Ухвала суду № 34531474, 29.10.2013, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Шарапа В.М.

Суддя-доповідач:Малахова Н.М.

УХВАЛА

іменем України

"29" жовтня 2013 р. Справа № 817/2909/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Малахової Н.М.

суддів: Жизневської А.В.

Котік Т.С.,

при секретарі Хаюк Т.В. ,

за участю представника позивача

Половінкіна О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "16" вересня 2013 р. у справі за позовом Публічного акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

У серпні 2013 року ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" звернулося до суду з позовом до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.09.2012 року №0089522340.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 16.09.2013 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби від 14.09.2012 року №0089522340 в частині збільшення філії Публічного акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів" грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 112506,00 грн. за основним платежем. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Присуджено на користь позивача - Публічного акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України", із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 1125,06 грн.

В апеляційній скарзі Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову в частині задоволення позову та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Вказує, що філія ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенський комбінат хлібопродуктів" з 21.01.2011 року по 01.01.2012 року була платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах. Під час одночасного проведення документальних планових виїзних перевірок Публічного акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" та його відокремлених підрозділів, податковим органом виявлено порушення філією п. 138.8 ст. 138, п. 144.1 ст.144 Податкового кодексу України. Зокрема, було завищено суми витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємства за ІІ-ІV квартали 2011 року, внаслідок включення до їх складу невірно розрахованої амортизації витрат на придбання основних засобів. Згідно доводів податкового органу філія "Дубенський комбінат хлібопродуктів" неправомірно нараховувала амортизацію на справедливу вартість основних засобів, оскільки для її розрахунку повинна братися залишкова вартість. Податковий орган зазначає, що нарахування амортизації на дооцінену вартість основних засобів суперечить вимогам Податкового кодексу України.

Розглянувши справу у межах, визначених ст. 195 КАС України, колегія суддів вважає, що вона не підлягає до задоволення, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 03.08.2012 року - 23.08.2012 року Дубенською об'єднаною державною податковою інспекцією Рівненської області Державної податкової служби проведено документальну планову виїзну перевірку філії ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенський комбінат хлібопродуктів" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 20.01.2011 року по 31.03.2012 року, результати якої оформлено актом від 31.08.2012 року №207/22/37506080.

На підставі цього акта податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.09.2012 року №0089522340 про збільшення філії Публічного акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенський комбінат хлібопродуктів" грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 148485,00 грн., в тому числі 148484,00 грн. за основним платежем та 1,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Згідно висновків податкового органу позивачем порушено п.4.1 ст. 4, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст.5, пп. 11.3.1 п. 11.3, ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п. 138.8 ст. 138, п. 144.1 ст.144 Податкового кодексу України, що призвело до заниження об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 148483,98 грн., в тому числі за І квартал 2011 року - на суму 35977,99 грн., за ІІ квартал 2011 року - на суму 40614,29 грн., за ІІІ квартал 2011 року - на суму 36471,96 грн., за ІV квартал 2011 року - на суму 35419,74 грн.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновків щодо протиправності висновків податкового органу в частині заниження об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 112505,99 грн., в тому числі за ІІ квартал 2011 року - на суму 40614,29 грн., за ІІІ квартал 2011 року - на суму 36471,96 грн., за ІV квартал 2011 року - на суму 35419,74 грн.

Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, оскільки вони ґрунтуються на приписах чинного законодавства та підтверджуються наявними у матеріалах справи доказами.

Зокрема, відповідно до приписів пп. 133.1.1, пп. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 Податкового кодексу України, платниками податку з числа резидентів є суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, відокремлені підрозділи платників податку, зазначених у підпункті 133.1.1 цього пункту, визначені відповідно до розділу I цього Кодексу, за винятком представництв.

Підпунктом 14.1.30 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних відносин) визначено, що в цьому Кодексі поняття "відокремлені підрозділи" вживається у значенні, визначеному Цивільним кодексом України.

Згідно положень ч.ч. 1, 3 ст. 95 Цивільного кодексу України філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, який розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій, філія не є юридичною особою.

Відповідно до приписів п. 152.1 ст. 152 Податкового кодексу України податок на прибуток підприємств нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 цього Кодексу.

Абзацом 1 пункту 152.4 статті 152 Податкового кодексу України визначено, що платник податку, який має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, а також за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами цього розділу та зменшений на суму податку, сплаченого за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.

Приписами п.3.9 розділу 3 Порядку обліку платників податків і зборів, що затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року №1588, що з моменту взяття на облік, філія юридичної особи є самостійним платником податку на прибуток підприємств. Надалі юридична особа, у складі якої перебуває філія, може прийняти рішення про сплату консолідованого податку.

Судом встановлено, що філія ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів" є відокремленим підрозділом ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" , відомості про неї внесено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, є правонаступником філії Державного підприємства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів", яка з 20.01.2011 року перебувала на обліку як платник податків у Дубенській об'єднаній державній податковій інспекції .

Як зазначено в акті перевірки, філія ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів" була платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, а саме, з 20.01.2011 року по 31.12.2011 року.

Згідно висновків податкового органу філією Публічного акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів" було порушено приписи п. 138.8 ст. 138, п. 144.1 ст. 144 Податкового кодексу України, що призвело до заниження об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 112505,99 грн., в тому числі за ІІ квартал 2011 року - на суму 40614,29 грн., за ІІІ квартал 2011 року - на суму 36471,96 грн., за ІV квартал 2011 року - на суму 35419,74 грн.

Суд зазначає, що відповідно до приписів п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, відносяться витрати операційної діяльності.

Згідно положень пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Приписами п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України визначено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, в тому числі, з амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Відповідно до положень п.14.1.3 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України амортизацією є систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Абзацом 2 пункту 144.1 статті 144 Податкового кодексу України встановлено, що витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності підлягають амортизації.

Аналіз вищенаведених норм закону дає підстави для висновків, що амортизація виробничих основних засобів є складовою витрат, що мають значення для визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств.

Судом встановлено, що комісією з ліквідації Дочірнього підприємства Державної акціонерної компанії "Хліб України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів", на підставі наказу Державної акціонерної компанії "Хліб України" від 25.10.2010 року №144, передано до складу статутного капіталу Державного підприємства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" цілісний майновий комплекс, в тому числі, необоротні активи, початкова вартість яких 7093937,00 грн., залишкова вартість станом на 20.01.2011 року - 2050266,00 грн., справедлива вартість - 12469742,00 грн., про що сторонами складено акт приймання-передачі від 20.01.2011 року №18, який 20.01.2011 року затверджено Міністерством аграрної політики та продовольства України .

Вказаний майновий комплекс Державним підприємством "Державна продовольчо-зернова корпорація України" в подальшому передано до складу статутного капіталу філії ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів".

Згідно листа Державної податкової адміністрації України "Про надання роз'яснення" від 23.12.2010 року №4055/6/15-0315, філія, яка є самостійним платником податку на прибуток, повинна нараховувати амортизацію на одержані від головного підприємства об'єкти основних фондів та нематеріальних активів і зменшувати на їх суму скоригований прибуток.

Філією ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів" протягом ІІ-IV кварталів 2011 року проводилась амортизація витрат на придбання основних засобів, отриманих від Державного підприємства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" у складі цілісного майнового комплексу.

Згідно податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за ІІ-IV квартали 2011 року у рядку А15, графа 4 додатку АМ позивачем задекларовано амортизацію у загальній сумі 632975,00 грн.

Амортизація витрат на придбання основних засобів, отриманих від Державного підприємства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" у складі цілісного майнового комплексу проводилась на їх справедливу вартість.

Відповідно до доводів податкового органу, оскільки переоцінка основних засобів, що амортизуються, здійснюється на кінець року (дату балансу), то платником податків невірно враховувалась їх справедлива дооцінена вартість. Податковий орган вважає, що згідно матеріалів перевірки амортизація витрат на придбання основних засобів за ІІ-IV квартали 2011 року повинна складати 143818,52 грн.

Відтак, податковий орган дійшов висновків про завищення філією ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів" валових витрат на загальну суму 489156,48 грн., в тому числі за ІІ квартал 2011 року - на суму 46686,14 грн., за ІІІ квартал 2011 року - на суму 48069,25 грн., за ІV квартал 2011 року - на суму 49036,13 грн., що призвело до заниження об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 112505,99 грн.

Проте, згідно звіту про оцінку вартості необоротних активів Дочірнього підприємства Державної акціонерної компанії "Хліб України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів" станом на 01.11.2010 року, що проводилась ТОВ "Юр-Агро" та приватною фірмою "Бонс", дооцінена вартість основних засобів у складі цілісного майнового комплексу даного відокремленого підрозділу складає: початкова вартість - 7106347,00 грн., залишкова вартість - 2089365,13 грн., справедлива вартість - 12482980,69 грн.

Передача цілісного майнового комплексу до складу статутного капіталу Філії ПАТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів" відбулася 21.01.2011 року, а тому позивач переоцінку основних засобів не проводив, їх було зараховано на баланс позивача вже за їх дооціненою вартістю.

З огляду на вищенаведене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованих висновків щодо помилковості висновків податкового щодо неправомірного збільшення платником податків на протязі року вартості основних засобів, що амортизується, на суму їх дооцінки.

Відповідно до абз. 2 п. 10 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 року, первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 8 Положення (стандарту) 7, а тому суд першої інстанції дійшов вірних висновків, що позивачем у ІІ-IV кварталах 2011 року правомірно нараховувалась амортизація на справедливу вартість основних засобів, отриманих від Державного підприємства "Державна продовольчо-зернова корпорація України", яка в даному випадку є їх первісною вартістю.

Відтак, доводи податкового органу щодо порушення позивачем приписів п. 138.8 ст.138, п. 144.1 ст. 144 Податкового кодексу України, що призвело до заниження об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 112505,99 грн., є безпідставними

З огляду на вищенаведене, суд першої інстанції дійшов вірних висновків, що спірне податкове повідомлення-рішення від 14.09.2012 року №0089522340 в частині збільшення Філії Публічного акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Дубенській комбінат хлібопродуктів" грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на суму 112505,99 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновків, що судом першої інстанції неправильно застосовано норми матеріального права чи порушено норми процесуального права, тому апеляційна скарга не підлягає до задоволення, а постанова суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

В іншій частині постанова суду першої інстанції не оскаржується.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "16" вересня 2013 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) Н.М. Малахова

судді: (підпис) А.В. Жизневська

(підпис) Т.С. Котік

З оригіналом згідно: суддя _______ Н.М. Малахова

Повний текст cудового рішення виготовлено "30" жовтня 2013 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу Публічноге акціонерне товариство "Державна продовольчо-зернова корпорація України" вул. Саксаганського,1,м.Київ,01033

3- відповідачу Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області вул.Грушевського,134,м.Дубно,Дубенський район, Рівненська область,35600