Постанова № 34529406, 17.10.2013, Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Постанова

Іменем України

Справа № 2а-12164/12/0170/19

17.10.13 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Дадінської Т.В.,

суддів Дудкіної Т.М. ,

Омельченка В. А.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби та Приватного нотаріуса ОСОБА_2 на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (головуючого судді Кузнякова С.Ю. ) від 19.02.2013 по справі № 2а-12164/12/0170/19

за позовом Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (вул. М. Залки, 1/9, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, 95053)

до Приватного нотаріуса ОСОБА_2 (АДРЕСА_1)

про стягнення,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 19.02.2013 адміністративний позов Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби до Приватного нотаріуса ОСОБА_2 про стягнення - задоволено частково.

Стягнуто з Приватного нотаріуса ОСОБА_2 заборгованість зі сплати грошового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб за 2010 рік та за 2011 рік в загальному розмірі 13112,07 грн. на р/р 33210801700003 в ГУ ДКСУ в АР Крим, ЕДРПОУ 38040558, МФО 824026, код платежу 5211010501.В задоволенні іншої частини позову відмовлено.

Не погодившись з даним рішенням суду представник позивача звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 19.02.2013 року скасувати, прийняти нове рішення, яким стягнути з відповідача заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, штрафних (фінансових) санкцій та пені у сумі 20045,73 грн.

Не погодившись з даним рішенням суду відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 19.02.2013 року скасувати, прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову позивача відмовити.

Апеляційні скарги мотивовані невідповідністю судового рішення суду першої інстанції нормам матеріального та процесуального права та невірною оцінкою судом першої інстанції фактичних обставин справи.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

У судове засідання 17.10.2013 сторони, їх представники не з'явились, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлені в встановленому законом порядку.

Суд, керуючись положеннями пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України, визнав за можливе перейти до письмового провадження по справі.

Колегія суддів, обговоривши доводи апеляційних скарг, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування Окружним адміністративним судом АР Крим норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби підлягає частковому задоволенню, а апеляційна скарга Приватного нотаріуса ОСОБА_2 не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що за позивачем податковою інспекцією обліковується податковий борг з податку з доходів фізичних осіб, який утворився:

- за податковим повідомленням від 28.04.2010 № 0009721702 у сумі 6588,24 грн. (дата виникнення податкового боргу 04.06.2010р.);

- за Декларацією від 21.04.2011р. № 10795 у сумі 6049,88 грн. (дата виникнення податкового боргу 01.08.2011р.);

- за Декларацією від 06.07.2012 р. № 263321 у сумі 6856,50 грн. (дата виникнення податкового боргу 31.07.2012р.);

- нарахована пеня у сумі 13457,48 грн.

Відповідно до п. 95.1. ст. 95 Податкового кодексу України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно п.п. 14.1.152. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Згідно п.п. 14.1.39. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п. 14.1.162. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Відповідно до п. 14.1.175. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Відповідно до п. 14.1.156. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

З матеріалів справи вбачається, що податкові зобов'язання за 2010 рік у сумі 6049,88 грн. самостійно визначені та узгодженні відповідачем шляхом надання Декларації від 21.04.2011р. №10795.

Податкове зобов'язання за 2011 рік у сумі 6856,50 грн., у т.ч. штраф у сумі 203,70 грн. самостійно визначені та узгоджені відповідачем шляхом надання Декларації від 06.07.2012 р. № 263321 грн.

Податкове зобов'язання за 2009 рік у сумі 6588,24 грн. визначено та узгоджено відповідно до положень Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" шляхом прийняття ДПІ у м. Сімферополі податкового повідомлення від 28.04.2010 р. № 0009721702/0, на підставі поданої відповідачем Декларації за 2009 рік, яке отримано відповідачем 05.05.2010 р. (арк. с. 14-15).

Пеня у сумі 13457,48 грн. нарахована в автоматичному режимі за даними особового рахунку відповідача з податку з доходів фізичних осіб.

Відповідно до п.16.1.4. п. 16.1. ст. 16 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Щодо погашення відповідачем своїх податкових зобов'язань судовою колегією встановлено наступне.

Податкові зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб за 2009 рік за податковим повідомленням від 28.04.2010 р. № 00097217021/0 у сумі 6588,24 грн. сплачені позивачем квитанцією №69 від 04.06.2010 р. на суму 6588,24 грн., у 30- денний строк від дня отримання відповідачем 05.05.2010 р. вказаного податкового повідомлення, тобто у строк , що був зазначений у податковому повідомленні від 28.04.2010р. № 0009721702/0. Отже - в установлений строк.

З доданого до матеріалів справи "Перерахунку податку за 2009 рік (а.с. 16) вбачається, що станом на дату його складення 28.04.2010 року за відповідачем обліковувався раніше виникнений податковий борг з податку з доходів фізичних осіб у сумі 38159,81 грн.

З доданого до матеріалів справи особового рахунку позивача з податку з доходів фізичних осіб станом на 31.12.2010 року (арк. с. 7) вбачається, що сальдо на початок 2010 року з заборгованості обліковувалося у сумі 38159,81 грн., а сплачену відповідачем суму 6588,27 грн., за податковим повідомленням від 28.04.2010 р. №0009721702/0 податкова інспекція направила на погашення раніше виниклого боргу у сумі 38159,81 грн.

Тобто здійснила перерозподіл платежу.

Суд першої інстанції дійшов висновку про те, що податкова інспекція не мала право здійснювати перерозподіл платежу платника податку (змінювати призначення платежу), а тому відмовив у стягнення суми боргу 6588,24 грн.

Судова колегія не може погодитися з таким висновком суду з огляду на таке.

Відповідно до п.п. 7.7. ст. 7 Закону України "Про погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.

З доданої до матеріалів справи квитанції № 69 від 04.06.2010 р. на суму 6588,24 грн. (арк. с. 45) вбачається, що в ній зазначено призначення платежу: "налог з доходів фізичних осіб". Тобто, сплачуючи суму 6588,24 грн., відповідач не вказав, що він сплачує саме податок за 2009 рік, а тому податкова інспекція цілком вірно погасила за рахунок суми 6588,24 грн. наявний у відповідача податковий борг з податку з доходів фізичних осіб в порядку чергвості.

В доданих до матеріалів справи інших копіях квитанції №69 від 04.06.2010 р. дописано від руки, що призначення платежу "податок з доходів фізичних осіб за 2009 рік (арк. с. 67), а тому судова колегія не приймає до уваги такі копії квитанції.

Що стосується сплати відповідачем суми податкових зобов'язань за 2010 рік у сумі 6050,00 грн. за квитанцією №82 від 06.05.2011 р. (арк.с. 43) та за 2011 рік у сумі 7062,20 грн. за квитанцією № 222510007 від 25.07.2012 р. (арк. с. 44), то судова колегія вважає правомірними дії податкової інспекції щодо погашення за рахунок цих платежів наявний у відповідача податковий борг в порядку черговості, оскільки з доданих до матеріалів справи копій особового рахунку відповідача з податку з доходів фізичних осіб за 2010-2012 року слідує, що станом на січень 2010 року у відповідача має місце заборгованість у сумі 38159,81 грн., станом на січень 2011 року - у сумі 39312,27 грн. станом на січень 2012 року - 39961,46 грн. (арк. с. 5-7).

Станом на 04.10.2012 за відповідачем обліковується заборгованість з податку з доходів фізичних осіб у сумі 40889,46 грн., залишок несплаченої пені у сумі 13457,48 грн., штрафна санкція у сумі 945,73 грн. При цьому на початок 2012 року обліковувалася заборгованість з податку у сумі 39961,46 грн. та пеня 11012,62 грн. (арк. с. 4).

Відповідно до п.87.9. ст. 87 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

На виконання ухвали суду першої інстанції від 18.12.2012 податковою інспекцією наданий Розрахунок пені по податку на доходи фізичних осіб (арк. с. 60), з якого вбачається, що пеня розрахована починаючи з 02.03.2004 р. та станом на 31.12.2012р.

Як зазначалось вище, відповідно до п.п. 14.1.175. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, пеня визначена у якості податкового боргу.

Для вирішення питання щодо стягнення з відповідача заборгованості по пені суд застосовує строки давності, передбачені ст. 102 Податкового кодексу України (1095 днів), а тому стягує з відповідача пеню, що була нарахована починаючи з 04.06.2010 р., а саме у сумі: (2341,02 грн. + 1118,13 грн. +1264,85 грн. + 2512,92 грн. + 859,94 грн.) - (1162,46 грн. + 649,31 грн. + 928,00 грн.)=5357,09 грн.

Отже з урахуванням строків давності підлягає стягненню з відповідача сума податкового боргу з пені у загальному розмірі 5357,09 грн.

Загальна сума податкового боргу, що підлягає стягненню за адміністративним позовом складає:6588,24 грн. (за 2009 рік) + 6049,88 грн. (за 2010 рік)+6856,50 грн. (за 2011 рік) + 5357,09 грн. (пеня) = 24851,71 грн.

Відповідно до п. 95.2.ст. 95 Податкового кодексу України, стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

До матеріалів справи надані докази направлення на адресу відповідача першої податкової вимоги від 07.07.2005 р. №1/1863 та другої податкової вимоги від 12.08.2005 р. №2/2347 (арк. с. 23), які були отримані відповідачем 12.07.2005 р. та 19.08.2005р.

Підпунктом 60.1.1 п.60.1 ст.60 Податкового кодексу України, передбачено, що податкова вимога вважається відкликаною, якщо сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення.

Відповідно до п.60.2 ст.60 Податкового кодексу України у випадках, визначених підпунктом 60.1.1 пункту 60.1 цієї статті, податкова вимога вважається відкликаною у день, протягом якого відбулося погашення суми податкового боргу в повному обсязі.

Згідно п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

На підставі не надання відповідачем доказів погашення суми заборгованості, зазначена вимога є узгодженною.

Відповідно до п.п. 95.3. ст. 95 Податкового кодексу України, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

При таких обставинах справи апеляційна скарга ДПІ у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби підлягає частковому задоволенню, апеляційна скарга Приватного нотаріуса ОСОБА_2 - не підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 195, 197, 198, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного нотаріуса ОСОБА_2 залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби задовольнити частково.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 19.02.2013 по справі № 2а-12164/12/0170/19 скасувати.

Прийняти нову постанову.

Адміністративний позов задовольнити частково.

Стягнути з Приватного нотаріуса ОСОБА_2 (АДРЕСА_1; ідентифікаційний номер НОМЕР_1) кошти з заборгованості з податку з доходів фізичних осіб у загальному розмірі 24851,71 грн., у т.ч. за 2009 рік у сумі 6588,24 грн., за 2010 рік у сумі 6049,88 грн. за 2011 рік у сумі 6856,50 грн., з пені у сумі 5357,09 грн. на р/р 33210801700003 в ГУ ДКСУ в АР Крим, м. Сімферополь, ЄДРПОУ 38040558, МФО 824026, код платежу 5211010501.

В іншій частині у задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

Постанову може бути оскаржено до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя підпис Т.В. Дадінська

Судді підпис Т.М. Дудкіна

підпис В.А.Омельченко

З оригіналом згідно

Головуючий суддя Т.В. Дадінська