Постанова № 34351190, 23.10.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2013 року № 826/9930/13-а

В приміщенні Окружного адміністративного суду міста Києва за адресою у м. Києві по вул. Хрещатик, 10, Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого Бояринцевої М.А., розглянувши в порядку письмового провадження справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нагороди України"

до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" звернулося до суду з позовом про скасування податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби від 4 лютого 2013 року № 0001072208 та № 0001062208.

В обгрунтування заявлених вимог позивач посилається на Конституцію України, Податковий кодекс України, Цивільний кодекс України, Господарський кодекс України, закони України "Про податок на додану вартість", "Про оподаткування прибутку підприємств", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Порядок оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України № 984 від 22 грудня 2010 року, Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, та зазначає, що Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби проведено перевірку з порушенням податкового законодавства та з перевищенням повноважень. Також позивач вказує на те, що при проведенні податковим органом перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" неправомірно зроблений висновок про те, що правочини вчинені за участю Товариства з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" та Товариства з обмеженою відповідальністю "Далріата-Плюс" і Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА Груп" мають ознаки нікчемності, оскільки господарські взаємовідносини між позивачем та його контрагентами підтверджуються необхідними первинними документами.

Представник відповідача заперечила по суті заявлених позовних вимог з огляду на положення Податкового кодексу України, законів України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", "Про податок на додану вартість", "Про оподаткування прибутку підприємств", Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, та зазначила, що Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби правомірно та в межах своїх повноважень винесено податкові повідомлення-рішення від 4 лютого 2013 року № 0001072208 та № 0001062208, оскільки Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" неправомірно віднесено до складу валових витрат та до складу податкового кредиту суми витрат та суми ПДВ по взаємовідносинам з Товариством з обмеженою відповідальністю "Далріата-Плюс" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА Груп", оскільки господарські операції не спрямовані на реальне настання правових наслідків та здійснювались з метою одержання податкової вигоди у вигляді мінімізації податкових зобов'язань з податку на додану вартість.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких грунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" є юридичною особою та перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві.

В період з 21 листопада 2012 року по 11 січня 2013 року Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби на підставі службового посвідчення, відповідно до підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 та на підставі 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, статті 79 Податкового кодексу України, у зв'язку з отриманням від Державної податкової служби у м. Києві контрольного завдання від 27 червня 2012 року № 1775/10-304 та відповідно до наказу № 1883 від 21 листопада 2012 року проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських відносин з Товариством з обмеженою відповідальністю "Далріата-Плюс" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА Груп" за період з 1 листопада 2009 року по 30 вересня 2012 року.

За результатами проведеної перевірки Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби складено акт від 16 січня 2013 року № 28/22-08/33546334, яким встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України":

- пункту 5.1, підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 52 635 грн., а саме по періодам: за 9 місяців 2010 року - 7 008 грн., за 2010 рік - 39 035 грн., за І квартал 2011 року - 13 600 грн.;

- підпункту 7.4.1, підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 42 108,27 грн., у тому числі за вересень 2010 року - 5 606,60 грн., за жовтень 2010 року - 8 316,67 грн., за листопад 2010 року - 10 715 грн., за грудень 2010 року - 6 590 грн., за січень 2011 року - 1 000 грн., за лютий 2011 року - 9 880 грн.

На підставі складеного акту перевірки, 4 лютого 2013 року Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби винесені податкові повідомлення-рішення:

- № 0001062208, яким збільшено Товариству з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" суму грошового зобов'язання в розмірі 62 395 грн., з якої: за основним платежем - 52 635 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 9 760 грн. за платежем: податок на прибуток, код платежу: 11021000;

- № 0001072208, яким збільшено Товариству з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" суму грошового зобов'язання в розмірі 49 918 грн., з якої: за основним платежем - 42 108 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 7 810 грн. за платежем: податок на додану вартість, код платежу: 14010100.

Як встановлено під час розгляду справи, Державна податкова інспекція у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби під час проведення перевірки прийшла до висновку про неправомірність віднесення до складу валових витрат та до складу податкового кредиту суми витрат та суми ПДВ по взаємовідносинам з Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА Груп" з тих підстав, що правочини вчинені за участю Товариства з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" та його контрагента без мети настання реальних наслідків.

При цьому, суд звертає увагу, що Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби проведено перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських відносин з Товариством з обмеженою відповідальністю "Далріата-Плюс" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА Груп", проте висновки акту перевірки викладені щодо взаємовідносин між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА Груп".

Під час розгляду справи представник позивача зазначив, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" в період з вересня 2010 року по лютий 2011 року не мало взаємовідносин з Товариством з обмеженою відповідальністю "Далріата-Плюс", на підтвердження чого представником позивача надано довідку директора Товариства з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" від 10 червня 2013 року № 107.

Вказані обставини представником відповідача не заперечені.

Щодо визначення позивачем податкових зобов'язань з податку на прибуток та з податку на додану вартість, суд зазначає про наступне.

З 1 січня 2011 року набрав чинності Податковий кодекс України, який регулює порядок сплати податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість. У пункті 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України зазначено, що розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

На час здійснення спірних господарських операцій діяли закони України "Про оподаткування прибутку підприємств" та "Про податок на додану вартість".

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (який був чинним на час виникнення спірних правовідносин, далі - Закон № 334/94-ВР) валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно підпункту 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією і веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) та охороною праці з урахуванням обмежень, установлених підпунктами 5.3 - 5.8 цієї статті.

Підпунктом 11.2.1. пункту 11.2 статті 11 Закону № 334/94-ВР встановлено, що датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

- або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

У відповідності до абзацу четвертого підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону № 334/94-ВР не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до пункту 1.7 статті 1 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (який був чинним на час виникнення спірних правовідносин, далі - Закон № 168/97-ВР) податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Згідно з пунктом 1.7, підпунктом 7.4.1, підпунктом 7.4.5 пункту 7.4, підпунктом 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Відповідно до підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону № 168/97-ВР не підлягають включенню до складу податкового кредиту будь-які витрати зі сплати податку, які не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а у разі імпорту робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Підпунктом 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону № 168/97-ВР встановлено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів із банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків із використанням кредитних дебетових карток чи комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Виходячи з системного аналізу наведених норм права, суд приходить до висновку, що необхідними підставами для включення позивачем до складу податкового кредиту відповідних сум податку на додану вартість є: придбання ним товарів, робіт та послуг з метою його подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; сплата чи нарахування сум податку на додану вартість у зв'язку з таким придбанням, з врахуванням рівня звичайних цін.

Відповідно до статті 9 розділу 3 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Частиною другою статті 9 даного Закону передбачено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд виходить з наступного.

15 серпня 2010 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України", як замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", як виконавцем, укладено договір № 15/08-10-1 на послуги виготовлення, предметом якого є надання замовником виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного договору і виробництво виконавцем на умовах даного договору - Медалі "75 лет Стахановскому движению", Посвідчення. Згідно пункту 3.1 договору, загальна сума договору складається з вартості послуг по виготовленню.

Між сторонами підписані протоколи до договору № 15/08-10-1 від 15 серпня 2010 року про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції та протокол про узгодження ціни готової продукції.

6 вересня 2010 року Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" затверджені акти прийому-здачі робіт.

Згідно акту № 425, виготовлення Медалей "75 лет Стахановскому движению" у кількості 118 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 5 640 грн.

Згідно акту № 426, виготовлення Посвідчень у кількості 548 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 4 560 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" виписало на користь позивача податкову накладну № 136 від 2 вересня 2010 року на загальну суму 10 200 грн., в тому числі ПДВ - 1 700 грн.

1 вересня 2010 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України", як замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", як виконавцем, укладено договір № 01/09-10-1, предметом якого є надання замовником виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного договору і виробництво виконавцем на умовах даного договору - Значку сувенірного "140-років", Футляру до Почесної відзнаки "Південно-Західна залізниця", Почесної відзнаки "За доблесну працю", Почесної відзнаки "Кращому працівнику", Почесної відзнаки "Відмінник Південно-Західної залізниці", Футляру до Почесної відзнаки "Кращому працівнику", Футляру до Почесної відзнаки "За доблесну працю", Медалі "За вагомий внесок у розвиток міста", Значку "Депутат міської ради", Медалі сувенірної "140-років", Почесної відзнаки "140-років", Значку "Депутат районної ради". Згідно пункту 3.1 договору, загальна сума договору складається з вартості послуг по виготовленню.

Між сторонами підписані протоколи до договору № 01/09-10-1 від 1 вересня 2010 року про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції та протокол про узгодження ціни готової продукції.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" затверджені акти прийому-здачі робіт.

Згідно акту № 430 від 6 вересня 2010 року, виготовлення Значку сувенірного "140-років" у кількості 80 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 1 440 грн.

Згідно акту № 431 від 6 вересня 2010 року, виготовлення Футляру до Почесної відзнаки "Південно-Західна залізниця" у кількості 30 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 360 грн.

Згідно акту № 432 від 6 вересня 2010 року, виготовлення Почесної відзнаки "За доблесну працю" у кількості 10 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 2 640 грн.

Згідно акту № 433 від 6 вересня 2010 року, виготовлення Почесної відзнаки "Кращому працівнику" у кількості 20 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 3 600 грн.

Згідно акту № 434 від 6 вересня 2010 року, виготовлення Почесної відзнаки "Відмінник Південно-Західної залізниці" у кількості 30 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 4 320 грн.

Згідно акту № 435 від 6 вересня 2010 року, виготовлення Футляру до Почесної відзнаки "Кращому працівнику" у кількості 20 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 1 008 грн.

Згідно акту № 436 від 6 вересня 2010 року, виготовлення Футляру до Почесної відзнаки "За доблесну працю" у кількості 10 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 1 320 грн.

Згідно акту № 445 від 13 вересня 2010 року, виготовлення Медалі "За вагомий внесок у розвиток міста" у кількості 20 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 192 грн.

Згідно акту № 446 від 13 вересня 2010 року, виготовлення Значку "Депутат міської ради" у кількості 70 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 2 520 грн.

Згідно акту № 451 від 15 вересня 2010 року, виготовлення Медалі сувенірної "140 років" у кількості 60 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 2 040 грн.

Згідно акту № 452 від 15 вересня 2010 року, виготовлення Почесної відзнаки "140-років" у кількості 40 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 2 079 грн.

Згідно акту № 470 від 7 жовтня 2010 року, виготовлення Значку "Депутат районної ради" у кількості 1 070 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 36 900 грн.

Позивач на підтвердження отримання готової продукції (посвідчення ПЗЗ) вартістю 1 920 грн., згідно договору № 01/09-10-1 від 1 вересня 2010 року, надав копію видаткової накладної № 201 від 6 вересня 2010 року.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" виписало на користь позивача податкові накладні:

- № 273 від 15 вересня 2010 року на загальну суму 23 439,60 грн., в тому числі ПДВ - 3 906,60 грн.,

- № 463 від 15 жовтня 2010 року на загальну суму 36 900 грн., в тому числі ПДВ - 6 150 грн.

15 жовтня 2010 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України", як замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", як виконавцем, укладено договір № 05/09-10-1 на послуги виготовлення, предметом якого є надання замовником виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного договору і виробництво виконавцем на умовах даного договору - НЗ "Ліквідатор", Медалі "Ліквідатор", Значку "Депутат міської ради", Хреста "За заслуги", Значку "Міський голова", Значку "Заступник міського голови", Значку "Секретар міського голови", Почесної грамоти. Згідно пункту 3.1 договору, загальна сума договору складається з вартості послуг по виготовленню.

Між сторонами підписані протоколи до договору № 15/09-10-1 від 15 жовтня 2010 року про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції та протокол про узгодження ціни готової продукції.

21 жовтня 2010 року Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" затверджені акти прийому-здачі робіт.

Згідно акту № 476, виготовлення Медалей "Ліквідатор" у кількості 43 штуки виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 1 020 грн.

Згідно акту № 475, виготовлення НЗ "Ліквідатор" у кількості 11 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 1 320 грн.

Згідно акту № 477, виготовлення значків "Депутат міської ради" у кількості 221 штука виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 7 920 грн.

Згідно акту № 481, виготовлення Хрестів "За заслуги" у кількості 11 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 1 000 грн.

Позивачем на підтвердження отримання готової продукції (Значків "Міський голова", Значків "Заступник міського голови", Значків "Секретар міської ради", Почесних грамот) вартістю 1 740 грн., згідно договору № 05/09-10-1 від 15 жовтня 2010 року, надано копію видаткової накладної № 250 від 22 жовтня 2010 року.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" виписало на користь позивача податкову накладну № 464 від 29 жовтня 2010 року на загальну суму 13 000 грн., в тому числі ПДВ - 2 166,67 грн.

25 жовтня 2010 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України", як замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", як виконавцем, укладено договір № 25/10-10-1 на послуги виготовлення, предметом якого є надання замовником виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного договору і виробництво виконавцем на умовах даного договору - НЗ "Героїзм та мужність", Значку "Сільський голова", Медалі "20 років з дня виведення військ з Афганістану", Депутатського посвідчення, Ордену "Ветерану воину-интернационалисту", Медалі "Ветерану воину-интернационалисту", Медалі "За верность долгу и присяге", Значку "Депутат Веселівської районної ради", Значку "Депутат Чечельницької районної ради". Згідно пункту 3.1 договору, загальна сума договору складається з вартості послуг по виготовленню.

Між сторонами підписані протоколи до договору № 25/10-10-1 від 25 жовтня 2010 року про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції та протокол про узгодження ціни готової продукції.

1 листопада 2010 року Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" затверджені акти прийому-здачі робіт.

Згідно акту № 485, виготовлення НЗ "Ліквідатор" у кількості 11 штук виконані у повному обсязі. Загальна вартість робіт складає 4 800 грн.

Згідно акту № 499, виготовлення Значку "Сільський голова" у кількості 12 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість робіт складає 240 грн.

Згідно акту № 503, виготовлення Медалі "20 років з дня виведення військ з Афганістану" у кількості 858 штук виконані у повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 10 752 грн.

Позивач на підтвердження отримання готової продукції (депутатських посвідчень, Орденів "Ветерану воину-интернационалисту", Медалей "Ветерану воину-интернационалисту", Медалей "За верность долгу и присяге", Значків "Депутат Веселівської районної ради", Значків "Депутат Чечельницької районної ради") вартістю 14 328 грн., згідно договору № 25/10-10-1 від 25 жовтня 2010 року, надав копії видаткових накладних № 264 від 3 листопада 2010 року та № 268 від 10 листопада 2010 року.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" виписало на користь позивача податкову накладну № 586 від 15 листопада 2010 року на загальну суму 30 120 грн., в тому числі ПДВ - 5 020 грн.

5 листопада 2010 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України", як замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", як виконавцем, укладено договір на послуги виготовлення № 05/11-10-1, предметом якого є надання замовником виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного договору і виробництво виконавцем на умовах даного договору - Ордену "За гуманність і милосердя", Ордену "За мужність", Зірки "ГЕРОЙ КОЗАЦЬКОГО НАРОДУ", Медалі "За мужність та честь", Ордену "За мужність та честь", Ордену "За заслуги" на 25 річницю, Значку на 25 річницю, Хреста "За заслуги", Медалі "Перемога 65 років", Ордену "Перемога 65 років", Нагрудного знаку "За честь і доблесть", Значку для членів Асоціації, Настольної медалі пам'яті Марії Демиденко, Медалі "100 років М.Ф. Карацупи", Ордену "Слава і честь", Почесного знаку "За заслуги перед містом", Значку "Слов'янська МОІ Союз Чорнобиль Україна", Ордену "За врятовані життя", Значку "Депутат сільської ради". Згідно пункту 3.1 договору, загальна сума договору складається з вартості послуг по виготовленню.

Між сторонами підписані протоколи до договору № 05/11-10-1 від 5 листопада 2010 року про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції та протокол про узгодження ціни готової продукції.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" затверджені акти прийому-здачі робіт.

Згідно акту № 510 від 18 листопада 2010 року, виготовлення Ордену "За гуманність і милосердя" у кількості 22 штуки виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 2 400 грн.

Згідно акту № 511 від 18 листопада 2010 року, виготовлення Ордену "За мужність" у кількості 19 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 1 800 грн.

Згідно акту № 512 від 18 листопада 2010 року, виготовлення Зірки "ГЕРОЙ КОЗАЦЬКОГО НАРОДУ" у кількості 100 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 6 000 грн.

Згідно акту № 513 від 18 листопада 2010 року, виготовлення Медалі "За мужність та честь" у кількості 70 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 2 400 грн.

Згідно акту № 514 від 18 листопада 2010 року, виготовлення Ордену "За мужність та честь" у кількості 17 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 1 800 грн.

Згідно акту № 515 від 18 листопада 2010 року, виготовлення Ордену "За заслуги" на 25 річницю у кількості 12 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 1 440 грн.

Згідно акту № 516 від 18 листопада 2010 року, виготовлення Значка на 25 річницю у кількості 160 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 3 000 грн.

Згідно акту № 527 від 21 листопада 2010 року, виготовлення Хреста "За заслуги" у кількості 33 штуки виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 3 000 грн.

Згідно акту № 528 від 22 листопада 2010 року, виготовлення Медалі "Перемога 65 років" у кількості 3 штуки виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 120 грн.

Згідно акту № 529 від 22 листопада 2010 року, виготовлення Ордену "Перемога 65" у кількості 3 штуки виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 360 грн.

Згідно акту № 541 від 6 грудня 2010 року, виготовлення Нагрудного знаку "За честь і доблесть" у кількості 3 штуки виконані в повному обсязі. Загальна вартість виконаних робіт складає 300 грн.

Згідно акту № 549 від 18 листопада 2010 року, виготовлення Значків для членів Асоціації у кількості 250 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 3 000 грн.

Згідно акту № 550 від 15 грудня 2010 року, виготовлення Настольної медалі пам'яті Марії Демиденко у кількості 100 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 3 600 грн.

Згідно акту № 557 від 21 грудня 2010 року, виготовлення Медалі "100 років М.Ф. Карацупи" у кількості 16 штук. Загальна вартість виконаних робіт складає 480 грн.

Згідно акту № 558 від 21 грудня 2010 року, виготовлення Ордену "Слава і честь" у кількості 9 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 1 080 грн.

Згідно акту № 561 від 28 грудня 2010 року, виготовлення Почесного знаку "За заслуги перед містом" у кількості 20 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послу складає 1 800 грн.

Згідно акту № 562 від 28 грудня 2010 року, виготовлення Значку "Слов'янська МОІ Союз Чорнобиль Україна" у кількості 30 штук виконані у повному обсязі Загальна вартість послуг складає 360 грн.

Позивачем на підтвердження отримання готової продукції (Орденів "За врятовані життя", Значків "Депутат сільської ради") вартістю 1 230 грн., згідно договору № 05/11-10-1 від 5 листопада 2010 року, надано копію видаткової накладної № 300 від 7 грудня 2010 року.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" виписало на користь позивача податкову накладну № 717 від 29 листопада 2010 року на загальну суму 34 170 грн., в тому числі ПДВ - 5 695 грн.

5 грудня 2010 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України", як замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", як виконавцем, укладено договір № 0000014, за умовами якого виконавець бере на себе зобов'язання виконати роботи з виготовлення: Ордену Королеви Анни ІІ ступеня в кількості 25 штук, Ордену Королеви Анни І ступеня в кількості 15 штук, Ордену Королеви Анни ІІІ ступеня в кількості 30 штук, посвідчення в кількості 870 штук. Згідно пункту 2.1 договору, вартість виготовлення виробів відповідно до протоколу узгодження договірної ціни складає 39 540 грн., в тому числі ПДВ - 6 590 грн.

5 грудня 2010 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" підписана специфікація до договору № 05/20-10-1 від 5 грудня 2010 року щодо виготовлення Ордену Королеви Анни ІІ ступеня в кількості 25 штук, Ордену Королеви Анни І ступеня в кількості 15 штук, Ордену Королеви Анни ІІІ ступеня в кількості 30 штук, посвідчення в кількості 870 штук

Позивачем на підтвердження отримання продукції (посвідчень, Орденів Королеви Анни ІІ ступінь, Орденів Королеви Анни І ступінь, Орденів Королеви Анни ІІІ ступінь) вартістю 39 540 грн., згідно договору № 05/20-10-1 від 5 грудня 2010 року, надано копії видаткових накладних № 395 від 29 грудня 2010 року та № 3999 від 31 грудня 2010 року.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" виписало на користь позивача податкові накладні:

- № 1110 від 23 грудня 2010 року на загальну суму 18 000 грн., в тому числі ПДВ - 3 000 грн.,

- № 1219 від 30 грудня 2010 року на загальну суму 21 540 грн., в тому числі ПДВ - 3 590 грн.

При цьому, суд звертає увагу, що надані позивачем первинні документи складені позивачем та його контрагентом на виконання договору № 05/20-10-1 від 5 грудня 2010 року, проте вказаного договору суду не пред'явлено, що унеможливлює встановити відповідність господарських операцій умовам договору. Доказів щодо виконання сторонами умов договору № 0000014 від 5 грудня 2010 року суду не пред'явлено.

15 січня 2011 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України", як замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", як виконавцем, укладено договір № 15/01-11-1, предметом якого є надання замовником виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного договору і виробництво виконавцем на умовах даного договору - Ордену "Ветерану воину-интернационалисту", Футляру дерев'яного з гравіюванням, Ордену "За віру та службу" ІІ ступеня. Згідно пункту 3.1 договору, загальна сума договору складається з вартості послуг по виготовленню.

Між сторонами підписані протокол до договору № 15/01-11-1 від 15 січня 2011 року про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції та протокол про узгодження ціни готової продукції.

8 лютого 2011 року Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" затверджений акт прийому-здачі робіт № 15, згідно якого виготовлення Ордену "Ветерану воину-интернационалисту" у кількості 50 штук виконано в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 2 280 грн.

Позивачем на підтвердження отримання готової продукції (Футлярів дерев'яних з гравіюванням, Орденів "За віру та службу" ІІ ступеня) вартістю 3 720 грн., згідно договору № 15/01-11-1 від 15 січня 2011 року, надано копію видаткової накладної № 11 від 28 січня 2011 року.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" виписало на користь позивача податкову накладну № 36 від 28 січня 2011 року на загальну суму 6 000 грн., в тому числі ПДВ - 1 000 грн.

12 лютого 2011 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України", як замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", як виконавцем, укладено договір № 12/02-11-1 на послуги виготовлення, предметом якого є надання замовником виконавцю матеріалів, а також інших компонентів відповідно до додатків до даного договору і виробництво виконавцем на умовах даного договору - Таблички Swizer, Медалі "Ветерану воину-интернационалисту", Ордену "Ветерану воину-интернационалисту", Медалі "За верность долгу и присяге", Почесної Відзнаки СБУ, Значку "Депутат районної ради", Значку "Депутат обласної ради", Ордену "За мужність та честь", Ордену "За заслуги" на 25 річницю, Ордену "За гуманність та милосердя", Значку на 25 річницю, Медалі "За мужність та честь". Згідно пункту 3.1 договору, загальна сума договору складається з вартості послуг по виготовленню.

Між сторонами підписані протоколи до договору № 12/02-11-1 від 12 лютого 2011 року про норми витрат матеріалів і виходу готової продукції та протокол про узгодження ціни готової продукції.

15 лютого 2011 року Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" та Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" затверджені акти прийому-здачі робіт.

Згідно акту № 30, виготовлення Таблички Swizer у кількості 500 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 6 000 грн.

Згідно акту № 31, виготовлення Медалі "Ветерану воину-интернационалисту" у кількості 153 штуки виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 3 600 грн.

Згідно акту № 32, виготовлення Почесної грамоти Відзнаки СБУ у кількості 100 штук, виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 6 000 грн.

Згідно акту № 33, виготовлення Ордену "Ветерану воину-интернационалисту" у кількості 21 штуки виконані в повному обсязі. Загальна вартість робіт складає 2 280 грн.

Згідно акту № 34, виготовлення Медалі "За верность долгу и присяге" у кількості 344 штуки виконані в повному обсязі. Загальна вартість робіт складає 8 400 грн.

Згідно акту № 35, виготовлення Значку "Депутат районної ради" у кількості 65 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 2 160 грн.

Згідно акту № 36, виготовлення Значку "Депутат обласної ради" у кількості 5 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 120 грн.

Згідно акту № 37, виготовлення Таблички Swizer у кількості 500 штук виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 16 200 грн.

Згідно акту № 38, виготовлення Ордену "За мужність та честь" у кількості 32 штуки виконані у повному обсязі. Загальна вартість робіт складає 3 840 грн.

Згідно акту № 39, виготовлення Ордену "За заслуги" на 25 річницю у кількості 3 штуки виконані в повному обсязі. Загальна вартість послуг складає 10 680 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" виписало на користь позивача податкову накладну № 328 від 15 лютого 2011 року на загальну суму 59 280 грн., в тому числі ПДВ - 9 880 грн.

На підтвердження оплати наданих Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" послуг позивачем надано виписки по рахунку в ПАТ "Райффайзен Банк Аваль", м. Київ.

На підтвердження відображення спірних операцій в своєму бухгалтерському обліку позивачем надано картку по рахункам 23, 631 за період з 2 вересня 2010 року по 30 березня 2011 року та оборотно-сальдову відомість по рахунку 26 за період з 6 вересня 2010 року по 31 березня 2011 року.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій позивачем надано зразки технічних завдань, які надавались Товариству з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" та перелік обладнання, яке було використано Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" для виробничих процесів.

Під час розгляду справи представник позивача зазначив, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" укладалися з Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" договори, враховуючи значні обсяги замовлень нагородної та сувенірної продукції та враховуючи незначний штат працівників Товариства з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" (згідно табелю обліку використання робочого часу - 5 осіб).

Договір № 15/08-10-1 від 15 серпня 2010 року укладався з метою належного виконання своїх зобов'язань перед Виконавчим комітетом Стаханівської міської ради, Виконавчим комітетом Вінницької міської ради, ОСОБА_9, Виконавчим комітетом Бердянської міської ради, УАСЗН Євпаторійської сільської ради, ОСОБА_10, ГО "Союз Чорнобиль" м. Бердянськ, Маріупольською міською громадською організацією "СЧУ", Спілкою "Чорнобиль" м. Макіївка, Рівненською ГО "СЧУ", СПП "Чумаки", Міністерством праці та соціальної політики АРК, ГО "СЧУ" м. Хмельницький, ОСОБА_11, Тисменицькою районною спілкою"Чорнобиль", Конотопською міською радою, ГО "Союз Чорнобиль" м. Полтава, УПСЗН Чорнухинської районної державної адміністрації.

Договір № 01/09-10-1 від 1 вересня 2010 року укладався з метою належного виконання своїх зобов'язань перед ДТГО "Південно-Західна залізниця", Виконавчим комітетом Вінницької міської ради, Сокирянською районною радою, Мелітопольською районною радою, Херсонською міською радою, Сумською міською радою, Олександрівською районною радою Донецької області, Цюрупинською районною радою, Великолепетинською районною виборчою комісією, Гощанською районною радою, Хустською районною радою, Турійською районною виборчою комісією, Волноваською районною радою, Амвросіївською районною радою, Верходніпровською районною радою, Устинівською районною радою, Полонською районною радою, Новосанжарською районною радою, Виробничим кооперативом "Дорожник-1", Ананьївською районною радою, Красилівською районною радою, Городоцькою районою радою, Кегичівською районною радою, Липовецькою районною радою.

Договір № 05/09-10-1 від 15 жовтня 2010 року укладався з метою належного виконання своїх зобов'язань перед УПСЗН Євпаторійської міської ради, Виконавчим комітетом Енергодарської міської ради, ОСОБА_10, Олександрівською районною радою Кіровоградської області, УПСЗН м. Києва, Красноградською міською виборчою комісією, Маріупольською міською громадською організацією "СЧУ", СПП "Чумаки" , Міністерством праці та соціальної політики АРК, Ленінською РБГО "Союз Чорнобиль", Городоцькою міською радою.

Договір № 25/10-10-1 від 25 жовтня 2010 року укладався з метою належного виконання своїх зобов'язань перед ОСОБА_10, ГО "Союз Чорнобиль" м. Бердянськ, Маріупольською міською громадською організацією "СЧУ", Гощанською районною радою, Дружівською міською організацією ветеранів України, Веселівською районною радою, Чечельницькою районною виборчою комісією, ОРБС "Афганец", Новосанжарською районною радою Полтавської області, СПП "Чумаки", Міністерством праці та соціальної політики АРК, Каховською районною радою ветеранів війни, праці та Збройних сил, ГО "СЧУ" м. Хмельницький, ОСОБА_12, ОСОБА_7, ОСОБА_13, ОСОБА_14, СВА м. Тульчин Вінницької області.

Договір № 05/11-10-1 від 5 листопада 2010 року укладався з метою належного виконання своїх зобов'язань перед Спілкою "Чорнобиль" м. Макіївка, Рівненською ГО "СЧУ", Слов'янською РГО "СЧУ", Маріупольською міською громадською організацією "СЧУ", СПП "Чумаки", Міністерством праці та соціальної політики АРК, Ленінською РБГО "Союз Чорнобиль", ГО "СЧУ" м. Хмельницький, ОСОБА_15, Союзом Офіцерів м. Кіровська, Дзержинською МО УСВА, Всеукраїнською асоціацією ветеранів-підводників, ОСОБА_13, ОСОБА_11, С/Г ТОВ "Конкрет".

Договір № 00000 від 5 грудня 2010 року укладався з метою належного виконання своїх зобов'язань перед Європейським центром суспільно-філософського аналізу.

Договір № 15/01-11-1 від 15 січня 2011 року укладався з метою належного виконання своїх зобов'язань перед Міжнародною громадською організацією "Фонд ім.. Г.М.Кірпи", Полтавським обласним відділенням УСВА, Хмельницькою спілкою учасників бойових дій локальних воєн в інших державах, ОСОБА_13, ОСОБА_14

Договір № 12/02-11-1 від 12 лютого 2011 року укладався з метою належного виконання своїх зобов'язань перед Благодійним Фондом "Святогір'я", ПАТ "Торговий альянс НОРД", ОСОБА_14, Васильківською районною організацією ветеранів України, Вінницькою міською СВА, Полтавським обласним відділенням УСВА, ТОВ "Агропромисловий комбінат "Пронк", Тисменицькою районною спілкою "Чорнобиль", Конотопською міською радою, ОСОБА_16, УПСЗН Чорнухинської районної державної адміністрації, ГО "Союз Чорнобиль" м. Бердянськ, Первинною профспілковою організацією Локомотивного депо м. Попасна Донецької залізної дороги, Військової частини Т-0710, Немирівської міської ради, ОСОБА_17, Кіровської селищної ради Дніпропетровської області, Виконавчим комітетом Лисичанської міської ради, УПСЗН Братської районної державної адміністрації, Котелевським РДО "Союз Чорнобиль України", Кам'янець-Подільською районною державною адміністрацією Хмельницької області, Звенигорською районною організацією "Союз Чорнобиль", Благодійним фондом "Відродження Бориспільщини", ГО "Союз Чорнобиль" м. Бердянськ, Виконавчим комітетом Алупкинської міської ради, Радою профспілкових комітетів ВАТ "Центренерго", Миколаївською районною державною адміністрацією, Ворзельською селищною радою, ТОВ "Київський експедиційний загін підводно-технічних робіт", Звірогосподарством Черкаської облспоживспілки, Відділу культури Немирівської районної державної адміністрації, УПСЗН Козятинської міської ради, ГО "СЧУ" м. Козятин, ГО "Союз Чорнобиль" Ворошилівського району м. Донецька, ГО "Союз Чорнобиль" м. Чернівці, Тростянецькою районною організацією соціально-екологічної партії "Союз Чорнобиль України", КП Білоцерківської міської ради "Білоцерківводоканал", УПСЗН Миколаївської районної державної адміністрації, ГО "Союз Чорнобиль" м. Бердянськ, Західно-Донбаської ОО "Союз Чорнобиль України", ППО КОФ ВАТ "Укртелеком".

На підтвердження своєї позиції та на підтвердження виконання своїх зобов'язань перед зазначеними суб'єктами господарської діяльності позивачем вибірково надано договори, видаткові та податкові накладні, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей.

Проте, надаючи правову оцінку обставинам справи, суд не може погодитись з доводами позивача та критично ставиться до наданих позивачем первинних документів бухгалтерського обліку, підтверджуючих здійснення господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", з огляду на нижченаведене.

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Податковий кодекс України встановлюють, що будь-які документи (у тому числі договори, податкові накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно спеціального витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців за станом на 15 серпня 2010 року, видами діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" є будівництво, монтаж та встановлення збірних конструкцій.

Таким чином, спірні господарські операції щодо виготовлення нагородної та сувенірної продукції не відповідають статутній діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп".

Крім того, згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, керівником Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" є ОСОБА_6. Як вбачається з матеріалів справи, договори та первинні документи, складені за результатами господарської діяльності з позивачем, від імені Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" підписані ОСОБА_6

Разом з тим, як встановлено під час розгляду справи, вироком Голосіївського районного суду міста Києва від 29 вересня 2011 року у справі № 1-1198/11, який набрав законної сили, визнано ОСОБА_6 винним за частиною другою статті 205 Кримінального кодексу України та частиною другою статті 358 Кримінального кодексу України і призначено йому покарання за частиною другою статті 205 Кримінального кодексу України у виді 4 років позбавлення волі, за частиною другою статті 358 Кримінального кодексу України у виді 3 років обмеження волі. Відповідно до вимог статті 70 Кримінального кодексу України шляхом поглинання менш суворого покарання більш суворим більш суворим, остаточно визначено засудженому ОСОБА_6 до відбування покарання у виді 4 років позбавлення волі. В силу статей 75, 76 Кримінального кодексу України звільнено ОСОБА_6 від відбуття покарання, якщо він протягом трирічного іспитового строку не вчинить нового злочину та виконає покладені на нього обов'язки: повідомляти органи кримінально-виконавчої системи про зміну проживання, періодично з'являтися для реєстрації в органи кримінально-виконавчої системи, не виїжджати на постійне проживання за межі країни без дозволу органів кримінально-виконавчої системи.

Вказаним вироком суду встановлено, що в червні 2010 року в невстановлений слідством день та час ОСОБА_6, знаходячись в м. Києві в невстановленому слідством місці, вступив в попередню змову з особою, матеріали відносно якої виділено в окреме провадження, про перереєстрацію на його ім'я в органах державної влади за винагороду суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", без справжнього наміру здійснювати господарську діяльність, з метою прикриття незаконної діяльності цієї особи та інших осіб та підписання ОСОБА_6 статутних та інших документів по придбанню цього товариства, надавши цій особі, з метою підготування реєстраційних документів по придбанню Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" свій паспорт та довідку про присвоєння ідентифікаційного номеру.

ОСОБА_6, діючи за попередньою змовою з особою, матеріали відносно якої виділено, прибув 1 липня 2010 року в денний час доби в приміщення приватного нотаріусу Київського міського нотаріального округу ОСОБА_19, розташованого в АДРЕСА_1, в приміщенні якого, заздалегідь усвідомлюючи, що здійснює придбання Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" для прикриття незаконної діяльності без наміру зайняття підприємницькою діяльністю, яка передбачена статутом товариства, реалізуючи спільно з особою, матеріали відносно якої виділено, злочинний умисел направлений на підробку офіційних документів, які надають право на перереєстрацію юридичної особи, підписав наступні документи Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп": статут Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" в новій редакції, який містив завідомо неправдиві відомості, протокол загальних зборів засновників Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" № 6 від 29 червня 2010 року, відповідно до якого ОСОБА_6 призначено директором вказаного товариства та ОСОБА_6 належить статутний капітал створений майном в розмірі 29 500 грн., що складає 100%, хоча в дійсності ОСОБА_6 ніяке майно, яким сформовано статутний капітал, від попередніх власників не отримувалося, а також обов'язки директора Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" ОСОБА_6 виконувати наміру не мав та наказ № 1/10 про призначення на посаду директора Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" ОСОБА_6 з 2 липня 2010 року також не мав наміру виконувати.

Внаслідок придбання ОСОБА_6 Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", ОСОБА_20 та інші особи отримали можливість розпоряджатися рахунком Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп" в АТ "Банк "Національні Інвестиції", здійснювати перерахування коштів по рахунку на власний розсуд, складати від імені ОСОБА_6, як директора товариства, первинні документи, що свідчать про нібито реалізовані товари, роботи (послуги), передавати ці документи іншим зацікавленим особам підприємств. Також вироком встановлено, що ОСОБА_6 печатки товариства не мав. Ніяких документів господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп", він рахуючись директором вказаного товариства, не складав та не підписував, та нікому це робити від свого імені не доручав, а отримав за ці дії обіцяну винагороду.

У вироку також вказано, що ОСОБА_6 розуміє, що в результаті використання підроблених документів, які були складені та підписані від його імені, як директора, спричинено матеріальну шкоду державі у вигляді не сплати податків.

Вирок Голосіївського районного суду міста Києва набрав законної сили 18 жовтня 2011 року.

Відповідно до частини четвертої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

Диспозиція наведеної правової норми прямо вказує на те, що обов'язковими для суду, який розглядає справу, є вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок.

Розглядувана норма встановлює межі обов'язковості зазначених різновидів судових рішень для адміністративного суду, що розглядає конкретну адміністративну справу.

Така обов'язковість поширюється лише на те питання, чи мало місце певне діяння та чи вчинене воно особою, щодо якої постановлено відповідний вирок або прийнято постанову.

Отже, обов'язковими для врахування адміністративним судом є факти, наведені у вироку в кримінальній справі чи постанові у справі про адміністративний проступок, щодо часу, місця та об'єктивного характеру відповідного діяння тієї особи, правові наслідки, дій чи бездіяльності якої є предметом розгляду в адміністративній справі.

За таких обставин, суд приймає вирок суду як доказ протиправності дій ОСОБА_6, які виразилися у придбанні та створенні фіктивного підприємства ТОВ "РМА Груп", тобто суб'єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) з метою прикриття незаконної діяльності.

Таким чином, всі вищенаведені дані в сукупності свідчать про відсутність фактичного здійснення господарських операцій за участю позивача та Товариства з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп".

При цьому, суд зазначає, що за відсутності факту придбання послуг, а також доказів, що такі послуги призначені для використання у господарській діяльності позивача відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

За таких обставин, суд приходить до висновку про правомірність висновків відповідача щодо безпідставності включення Товариством з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі первинних документів, складених Товариством з обмеженою відповідальністю "РМА-Груп".

Згідно підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України встановлено, що у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку про правомірність винесення відповідачем податкових повідомлень-рішень, якими збільшено позивачу суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 52 635 грн. та з податку на додану вартість в розмірі 42 108 грн.

Відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби правомірно застосовано до позивача штрафні санкції в розмірі 9 760 грн., згідно податкового повідомлення-рішення від 4 лютого 21013 року № 0001062208 та штрафні санкції в розмірі 7 810 грн., згідно податкового повідомлення-рішення від 4 лютого 21013 року № 0001072208.

З огляду на встановлені у суді обставини, суд приходить до висновку про правомірність дій відповідача щодо винесення податкових повідомлень-рішень від 4 лютого 21013 року № 0001062208 та № 0001072208.

За таких обставин, позовні вимоги визнаються судом необгрунтованими, тому позов визнається таким, що задоволенню не підлягає.

Керуючись статтями 98, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Нагороди України" до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленим статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими статтями 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя М.А. Бояринцева