Ухвала суду № 34589542, 03.10.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"03" жовтня 2013 р.справа № 2а/0470/9444/12

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Ясенової Т.І.

суддів: Головко О.В. Чабаненко С.В.

при секретарі судового засідання: Троянов А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську адміністративну справу за апеляційною скаргою Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2012 року у справі № 2а/0470/9444/12 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „Трієра" до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю „Трієра" (далі за текстом - ТОВ „Трієра") звернулось до суду з позовом до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі за текстом - Криворізька південна МДПІ), в якому, з урахуванням уточнень позовних вимог, просило визнати дії Криворізької південної МДПІ протиправними стосовно складання акта перевірки від 11.10.2011 року № 1355/231/32264273 та внесення його результатів до автоматизованої системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, внаслідок яких: зменшено податковий кредит ТОВ "Трієра" по постачальнику ТОВ "Карат" на 225587,77грн., у тому числі: січень 2010 року - 3284,64 грн., лютий 2010 року -7871,80 грн., березень 2010 року - 59983,47 грн., квітень 2010 року - 39422,89 грн., травень 2010 року - 81598,49 грн., червень 2010 року - 36426,48грн.; зменшено податкові зобов'язання ТОВ „Трієра" по покупцю ПАТ „Трест „Кривбасшахтопроходка" - 277797,38 грн., у тому числі: січень 2010 року - 3740,98 грн., лютий 2010 року - 8425,40 грн., березень 2010 року - 61524,17 грн., квітень 2010 року - 27476,76 грн., травень 2010 року - 98274,21 грн., червень 2010 року - 78355,87 грн.; зменшено податковий кредит ТОВ "Трієра" по постачальнику ТОВ "Техпром М" на 153804,07 грн., у тому числі: червень 2010 року - 27391,72 грн., липень 2010 року - 126412,35 грн.; зменшено податкові зобов'язання ТОВ „Трієра" по покупцю ТОВ „ТД „Кривбасрудзбут" на 28102,20 грн., у тому числі: червень 2010 року - 28102,20 грн.; зменшено податкові зобов'язання ТОВ „Трієра" по покупцю ПАТ „Трест „Кривбасшахтопроходка" на 136197,39 грн., у тому числі: липень 2010 року - 116837,39 грн., серпень 2010 року - 19360,00 грн.; зменшено податковий кредит ТОВ „Трієра" по постачальнику ТОВ „ТД Альянс З" на 163735,60 грн., у тому числі: серпень 2010 року - 49758,42 грн., вересень 2010 року - 113977,18 грн.; зменшено податкові зобов'язання ТОВ „Трієра" по покупцю ТОВ „ТД „Кривбасрудзбут" на 625,00 грн., у тому числі: вересень 2010 року - 625,00 грн.; зменшено податкові зобов'язання ТОВ „Трієра" по покупцю ПАТ „Трест „Кривбаешахтопроходка" на 137675,60 грн., у тому числі: серпень 2010 року - 21290,20 грн., вересень 2010 року - 116385,40 грн.; зменшено податкові зобов'язання ТОВ „Трієра" по покупцю ТОВ „Інтерсервіс-Постач" на 32260,00 грн., у тому числі: лютий 2011 року - 32260,00 грн.; зменшено податковий кредит ТОВ „Трієра" по постачальнику ТОВ „Інтерсервіс-Постач" на 19304,03 грн., у тому числі: листопад 2010 року - 19304,03 грн.; зменшено податкові зобов'язання ТОВ „Трієра" по покупцю ПАТ „Трест „Кривбасшахтопроходка" на 20040,00 грн., у тому числі: листопад 2010 року - 9150,00 грн., січень 2011 року - 10890,00 грн. Зобов'язати Криворізьку південну МДПІ вчинити дії в Автоматизованій системіспівставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів щодо збільшення ТОВ „Трієра" податкового кредиту по постачальникам: ТОВ „Карат" на 225587,77 грн., у тому числі: січень 2010 року - 3284,64 грн., лютий 2010 року -7871,80 грн., березень 2010 року - 59983,47 грн., квітень 2010 року - 39422,89 грн., травень 2010 року - 81598,49 грн., червень 2010 року - 36426,48 грн.; ТОВ „Техпром М" на 153804,07 грн., у тому числі: червень 2010 року - 27391,72 грн., липень 2010 року - 126412,35 грн.; ТОВ „ТД Альянс 3" на 163735,60 грн., у тому числі: серпень 2010 року - 49758,42 грн., вересень 2010 року - 113977,18 грн.; ТОВ „Інтерсервіс-Постач" на 19304,03 грн., у тому числі: листопад 2010 року - 19304,03 грн.; збільшення ТОВ „Трієра" податкових зобов'язань по покупцям: ПАТ „Трест „Кривбасшахтопроходка" - 571710,37 грн., у тому числі: січень 2010 року -3740,98 грн., лютий 2010 року - 8425,40 грн., березень 2010 року - 61524,17 грн., квітень 2010 року - 27476,76 грн., травень 2010 року - 98274,21 грн., червень 2010 року - 78355,87 грн., липень 2010 року - 116837,39 грн., серпень 2010 року - 19360,00 грн., серпень 2010 року - 21290,20 грн., вересень 2010 року - 116385,40 грн., листопад 2010 року - 9150,00 грн., січень 2011 року - 10890,00 грн.; ТОВ „ТД „Кривбасрудзбут" на 28727,20 грн., у тому числі: червень 2010 року - 28102,20 грн., вересень 2010 року - 625,00 грн.; ТОВ „Інтерсервіс-Постач" на 32260,00 грн., у тому числі: лютий 2011 року - 32260,00 грн. Зобов'язати Криворізьку південну МДПІ утриматись від дій щодо використання в своїй діяльності та від передачі правоохоронним органам, іншим податковим інспекціям за місцем реєстрації контрагентів, які мали взаємовідносини з ТОВ „Трієра", акту від 11.10.2011 № 1355/231/32264273. Скасувати податкові повідомлення - рішення Криворізької південної МДПІ від 22лютого 2012 року № 0000202301 про визначення сум грошових зобов'язань з податку надодану вартість в розмірі 84750 грн. (з у рахуванням рішення про результати розгляду скарги ДПС у Дніпропетровській області ) та від 24 жовтня 2011 року №0002412301 провизначення сум грошових зобов'язань з податку на прибуток в розмірі 149687,50 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2012 року позовні вимоги задоволено частково. Скасовано податкове повідомлення - рішення Криворізької південної МДПІ від 22 лютого 2012 року №0000202301 про визначення сум грошових зобов'язань з податку на додану вартість в розмірі 84750грн. (з урахуванням рішення про результати розгляду скарги Державної податкової служби в Дніпропетровській області); скасовано податкове повідомлення - рішення Криворізької південної МДПІ від 24 жовтня 2011 року №0002412301 про визначення суми грошових зобов'язань з податку на прибуток в розмірі 149687,50грн. В іншій частині позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування судом обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

В запереченнях на апеляційну скаргу позивач просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, посилаючись на її безпідставність, а рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Постанова суду в частині відмови у задоволенні позовних вимог не оскаржена.

Судом встановлено, що 29 січня 2003 року ТОВ „Трієра" зареєстровано Виконавчим комітетом Криворізької міської ради Дніпропетровської області та 12 лютого 2003 року взято на податковий облік за №3841 Криворізькою південною МДПІ.

З 22 вересня 2011 року по 04 жовтня 2011 року Криворізькою південною МДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ „Трієра" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 30.06.2011 року.

За результатами зазначеної перевірки відповідачем складено акт від 11.10.2011 року №1355/231/32264273, відповідно до висновків якого позивачем порушено: п.5.1 ст.5, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 № 334/94 -ВР в редакції Закону України від 22.05.1997 №283/97-BP "Закон про податок на прибуток", зі змінами та доповненнями у результаті чого донарахована податок на прибуток у сумі 119750,00 грн., у тому числі: ІІ квартал 2010 року - 84750,00 грн., IV квартал 2010 року - 35000,00 грн.; п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.4. п. 7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість"№168/97 від 03.04.97р. (із змінами та доповненнями), п. 198.1, 198.6 cm. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами тадоповненнями), у результаті чого донараховано податок на додану вартість у сумі 67800,00 грн., у тому числі: червень 2010 року - 67800,00 грн." Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.01.2010 по 30.06.2011, які підпадають під визначення п.п. 14.1.27, ст. 22, 185-187, 198 Податкового Кодексу України від № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) та визнано - „нікчемними" правочини за період з 01.01.2010р. по 30.06.2011р., по встановлених порушеннях: ч.5 ст.203, ч.1,2 ст.215, ст.216, ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених при придбанні та наступному продажу товарів (послуг). Товар (послуги) по вказаних правочинах не був переданий в порушення ст.662, 655 та 656 ЦК України - правочини визнано - "нікчемними", по ланцюгу придбання та реалізації (валові витрати з податку на прибуток та податковий кредит з ПДВ; валові доходи з податку на прибуток підприємства та податкові зобов'язання з ПДВ): від постачальників: ТОВ „Карат", ТОВ „Техпром М", ТОВ „ТД Альянс З", ТОВ „Інтерсервіс - Постач" до покупців: ПАТ „Трест „Кривбасшахтопроходка", ТОВ „ТД „Кривбасрудзбут", ДП „Східний ГЗК".

На підставі акта перевірки Криворізькою південною МДПІ винесені податкові повідомлення-рішення від 24 жовтня 2011 року № 0002422301 про визначення сум грошових зобов'язань з податку на додану вартість в розмірі 101700 грн. (у т.ч штрафні санкції - 33900 грн.) та від 24 жовтня 2011 року №0002412301 про визначення сум грошових зобов'язань з податку на прибуток в розмірі 149687,50грн. (у т.ч. штрафні санкції - 29937,50 грн.), які ТОВ „Трієра" фактично отримано 24.10.2011 року.

За результатами адміністративного оскарження рішенням ДПС України від 06.02.2012 року №2275/6/10-21 15 податкові повідомлення-рішення Криворізької південної МДПІ від 24.10.2011 року №0002412301, №0002422301 з урахуванням рішення, прийнятого за розглядом скарги, залишені без змін, а скарга - без задоволення.

За результатом розгляду скарги відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 22 лютого 2012 року № 0000202301 про визначення сум грошових зобов'язань з податку на додану вартість в розмірі 84750,00 грн. (у тому числі штрафні санкції - 16950,00 грн.).

Судом встановлено, що ТОВ „Трієра" (Замовник) укладено з ТОВ „Агро-Інвест" (Виконавець) договір про надання інформаційно-консультаційних послуг від 20.05.2010 року №20/05/10. На виконання умов договору ТОВ „Агро-Інвест" надано протягом червня 2010 року ТОВ „Трієра" послуги на загальну суму 406800,0 грн., в тому числі ПДВ 67800,0 грн.

Вартість отриманих послуг ТОВ „Трієра" включило до складу валових витрат II кварталу 2010 року в сумі 339000,0 грн., а ПДВ від зазначених послуг в сумі 67800,0 грн. - до складу податкового кредиту червня 2010 року.

Також, ТОВ „Трієра" (Замовник) укладено договір про надання інформаційно-консультаційних та маркетингових послуг від 18.11.2010 року № 18/11/10 з ТОВ „Інтерсервіс-постач" (Виконавець). На виконання умов договору Виконавцем в грудні 2010 року надано Замовнику послуги на суму 178800,0 грн., в тому числі ПДВ 29800,0 грн., та в лютому 2011 року на суму 716400,0 грн., в тому числі ПДВ 119400,0 грн.

Частину вартості отриманих в грудні 2010 року послуг ТОВ „Трієра" включило до складу валових витрат IV кварталу 2010 року в сумі 140000,0 грн. (вартість послуг отриманих в лютому 2010 року до складу валових витрат не відносилась), ПДВ від зазначених послуг в сумах 29800,00грн. та 119400,00 грн. віднесено до складу податкового кредиту грудня 2010 року і лютого 2011 року, відповідно (зазначені суми ПДВ зменшено за актом перевірки від 06.09.2011 №1170/232/32264273 „Про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ „Трієра" з питань достовірності формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ по взаємовідносинах з ТОВ „Інтерсервіс-Постач" за період з 01.12.2010 року по 31.03.2011 року").

Отримання ТОВ „Трієра" послуг по договору від 20.05.2010 року № 20/05/10 оформлено актами про надання інформаційно-консультаційних та маркетингових послуг від 01.06.2010 року та від 14.06.2010 року.

Отримання ТОВ „Трієра" в грудні 2010 року послуг по договору від 18.11.2010 року №18/11/10 оформлено актом про надання інформаційно-консультаційних (консалтингових) послуг від 02.12.2010 року.

Відповідач зазначив, що інших документів, що підтверджують факт надання послуг ТОВ „Трієра" до перевірки не надано. Таким чином, не підтверджено, що послуги, за які здійснено вищезазначені оплати, пов'язані з веденням господарської діяльності товариства, оскільки не міститься інформації, які саме надані інформаційно-консультаційні (консалтингові) та маркетингові послуги.

Відповідачем зроблено висновок про завищення ТОВ „Трієра" валових витрат в II кварталі 2010 року на 339000,00 грн., в IV кварталі 2010 року на 140000,00 грн. та податкового кредиту в червні 2010 року на 67800,00 грн.

Встановлено, що ТОВ „Трієра" (Покупець) укладено з ТОВ „Карат" (Постачальник) договір купівлі - продажу від 04.01.2010 року № 04/01-10.

На виконання умов договору Покупцем у перевіряємому періоді отримано товар на суму 1371526,68 грн., в тому числі ПДВ 28587,8 грн. Вартість придбаного товару ТОВ „Трієра" включено до складу валових витрат І, II кварталу 2010 року в сумі 1145939,0 грн. та ПДВ від вартості товару в сумі 225587,8 грн. до складу податкового кредиту січня-червня 2010 року.

ТОВ „Трієра" не є кінцевим споживачем вищевказаного товару. Отриманий від ТОВ „Карат" товар ТОВ „Трієра" реалізовано ЗАТ „Трест „Кривбасшахтопроходка" на загальну суму 1666784,23грн., в тому числі ПДВ 277797,38 грн. Суму вартості реалізованого товару ТОВ „Трієра" віднесено до складу валового доходу І, II кварталу 2010 року та ПДВ віднесено до податкових зобов'язань по ПДВ декларацій за січень-червень 2010 року.

Криворізькою південною МДПІ отримано від ДПІ у м. Суми акт від 18.02.2011 року № 745/2312/30712966/20 про результати документальної невиїзної перевірки ТОВ „Карат" з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту за січень-грудень 2010 року. В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ „Карат" за юридичною адресою не знаходиться, свідоцтво платника ПДВ від 06.02.2009 року №100187199 анульовано 15.02.2011 року (до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням), загальна чисельність працюючих складала 1 особа. Перевіркою встановлено, що господарські операції за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року щодо продажу товарів ТОВ „Карат" на адресу підприємств - покупців не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності. Відомості, викладені у Деклараціях з ПДВ за відповідні періоди не відповідають дійсності, так як поставки товарів (робіт, послуг) на адресу підприємств від ТОВ „Карат" фактично не було. Перевіркою встановлено відсутність поставок товарів та укладення угод з метою настання реальних наслідків. Таким чином, згідно статті 203, частин 1 і 2 статті 215, частини 1 статті 216 і статті 228 Цивільного кодексу України перевіркою встановлено нікчемність правочинів між ТОВ „Карат" та підприємствами -покупцями і підприємствами. - постачальниками по операціям з придбання і продажу товарів, робіт (послуг).

Перевіркою встановлено, що ТОВ „Трієра" (Покупець) укладено договори купівлі - продажу від 01.06.2010 року № 04/06 та від 30.06.2010 року № 30-06 з ТОВ „Техпром М" (Продавець). На виконання умов договору від 01.06.2010 року № 04/06 Продавцем згідно з отриманою передплатою від 30.06.2010 року поставлено на адресу Покупця запчастини на загальну суму 164350,32 грн., в тому числі ПДВ 27391,72 грн.

Суму передплати ТОВ „Трієра" включило до складу валових витрат II кварталу 2010 року в сумі 136958,60 грн., ПДВ включено до складу податкового кредиту червня 2010 року в сумі 27391,72 грн.

На виконання умов договору від 30.06.2010 року № 30-06 Продавцем відвантажено на адресу ТОВ „Трієра" запчастини на загальну суму 758474,09 грн., в тому числі ПДВ 126412,35 грн.

Вартість придбаного товару ТОВ „Трієра" включено до складу валових витрат III кварталу 2010 року в сумі 632061,0 грн., ПДВ від вартості товарів в сумі 126412,35 грн. включено до складу податкового кредиту липня 2010 року.

ТОВ „Трієра" не є кінцевим споживачем вищевказаного товару. Отриманий від ТОВ „Техпром М" товар ТОВ „Трієра" реалізовано ТОВ ТД „Кривбасрудзбут" на суму 1666784,23 грн., в тому числі ПДВ 277797,38 грн. і ЗАТ „Трест „Кривбасшахтопроходка" на суму 817184,33 грн. Суму вартості реалізованого товару ТОВ „Трієра" віднесено до складу валового доходу І - III кварталів 2010 року та ПДВ віднесено до податкових зобов'язань по ПДВ декларацій за липень і серпень 2010 року.

Криворізькою південною МДПІ отримано від ДПІ у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська акт від 18.03.2011 року № 772/23-306/36365995 щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ „Оптдевайс" за червень і липень 2010 року. Відповідно до акту, в ході перевірки не підтверджено наявність поставок товарів (послуг) від ТОВ „Оптдевайс" до ТОВ „Техпром М", що свідчить про те, що правочини між ТОВ „Техпром М" та покупцями здійснені без мети настання реальних насірдьйв, оскільки зазначені правочини відповідно до частини 5 статті 203, частини 1,2 статті 215 і статті 216 Цивільного Кодексу України є нікчемними, і тому не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Встановлено, що ТОВ „Трієра" (Покупець) укладено з ТОВ „ТД Альянс 3" (Продавець) договір купівлі - продажу від 09.08.2010 року № 09/08-10.

На виконання умов договору Покупцем у перевіряємому періоді отримано товар на загальну суму 982413,58 грн., в тому числі ПДВ 163735,6 грн. Вартість придбаного товару ТОВ „Трієра" включено до складу валових витрат III кварталу 2010 року в сумі 818677,0 грн. та ПДВ від вартості товару в сумі 163735,6 грн. до складу податкового кредиту серпня і вересня 2010 року.

ТОВ „Трієра" не є кінцевим споживачем отриманого товару по договору від 09.08.2010 року № 09/08-10. Отриманій від ТОВ „ТД Альянс 3" товар ТОВ „Трієра" реалізовано ЗАТ „Трест „Кривбасшахтопроходка" на суму 826053,6 грн., в тому числі ПДВ 137675,6 грн., ТОВ ТД „Кривбасрудзбут" на суму 3750,0 грн., в тому числі ПДВ 625,0 грн., ТОВ "Інтерсервіс-постач" на суму 236712,0 грн., в тому числі ПДВ 39452,0грн.

Суми вартості реалізованого товару ТОВ „Трієра" віднесено до складу валового

доходу III кварталу 2010 року, І кварталу 2011 року та ПДВ віднесено до податкових

зобов'язань по ПДВ декларацій за серпень, вересень 2010 року та лютий 2011 року.

Відповідачем отримано від ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя акт від 12.03.2011 року № 41/23/36365974 про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ „ТД Альянс 3" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.02.2009 року по 12.03.2011 року. В акті зазначено, що ТОВ „ТД Альянс 3" за юридичною адресою не знаходилось, посадові або уповноважені особи підприємства відсутні. Згідно податкової звітності та проведених заходів встановлено відсутність у ТОВ „ТД Альянс 3" трудових ресурсів, виробничого обладнання, складських та торгівельних приміщень, транспорту, торгівельного обладнання, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. Перевіркою встановлено укладання ТОВ „ТД Альянс 3" правочинів з метою штучного формування податкового кредиту та валових витрат. Також перевіркою не підтверджено наявність поставок товарів (послуг) від постачальників, що свідчить про те, що правочини між ТОВ „ТД Альянс 3", та постачальниками здійснені без мети настання реальних наслідків. Операції ТОВ „ТД Альянс 3", не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо - складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. Зазначені правочини відповідно до частини 5 статті 203, частин 1,2 статті 215 і статті 216 Цивільного Кодексу України є нікчемними, і тому не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю. Отже, перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям.

Перевіркою встановлено, ТОВ „Трієра" (Покупець) також укладено договір купівлі - продажу від 01.11.2010 року № 011110/01 з ТОВ „Інтерсервіс-постач" (Продавець).

На виконання умов договору Покупцем у перевіряємому періоді отримано товар на загальну суму 1681166,57 грн., в тому числі ПДВ 280194,43 грн.

Вартість придбаного товару ТОВ „Трієра" включено до складу валових витрат IV кварталу 2010 року, I кварталу 2011 року в загальній сумі 1400972,14 грн. та частково ПДВ від вартості товару в сумі 268974,83 грн. до складу податкового кредиту листопада, грудня 2010 року.

ТОВ „Трієра" не є кінцевим споживачем отриманого товару. Отриманій від ТОВ „Інтерсервіс-постач" товар ТОВ „Трієра" реалізовано ЗАТ „Трест „Кривбасшахтопроходка" на суму 1681346,03 грн., в тому числі ПДВ 280224,34 грн., та ДП „Східний гірничо-збагачувальний комбінат" на суму 2280,0 грн., в тому числі ПДВ 280,0 грн. Суми вартості реалізованого товару ТОВ „Трієра" віднесено до складу валового доходу IV кварталу 2010 року, І кварталу 2011 року та ПДВ віднесено до податкових зобов'язань по ПДВ декларацій за листопад 2010 року - лютий 2011 року.

Відповідвачем отримано від ДПІ у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська акт від 19.08.2011 року №2758/23-307/37276482 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ „Інтерсервіс-Постач" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 30.04.2011 року. Відповідно до зазначеного акту, за місцем реєстрації ТОВ „Інтерсервіс-Постач" не знаходиться (анульовано свідоцтво платника податку на додану вартість, порушено кримінальну справу за ознаками злочину, передбаченого частиною 2 статті 205 Кримінального кодексу України). Господарські операції ТОВ „Інтерсервіс-Постач" не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів, отже здійснені без мети реального настання правових наслідків з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків. До перевірки не надано документів, які б підтверджували присутність посадових осіб в місцях прийому/передачі товарів (робіт, послуг). Вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди покупцям підприємства та далі по ланцюгу постачання товарів (робіт, послуг), з метою штучного формування податкового кредиту, з використанням контрагентів, які не виконують свої податкові зобов'язання, не звітують до податкових органів. Виходячи з наведеного, ТОВ „Інтерсервіс-Постач" здійснювало діяльність спрямовану на надання податкової вигоди для третіх осіб, збільшення сум податкових зобов'язань та податкового кредиту. Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування, по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (робіт, послуг) підприємствам-покупцям. Тобто, операції з постачання товарів (робіт, послуг) ТОВ „Інтерсервіс-Постач" підприємствам-покупцям не спричиняють реального настання правових наслідків, а отже є нікчемними.

На підставі викладеного, відповідачем зроблено висновок про відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.01.2010 по 30.06.2011, які підпадають під визначення п. п. 14.1.27, ст. 22, 185-187, 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями) та визнано - „нікчемними" правочини за період з 01.01.2010 року по 30.06.2011 року, по встановлених порушеннях ч.5 ст.203, ч.1,2 ст.215, ст.216, ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених при придбанні та наступному продажу товарів (послуг). Товар (послуги) по вказаних правочинах не був переданий в порушення ст.662, 655 та 656 ЦК України - правочини визнано - „нікчемними", по ланцюгу придбання та реалізації (валові витрати з податку на прибуток та податковий кредит з ПДВ; валові доходи з податку на прибуток підприємства та податкові зобов'язання з ПДВ).

Проте такі висновки працівниками податкового органу зроблені з перевищенням компетенції органів державної податкової служби, оскільки Податковий кодекс України та Закон України „Про державну податкову службу в Україні" не визначають за податковими органами компетенції на встановлення фактів порушення платниками податків норм цивільного або господарського законодавства. За загальним визначенням компетенцією є сукупність повноважень, прав та обов'язків державного органу, установи або посадової особи, які вони зобов'язані використовувати для виконання своїх функціональних завдань.

Порядок дій органів державної податкової служби під час реалізації владної управлінської функції контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов'язань, у тому числі щодо спірних зобов'язань, визначався Законом України „Про державну податкову службу в Україні" та Податковим кодексом України, які не містили і не містять норм, які б наділяли відповідача повноваженнями на визнання правочинів нікчемними або такими, що не відповідають вимогам законодавства, повноваженнями на оцінку відповідності будь-якого правочину вимогам ст. 203, ст. 215, ст. 216, ст. 228 ЦК України.

Відповідно до статті 228 ЦК України (в редакції, що діяла з 01.01.2011р.) правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним; правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним; у разі недодержання вимоги щодо відповідності правочину інтересам держави і суспільства, його моральним засадам такий правочин може бути визнаний недійсним. Якщо визнаний судом недійсний правочин було вчинено з метою, що завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, то при наявності умислу у обох сторін - в разі виконання правочину обома сторонами - в дохід держави за рішенням суду стягується все одержане ними за угодою, а в разі виконання правочину однією стороною з іншої сторони за рішенням суду стягується в дохід держави все одержане нею і все належне - з неї першій стороні на відшкодування одержаного. При наявності умислу лише у однієї із сторін все одержане нею за правочином повинно бути повернуто іншій стороні, а одержане останньою або належне їй на відшкодування виконаного за рішенням суду стягується в дохід держави.

Тобто, законодавець з 01.01.2011 року виключив правочини, які були укладені з метою суперечною інтересам держави та суспільства, з кола нікчемних правочинів і відніс такі правочини до оспорюваних. Таким чином, повноваження на встановлення законності правочинів, вчинених позивачем за тими критеріями ознак, що містяться в складеному відповідачем акті, належать виключно до компетенції судових органів.

При кваліфікації правочину за статтею 228 Цивільного кодексу України має враховуватись вина, яка виражається в намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однією зі сторін. Доказом вини може бути вирок суду, постановлений у кримінальній справі, щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним тощо. Проте відповідачем під час судового розгляду справи не надано допустимих та належних доказів того, що фактична господарська діяльність позивача та вчинювані ним правочини містять прояви обставин, що передбачені ч. 1 ст. 228 ЦК України. Крім того, відповідно ч. 1 та ч. 2 ст. 215 ЦК України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами 1-3, 5 та 6 ст. 203 цього Кодексу. Недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин).

Відповідач в акті перевірки вказує на те, що правочини, вчинені позивачем і його контрагентами, кваліфікуються як такі, що не направлені на реальне настання правових наслідків, а отже визнає їх нікчемними. Проте згідно приписів ст. 234 ЦК України правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, є фіктивним. Фіктивний правочин визнається недійсним судом. Відповідач не навів посилання на судові рішення щодо недійсності вчинених позивачем правочинів як фіктивних або інших доказів щодо фіктивності здійснюваної позивачем діяльності. Таким чином, відповідач невірно застосовує норми права в частині кваліфікації вчинених позивачем правочинів. За відсутності фактів, що відповідно до законодавства свідчили б про нікчемність укладених угод, інших доказів та обґрунтувань недійсності укладених позивачем правочинів, а тим більш, їх нікчемності відповідачем не надано, що додатково свідчить про недоведеність висновків перевірки.

Реальність укладених угод підтверджується відповідною первинною документацією позивача: договорами купівлі-продажу, специфікаціями до договорів, актами виконаних робіт та прийому-передачі, податковими накладними. Право на нарахування податкового кредиту ТОВ „Трієра" підтверджується: податковими накладними від 01.06.2010 № 6045, від 14.06.2010 №6150, виписаними платником податку-продавцем ТОВ "Агро-Інвест", податковими накладними від 02.12.2010 № 1053, від 03.02.2011 № 88, виписаними платником податку-продавцем ТОВ "Інтерсервіс-Постач", та оформленими з урахуванням вимог п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями), п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України та відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом ДПАУ від 21.12.10 №969 (зареєстровано в Мін'юсті України від 29.12.10 №1401/18696); фактом отримання послуг - згідно актів про надання інформаційно-консультаційних (консалтингових) послуг від 01.06.2010 б/н, від 14.06.2010 б/н, від 02.12.2010 б/н, та від 03.02.2011 б/н, з подальшим їх використанням в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ТОВ „Трієра".

Податковим органом, під час винесення акта перевірки від 11.10.2011 №1355/231/32264273 не взято до уваги наведені вище обставини та той факт, що ТОВ „Трієра" надано вичерпний перелік документів на підтвердження здійснення позивачем правочину, спрямованого на реальне настання правових наслідків, обумовлених правочином.

Враховуючи наведене, оцінивши всі докази у справі в їх сукупності, судом першої інстанції було досліджено співвідношення між документальним підтвердженням права позивача на податковий кредит та формування валових витрат та обставинами реального здійснення господарських операцій, за наслідками аналізу якого суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про реальність господарських операцій та протиправність оскаржуваних податкових повідомлень - рішень.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2012 року у справі № 2а/0470/9444/12 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий: Т.І. Ясенова

Суддя: О.В. Головко

Суддя: С.В. Чабаненко