі періодів та операцій з одним контрагентом та фіксуються в АС «Аудит». По мірі підписання актів перевірки та узгодження податкових зобов'язань, визначених податковим повідомленням-рішенням, прийнятим за результатами таких перевірок, уточнюються результати автоматизованого співставлення на центральному рівні податкової звітності з ПДВ за поданням підрозділу, яким завершено процедуру такого узгодження та яким прийнято таке повідомлення-рішення.

Підрозділи органу ДПС усіх рівнів (центрального, регіонального, районного) отримують доступ (екранні форми) до статистичної інформації результатів автоматизованого співставлення на рівні ДПА України даних податкової звітності з податку на додану вартість контрагентів (розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту контрагентів, розрахунків коригування сум ПДВ контрагентів) у розрізі звітних періодів.

Статистична інформація щодо кількості, суми відхилень ПДВ та результатів їх опрацювання органом ДПС формується за підпорядкованими органами ДПС, категоріями платників ПДВ (або категоріях записів), звітними періодами.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що самостійна зміна відповідачем в Деталізованій базі співставлення показників податкового кредиту та податкових зобов'язань позивача без проведення перевірки, складання акту за наслідками такої перевірки, без прийняття податкового повідомлення-рішення та без зміни цих показників самим позивачем шляхом подання уточнюючих декларацій (розрахунків), порушує права та інтереси ТОВ «Голдлайн», оскільки позивач як платник податків має право розраховувати на те, що задекларовані ним в податкових деклараціях показники податкового кредиту та податкових зобов'язань відповідають показникам з централізованої бази даних податкової звітності.

За таких обставин, суд вважає, що позовні вимоги ТОВ «Голдлайн» є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

Керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Голдлайн» до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області щодо формування в Акті №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) щодо підтвердження господарських відносини із платниками податків та зборів за період з 01.02.2013 р. по 31.07.2013 р.» висновку про непідтвердження реальності проведених господарських відносин між ТОВ «Голдлайн» та контрагентами у лютому-липні 2013 року з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунку.

Визнати протиправними дії Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області щодо корегування показників податкової звітності TOB «Голдлайн» за лютий-липень 2013 року в електронній базі даних «Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України» на підставі Акту №9/22/3-38329524 від 23.08.2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Голдлайн» (код ЄДРПОУ 38329524) щодо підтвердження господарських відносини із платниками податків та зборів за період з 01.02.2013 р. по 31.07.2013 р.».

Зобов'язати Західно-Донбаську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області відновити в електронній базі даних «Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України» показники податкової звітності TOB «Голдлайн», що зазначені у податкових декларацій з ПДВ за лютий-липень 2013 року.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.В. Кальник