Постанова № 34333241, 21.10.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/6469/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 жовтня 2013 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого по справі судді Бжассо Н.В.,

за участю секретаря Музики І.О.

за участю представника позивача: Соколов М.С. (за довіреністю)

представника відповідача: Кочура Ю.О. (за довіреністю)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одеса справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАРАЖ ХХІ» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення - рішення № 0002192230 від 09.09.2013 року

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов ТОВ «ГАРАЖ ХХІ», за результатом якого позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0002192230 від 09.09.2013 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, обґрунтовуючи заявлені позовні вимоги наступними доводами.

Як зазначає позивач, ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку «ГАРАЖ ХХІ» щодо підтвердження взаємовідносин з контрагентами їх реальності та відображення в обліку за період з 01.03.2013 року по 30.04.2013 року.

За результатами проведеної перевірки, податковим органом встановлені порушення товариством вимог податкового законодавства про що був складений акт № 740/15-53-22-3/38352836 від 29.07.2013 року, за висновками якого ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» завищено податковий кредит з податку на додану вартість на суму 414 482 грн., у тому числі по періодам звітності: березень 2013 року на суму 414 482 грн., та занижено податковий кредит з податку на додану вартість на суму 414 482 грн., у тому числі по періодам звітності: квітень 2013 року.

Таким чином, ТОВ «ГАРАЖ ХХІ», за даними перевірки, занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість у березні 2013 року на суму 414 482 грн. та занижено показник від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17-рядок 9) у квітні 2013 року на суму 414 482 грн.

Висновки податкового органу обґрунтовані тим, що під час надання до ДПІ податкової декларації з ПДВ: за березень 2013 року (з додатками) підприємством ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» включено до реєстру отриманих податкових накладних накладні від ТОВ «Таймтрейдінг» на суму 414 482 грн. які, на думку податкового органу, виписані з порушенням, а саме відповідно п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, дата списання коштів на оплату товарів/послуг, або дата отримання товарів/послуг, що підтверджується податковою накладною, на думку податкового органу, жодної з подій не відбулось; за квітень 2013 року (з додатками) підприємством ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» включено до реєстру отриманих податкових накладних накладні від ТОВ «Таймтрейдінг» на суму 414 482 грн. за період березень 2013 року зі знаком «-», таким чином підприємством ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» занижено податковий кредит з ПДВ за період квітень 2013 року на суму 414 482 грн.

На підставі акту перевірки № 740/15-53-22-3/38352836 від 29.07.2013 року, ДПІ у Приморському районі ГУ Міндоходів прийняло податкове повідомлення - рішення №0002192230 від 09.09.2013 року про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 518 103, 00 грн.

Позивач вважає прийняте податкове повідомлення - рішення протиправним, з огляду на те, що в його діях відсутнє порушення вимог податкового законодавства.

Так, в ході розгляду справи представник позивача пояснив, що між ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» та ТОВ «Таймтрейдінг» на підставі договору поставки відбулось придбання товарно - матеріальних цінностей (швейних машинок), які були поставлені на адресу позивача, факт придбання ТМЦ, підтверджується первинною документацією, наданою під час перевірки та в якості письмових доказів. Так, позивачем від контрагенту отримані податкові накладні, які були відображені в податковому обліку та враховані позивачем при формуванні податкового кредиту, скориставшись своїм правом, позивач повернув придбаний товар продавцю, у зв'язку з чим ним була скорегована податкова звітність у відповідності до вимог Податкового Кодексу України. З урахуванням викладеного, позивач вказує на необґрунтованість висновків податкового органу та безпідставність висновків щодо завищення податкового кредиту, оскільки його формування та коригування відбувалась у відповідності до вимог податкового законодавства.

В ході судового розгляду справи, представник позивача, заявлений адміністративний позов підтримав та просив задовольнити.

Представник відповідача, ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області заявлений адміністративний позов не визнав, в задоволенні його просив відмовити, наполягаючи на законності та обґрунтованості прийнятого податкового повідомлення - рішення.

Суд, вислухавши сторони, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, приходить до наступного висновку.

Як встановлено в ході судового розгляду, в період з 16.07.2013 року по 22.07.2013 року, ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» щодо підтвердження взаємовідносин з контрагентами їх реальності та відображення в обліку за період з 01.03.2013 року по 30.04.2013 року, про що складено акт перевірки від 29.07.2013 року № 740/15-53-22-3/38352836.

За результатом проведеної перевірки, податковим органом встановлені порушення ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» вимог податкового законодавства, а саме п. 198.1, 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит з податку на додану вартість на суму 414 482 грн., у тому числі по періодам звітності: березень 2013 року на суму 414 482 грн., та занижено податковий кредит з податку на додану вартість на суму 414 482 грн., у тому числі по періодам звітності: квітень 2013 року на суму 414 482 грн.

Таким чином, на думку податкового органу, ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» за даними перевірки занизило податкові зобов'язання з податку на додану вартість у березні 2013 року на суму 414 482 грн. та занижено показник від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17-рядок 9) у квітні 2013 року на суму 414 482 грн.

На підставі акту перевірки, від 29.07.2013 року № 740/15-53-22-3/38352836, ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів Одеської області прийнято податкове повідомлення - рішення від 09.09.2013 року № 0002192230 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 414 482 грн. - за основним платежем, 103 621 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Висновки податкового органу обґрунтовані тим, що під час надання до ДПІ податкової декларації з ПДВ: за березень 2013 року (з додатками) підприємством ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» включено до реєстру отриманих податкових накладних накладні від ТОВ «Таймтрейдінг» на суму 414 482 грн., які, на думку податкового органу, виписані з порушенням, а саме відповідно п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, дата списання коштів на оплату товарів/послуг, або дата отримання товарів/послуг, що підтверджується податковою накладною, на думку податкового органу, жодної з подій не відбулось; за квітень 2013 року (з додатками) підприємством ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» включено до реєстру отриманих податкових накладних накладні від ТОВ «Таймтрейдінг» на суму 414 482 грн. за період березень 2013 року зі знаком «-», таким чином підприємством ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» занижено податковий кредит з ПДВ за період квітень 2013 року на суму 414 482 грн.

Перевіряючи правильність висновків податкового органу судом встановлено наступне.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16.07.1999 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового Кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних непідтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно положень п. 198.1, 198.2, 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Так, судом встановлено, що 04 березня 2013 року, ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» укладено з ТОВ «Таймтрейдінг» договір поставки № 0403, предметом якого є поставка товарів народного споживання.

Згідно наданих до суду видаткових та податкових накладних, на адресу позивача від контрагенту поставлено швейні машини.

Відповідно до п. 7 «Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних», затвердженого Наказом ДПА від 24.12.2010 року за № 1002, реєстр є основою для відображення в податкових деклараціях з податку на додану вартість зведених результатів операцій з поставки товарів (послуг), які оподатковуються за ставкою 20%.

Судом встановлено, що ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» в податковій декларації з ПДВ за березень 2013 року, включив до реєстру отриманих податкових накладних, накладні від ТОВ «Таймтрейдінг» на суму 414 482 грн. та сформував на їх підставі податковий кредит, що відображено в значенні графи 17 податкової декларації за березень 2013 року.

Відповідач по справі вважає, що формування ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» податкового кредиту в березні 2013 року по взаємовідносинам з ТОВ «Таймтрейдінг» є безпідставним, оскільки отримані позивачем податкові накладні видані з порушенням п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України, у зв'язку з тим, що жодної з подій, що є підставою для видачі податкової накладної не відбулось.

Відповідно до положень п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно положень п.п. 201.1, 201.4 ст. 201 Податкового Кодексу України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді;б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України); ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.

Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Згідно положень п. 187.1 ст. 187 Податкового Кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, за результатом дослідження первинної документації та аналізу податкового законодавства, судом встановлено, що ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» сформовано податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ «Таймтрейдінг» на підставі податкових накладних наданих товариством контрагентом, які оформлені у відповідності до вимог п. 201. 1 ст. 201 Податкового Кодексу та видані продавцем за першою подією відповідно до п. б п. 187.1 ст. 187 Податкового Кодексу України, у зв'язку з чим, податковий кредит позивача був сформований за першою подією, визначеною п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України.

З урахуванням викладеного суд приходить до висновку про відсутність порушень з боку позивача вимог податкового законодавства при формуванні податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Таймтрейдінг».

Судом, на підставі наданої в ході судового розгляду первинної документації встановлено, що ТОВ «Таймтрейдінг» відображено у податковій звітності зобов'язання по ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» (номер платника ПДВ згідно свідоцтва 383528315539), що підтверджується наданими розшифровками податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів Додаток 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2013 року, реєстром виданих та отриманих податкових накладних.

В квітні 2013 року, відбулось повернення придбаного товару, на підтвердження чого позивачем до суду представлені накладні на повернення товару та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних отриманих позивачем від ТОВ «Таймтрейдінг».

Судом встановлено, що повернення товару позивачем відображено не лише в бухгалтерському обліку але й у податковій звітності.

Так, в податковій декларації за квітень 2013 року, ТОВ «ГАРАЖ ХХІ» включено до реєстру отриманих податкових накладних накладні від ТОВ «Таймтерйдінг» на суму 414 482 грн. за період березень 2013 року зі знаком «-», таким чином товариством самостійно було скориговано податковий кредит.

Відповідно до положень п.п. 192.1.1 п. 192.1. ст. 192 Податкового Кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Згідно наданого розрахунку коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1), (додаток 1 до декларації з ПДВ за квітень 2013 року), судом встановлено що позивачем здійснено коригування податкового кредиту згідно зі ст. 192 ПК України, за обсягами придбання товарів у ТОВ «Тайммтрейдінг», включених у рядок 10 декларації у значенні «- 414 482».

Таким чином, судом не встановлено підстав притягнення позивача до фінансової відповідальності, оскільки порушень вимог податкового законодавства в його діях не має.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд прийшов до висновку, що позивач довів суду ті обставини, на які посилався в обґрунтування позовних вимог і вони підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 70, 71, 86, 159-164 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАРАЖ ХХІ» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення - рішення № 0002192230 від 09.09.2013 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0002192230 від 09.09.2013 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Н.В.Бжассо

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0002192230 від 09.09.2013 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області.

21 жовтня 2013 року