Ухвала суду № 34531450, 29.10.2013, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Борискін С.А.

Суддя-доповідач:Малахова Н.М.

ПОСТАНОВА

іменем України

"29" жовтня 2013 р. Справа № 817/1565/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Малахової Н.М.

суддів: Жизневської А.В.

Котік Т.С.,

при секретарі Хаюк Т.В. ,

за участю представників сторін

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Млинівської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби на постанову Рівненського окружного адміністративного суду Рівненського окружного адміністративного суду від "26" липня 2013 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СБЕ Україна Рівне" до Млинівської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування наказу, визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СБЕ Україна Рівне" (далі - ТОВ "СБЕ Україна Рівне ") звернулося до суду з позовом до Млинівської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби ( правонаступник - Млинівська об'єднана державна податкова інспекція Головного Управління Міндоходів у Рівненській області) про визнання протиправним та скасування наказу №45 від 07 березня 2013 року; визнання протиправним та скасування наказу №52 від 15 березня 2013 року; визнання протиправними дій щодо призначення та проведення позапланової виїзної документальної перевірки; скасування податкових повідомлень - рішень: №0000141500 від 12 квітня 2013 року, №0000041500 від 12 квітня 2013 року, №0000121700 від 12 квітня 2013 року, №0000052200 від 12 квітня 2013 року, №0000072200 від 12 квітня 2013 року, №0000082200 від 12 квітня 2013 року, №0000092200 від 12 квітня 2013 року, №0000102200 від 12 квітня 2013 року; №0000112200 від 12 квітня 2013 року.

27 червня 2013 року ТОВ "СБЕ Україна Рівне" подало заяву про зменшення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень №0000121700; № 0000052200; №0000072200; №0000082200; №0000092200; №0000102200; №0000112200 - усі від 12 квітня 2013 року.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 26.07.2013 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Млинівської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби від 12.04.2013 року № 0000141500 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 937645,00 грн. та застосування штрафної санкції у розмірі 468822,50 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Млинівської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби від 12.04.2013 року № 0000041500 в частині збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 3927250грн. та застосування штрафної санкції у розмірі 2026496,20 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Присуджено на користь позивача товариства з обмеженою відповідальністю "СБЕ Україна Рівне" із Державного бюджету судовий збір у розмірі 2258 (дві тисячі двісті п'ятдесят вісім) грн. 59 коп.

В апеляційній скарзі Млинівська об'єднана державна податкова інспекція Головного Управління Міндоходів у Рівненській області, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати вказану постанову в частині задоволення позову та прийняти нову, якою відмовити у задоволені позову в повному обсязі.

На підтвердження доводів апеляційної скарги зазначає, що згідно із ч.2 п.15 підрозділу 2 Розділу XX Перехідних положень ПК України операції з вивезення в митному режимі експорту товарів товарних позицій 1001 - 1008 (крім товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00), технічних культур товарних позицій 1205 і 1206, звільняються від оподаткування на додану вартість.

Тому суб'єкти господарювання, які експортують товари товарних позицій 1001 - 1008 та 1205 і 1206, не мають права відмовитись від застосування податкової пільги на підставі п.30.4 ст.30 Податкового кодексу України, оскільки ця пільга надається не безпосередньо платникам податків, а стосуються певних господарських операцій.

Вказує, що товариство повинно було відображати обсяг експортованих товарів в рядку 5 декларації з ПДВ, проводити пропорційний розподіл податкового кредиту по оподаткованих та неоподаткованих операціях, подавати додаток №7 до декларації по ПДВ, в якому визначати частку податкового кредиту, яку воно матиме право використовувати на протязі календарного року.

Відтак, перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року встановлено його завищення на суму 5113778,00 грн.

Крім того, податковий орган посилається на те, що згідно розрахунку коригування від 29.11.2010року №152514 проведено коригування податкового кредиту сформованого позивачем у вересні 2010року за податковою накладною №43844 від 30.09.2010року у сторону його зменшення на суму 1669, 46 грн. В порушення п.4.5 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" позивач не врахував обумовлених обставин та не провів відповідного коригування податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року в сторону його зменшення на суму 1669, 46 грн. раніше сформованого за обумовленою податковою накладною, виписаній ТОВ "Континент Нафто-Трейд".

В запереченнях на доводи апеляційної скарги товариство посилається на неправомірність висновків податкового органу щодо завищення податкового кредиту за вересень 2010 року на суму 1669 грн., що призвело до заниження сум ПДВ до сплати за відповідний період на суму 1669 грн., по господарських операціях з ТОВ "Континент Нафто-Трейд". Окрім того, позивач зазначає, що застосування податкової пільги - є правом платників податків, а не їх обов'язком. Вважає безпідставним та необґрунтованим твердження податкового органу відносно того, що підприємство було зобов'язане застосовувати пільгу щодо звільнення від оподаткування на додану вартість операцій з вивезення в митному режимі експорту товарів та проводити коригування сум податкового кредиту відповідно до положень п. 199.2-199.3 ст. 199 ПК України.

Розглянувши справу у межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає до задоволення, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що податковим органом було проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ "СБЕ Україна Рівне" з питань дотримання вимог податкового законодавства, за результатами якої складено акт перевірки від 29.03.2013р. №99/22/34337505, згідно висновків позивач допустив порушення:

- 4.5 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість", а зокрема позивач не врахував розрахунку коригування від 29.11.2010року №152514 податкового кредиту сформованого позивачем у вересні 2010року за податковою накладною №43844 від 30.09.2010року та не провів відповідного коригування податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року в сторону його зменшення на суму 1669, 46 грн. раніше сформованого за обумовленою податковою накладною, виписаній ТОВ «Континент Нафто-Трейд, а як наслідок допустив завищення податкового кредиту на обумовлену суму;

- ст. 199 Податкового кодексу України, що полягає у непропорційному розподілу сум податкового кредиту по оподаткованих та неоподаткованих операціях, внаслідок чого було завищено податковий кредит по ПДВ на суму 3943100 грн., в тому числі: за вересень місяць 2011 року на суму 409411грн., за жовтень місяць 2011 року на суму 90500 грн., за листопад місяць 2011 року на суму 91918грн., за січень 2012 року на суму 6042 грн., за лютий 2012 року на суму 22862 грн., за грудень 2012 року на суму 3322337,00 грн., що призвело до заниження сум до сплати за відповідний період на суму 3943100,00 грн.;

- ст. 199, п.15 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення", п.п.200.4, 200.6 ст.200 Податкового кодексу України внаслідок чого було завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 937645,00 грн.;

- ст. 199, п.15 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення", п. п. 200.4, 200.6 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого було завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) на загальну суму 482908,00 грн.

На підставі акта перевірки від 29.03.2013р. №99/22/34337505 були прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №0000141500 від 12 квітня 2013 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування у розмірі 937753,00 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 468876,50 грн.;

- №0000041500 від 12 квітня 2013 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 3927250,00 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 2028514,00 грн.

Надаючи оцінку доводам апеляційної скарги та фактичним обставинам справи з приводу завищення сум податкового кредиту в розмірі 1669, 46 грн. за вересень 2010 року, апеляційним судом враховано, що ТОВ "Континент Нафто-Трейд" було видано для позивача податкову накладну №43844 від 30.09.2010року. Суму податку на додану вартість у розмірі 1669,46 грн. за такою податковою накладною позивачем було віднесено до складу податкового кредиту за вересень 2010року. 29.11.2010 року ТОВ "Континент Нафто-Трейд" складено розрахунок коригування №152514 за податковою накладною №43844 від 30.09.2010року, відповідно до якого зменшено суму ПДВ на 1669, 46 грн.

Приписами п.п.4.5.1 п.4.5 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" передбачено, якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок відкоригованого значення податку; отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за наслідками такого податкового періоду у разі, якщо він є зареєстрованим як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів (послуг).

Всупереч обумовленим обставинам справи, позивач не провів відповідного коригування податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року в сторону його зменшення на суму 1669, 46 грн.

Стосовно ж решти доводів апеляційної скарги щодо порушення позивачем ст.199 Податкового кодексу України, що полягає у непропорційному розподілі сум податкового кредиту по оподаткованих та неоподаткованих операціях, апеляційним судом встановлено наступне.

Приписами п.15 пр.2 р.ХХ "Перехідні положення" тимчасово до 1 січня 2014 року визначено, що від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників.

Операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Норми цього пункту не застосовуються до операцій з постачання зернових культур товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 згідно з УКТ ЗЕД і такі операції оподатковуються податком на додану вартість у порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно акта перевірки відповідно до проведених ТОВ "СБЕ Україна Рівне" бухгалтерських проводок К-т 701 "Дохід від реалізації готової продукції" Д-т 362 "Розрахунки з іноземними покупцями", товариством експортовано зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД за період з 06.08.2011 року по 31.12.12 року на суму 55283277 грн., в тому числі у 2011 році на суму 9588497 грн., в 2012 році на суму 45694780 грн. Вперше експорт названих зернових культур позивачем проведено у вересні 2011 року. Названі обставини представниками позивача не заперечувались.

Відтак, експортні операції позивача з вивезення зернових та технічних культур товарних позицій 1001-1008 згідно з УКТ ЗЕД на суму 55283277 грн. є такими, що звільнені від оподаткування, а тому не беруть участі у оподатковуваних операціях.

Відповідно до п.199.1. ст.199 Податкового Кодексу у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (п.199.2. ст. 199 Податкового Кодексу України)

Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції (199.3. ст. 199 Податкового Кодексу України)

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Окрім зазначеного, відповідно до приписів п.4.4 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість у рядку 15 (колонка А) вказується обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу (крім пункту 15), міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України).

Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за попередній календарний рік. Для новоствореного платника та/або платника, у якого протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, - перший звітний (податковий) період, у якому задекларовані такі операції.

Відповідний розподіл суми податку на додану вартість для визначення частини податкового кредиту здійснюється відповідно до визначеної у таблиці 1 "Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях" (Д7) (додаток 7) частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Визначена частка використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях застосовується протягом поточного календарного року при визначенні податкового кредиту і заповненні рядка 15.1 (колонка Б) декларації.

З цього приводу Державною податковою службою України у відповідності до ст.52 Податкового кодексу України наказом №129 від 16 лютого 2012 року затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту у разі використання придбаних та/або виготовлених товарів/послуг, необоротних активів частково в оподатковуваних операціях, а частково - ні.

Отож, зважаючи на встановлені судом обставини щодо здійснення позивачем, починаючи з вересня 2011року по 31.12.2012року, як оподатковуваних, так і неоподатковуваних операцій, то на позивача поширюються вище обумовлені положення ст.199 ПК України.

Натомість, позивач на обумовлені положення не зважив та не здійснив в установленому порядку пропорційного віднесення сум податкового кредиту в залежності від частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, згідно положень ст.199 ПК України.

Поряд з вказаним в ході перевірки, податковим органом встановлено, що товариством не ведеться окремий бухгалтерський облік по оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, відтак є обґрунтованими доводи податкового органу, що відповідно до приписів п.201.14, 201.15 ст.200 Податкового кодексу України, розподілу підлягали усі суми податкового кредиту.

Пунктом 3.6. розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011 р. №41 "Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.02.2011 р. за №197/18935, встановлено, що у рядку 5 декларації з ПДВ вказується обсяг операцій, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V Кодексу та тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до підрозділу 2 розділу XX Кодексу та звільнених відповідно до міжнародних договорів (угод).

Судом апеляційної інстанції встановлено, що проведеною податковим органом вибірковою перевіркою відображених у рядку 5 податкової декларації з ПДВ „Операції, які звільнені від оподаткування" показників за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 р. у загальній сумі 0 грн. на підставі таких документів: договорів, накладних, податкових накладних, реєстрів виданих податкових накладних, ВМД, карток рахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" по контрагентах, оборотно-сальдових відомостей по 362 рахунку, головних книг за 2010-2012 роки, виявлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 5 Декларації в сумі 55283277 грн.

Згідно встановлених обставин справи ТОВ "СБЕ Україна Рівне" перший перерахунок податкового кредиту повинно було зробити у вересні 2011 року, так як в цьому місяці проведено експорт зернових культур і платник здійснив операції, звільнені від оподаткування на суму 5891415 грн.

Відповідно до приписів ст.199 Податкового кодексу України в разі проведення неоподатковуваних операцій товариству у необхідно було провести пропорційне віднесення сум податкового кредиту та подати до податкового органу додаток 7 "Розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями" та провести перерахунок податкового кредиту по декларації за вересень 2011 року.

Проте, ТОВ "СБЕ Україна Рівне" відповідний перерахунок не було проведено, чим порушено приписи ст. 199.3 Податкового Кодексу України, в результаті чого завищено

податковий кредит:

- за вересень місяць 2011 року на суму 409411 грн.;

- за жовтень місяць 2011 року на суму 90500 грн.;

- за листопад місяць 2011 року на суму 91918 грн.;

та занижено за грудень 2011 року на суму 248916 грн.

На порушення приписів п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України ТОВ "СБЕ Україна Рівне" не було здійснено перерахунок частки використання сплаченого податкового кредиту за 2011 рік.

Відтак, податковим органом було правомірно зроблено перерахунок частки використання товарів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів, проведених товариством протягом 2011 року.

За даними перевірки та додатково наданими суду апеляційної інстанції розрахунків (а.с.57-61,71-88 т.12) частка використання товарів в оподатковуваних операціях за 2011рік складає 72,76 %.

На порушення приписів ст.199 Податкового кодексу України товариством в деклараціях по ПДВ за 2012 рік не враховано частки використання товарів в оподатковуваних операціях за 2011 рік у розмірі 72,76%, у зв'язку із чим у 2012 році платником завищено податковий кредит на суму 4520280 грн., в тому числі : за січень 2012 року на суму 6 042 грн.; за лютий 2012 року на суму 22 862 грн.; за березень 2012 на суму 283735 грн.; за квітень 2012 року на суму 197240 грн.; за травень 2012 року на суму 121848 грн.; за червень 2012 року на суму 40115 грн.; за липень 2012року на суму 78602 грн.; за серпень 2012 року на суму 125002 грн.; за вересень 2012 року на суму 140256 грн.; за жовтень 2012 року на суму 181178 грн.; за листопад 2012 року на суму 1063 грн.; за грудень 2012 року на суму 3 322 337 грн. (перерахунки декларацій додатки 2.5-2.8).

На порушення п. 199.4 ст.199 Податкового кодексу України ТОВ "СБЕ Україна Рівне" не здійснено перерахунок частки використання сплаченого податкового кредиту за 2012 рік.

Відтак, податковим органом правомірно зроблено перерахунок частки використання товарів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів, проведених товариством протягом 2012 року.

За даними перевірки частка використання товарів в оподатковуваних операціях за 2012 рік складає 17,14 %.

Відповідно до проведених ТОВ "СБЕ Україна Рівне" бухгалтерських проводок К-т 701 "Дохід від реалізації готової продукції" Д-т 362 "Розрахунки з іноземними покупцями", товариством експортовано зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД за період з 06.08.11 по 31.12.12 на суму 55283277 грн., в тому числі у 2011 році на суму 9588497 грн., в 2012 році на суму 45694780 грн.

За період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р. ТОВ "СБЕ Україна Рівне" задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 17615620 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р. встановлено його завищення на суму 5113778 грн. та заниження податкового кредиту за грудень 2011 року на суму 248916 грн.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків врегульовано ст.200 Податкового кодексу України.

Згідно приписів п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Отже, оскільки що при заповненні місячних декларацій з ПДВ за період з 01.09.2011 року по 31.12.2012 року ТОВ "СБЕ Україна Рівне" невірно відображало показники у своїй звітності ( операції звільнені від оподаткування замість рядка 5 відображались у рядку 2.1 декларації; при заповненні рядка 15 не застосовувався розрахунок частки використання товарів в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях), то товариством невірно визначалась сума податку, що підлягала сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України.

Матеріали справи свідчать про те, що товариством у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1) за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 рік в сумі 14722518 грн., на підставі документів наведених у додатку 4 до акта встановлено завищення задекларованих товариством показників на суму - 4863193 грн.

Вибірковою перевіркою відображених у рядку 16 Декларацій "Коригування податкового кредиту" показників за період з 01.01.10 року по 31.12.12 рік у загальній сумі - мінус 789582,00 грн., в т.ч. за 2010 рік у сумі 704835,00 грн., за 2011 рік у сумі мінус 1266550,00 грн., за 2012 рік у сумі мінус 227867 грн. податковим органом встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював коригування у зв'язку з поверненням попередньої оплати за товари, поверненням товарів, виправленням помилок.

З огляду на вищенаведене, податковим органом було правомірно винесено податкове повідомлення-рішення №0000041500 від 12.04.2013 року, яким ТОВ "СБЕ Україна Рівне" було збільшено грошове зобов'язання з ПДВ на суму 3927250 грн. та застосовано штрафну фінансову санкцію у розмірі 2028514 грн.

Відтак, відповідно до цього податкового повідомлення - рішення ТОВ "СБЕ Україна Рівне" було правомірно зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 937753 грн. та застосовано штрафну фінансову санкцію у розмірі 468876,50 грн.

Крім того, як свідчать матеріали справи, згідно з поданою ТОВ "СБЕ Україна Рівне" до податкового органу податковою декларацією з ПДВ за квітень 2012 року (вх. від 21.05.2012р. №9028348742) та розрахунком суми бюджетного відшкодування ПДВ сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, складає 905 249 грн.

Проведеною позаплановою документальною виїзною перевіркою ТОВ "СБЕ Україна Рівне" (акт від 03.07.2012р. №4163/154/34337505) підтверджено бюджетне відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок в сумі 905 249 грн. та встановлено заниження заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 104 784 грн. Застосовано податкове повідомлення-рішення форми "В2" №0000021540 від 03.07.2012 року на суму 104 784 грн. яке враховано платником в податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2012 року (вх. від 20.07.2012 року №4834) в графі 21.3 "зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу" на суму 104 784 грн.

Перевірка правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ охоплювала декларації, починаючи з попередніх звітних (податкових) періодів, в яких виникло від'ємне значення ПДВ (березень 2012 року) до звітного (податкового) періоду, за який задекларовано бюджетне відшкодування ПДВ (квітень 2012 року), включно.

Висновки суду першої інстанції щодо права ТОВ "СБЕ Україна Рівне" відмовитись від застосування п.15 пр.2 розділу XX "Перехідних положень" Податкового кодексу України, обравши нульову ставку для оподаткування операцій з вивезення в митному режимі експорту зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, застосувавши до даних правовідносин пункт 30.4 статті 30 Податкового кодексу України, є помилковими.

Згідно з пунктом 30.1 статті 30 Податкового кодексу України податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 Кодексу.

Відповідно до пункту 30.4 статті 30 Кодексу платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено цим Кодексом.

Отже, відмовитися від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів платник податків вправі лише тоді, коли звільнення надається безпосередньо платнику податків, а не окремим операціям з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг.

Поряд з вказаним, з матеріалів справи вбачається, що в деклараціях з ПДВ за період, що підлягав перевірці, товариством задекларовано придбання основних фондів на суму 21640050 грн., в т.ч. ПДВ на суму 3606675 грн., які як вбачається відповідно до наданих суду апеляційної інстанції розрахунків (а.с.57-61, 71-88 т.12) податковим органом не включено до розподілу (як це передбачено ст.199 ПКУ). Крім того, податковим органом враховано та не включено до розподілу суми з придбання насіння, ядохімікатів, які прямо пов'язані з вирощуванням експортованих культур на суму 4432830 грн., в тому числі ПДВ 738805 грн.

З огляду на вищенаведене, висновки суду першої інстанції щодо протиправності податкових повідомлень - рішень №0000041500 та №00000141500 від 12.04.2013 року, не відповідають обставинам справи, суд дійшов вказаних висновків з порушенням норм матеріального права.

Відтак, постанова суду першої інстанції в частині задоволення позову підлягає скасуванню з прийняттям у цій частині нового судового рішення про відмову у задоволенні позову.

У решті постанова суду першої інстанції не оскаржується, а тому судом апеляційної інстанції не перевіряється.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Млинівської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби задовольнити. Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "26" липня 2013 р. в частині задоволення позовних вимог скасувати та прийняти у цій частині нову постанову.

Відмовити Товариству з обмеженою відповідальністю "СБЕ Україна Рівне" у задоволенні позову про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень Млинівської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби від 12 квітня 2013 року № 0000141500 та № 0000041500 .

У решті постанову залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) Н.М. Малахова

судді: (підпис) А.В. Жизневська

(підпис) Т.С. Котік

З оригіналом згідно: суддя _______ Н.М. Малахова

Повний текст cудового рішення виготовлено "30" жовтня 2013 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю "СБЕ Україна Рівне" вул.Об"їздна,2,смт.Млинів,Рівненська область,35100

3- відповідачу Млинівська міжрайонна державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби вул.Ватутіна,1,смт.Млинів,Рівненська область,35100