Постанова № 34298901, 15.10.2013, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 жовтня 2013 року № 813/5934/13-а

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого -судді Кравчука В.М.,

за участі секретаря судового засідання Козьміна А.М.,

представника позивача Белеги М.В.,

представника відповідача Рождественської Л.П.,

розглянувши справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Західна паливна група" до Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Львівської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2013 р. № 0000532200, № 0000522200, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Західна паливна група" звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Львівської області Державної податкової служби, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 18.07.2013 р. № 0000532200 повністю і рішення № 0000522200 - в частині порушення порядку нарахування доходу від реалізації товарів ТзОВ «Форвей» в сумі 178876,53 грн. за основним платежем та 89438,27 грн. за штрафними санкціями.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки податкового органу про заниження доходу від реалізації пального ТзОВ "Форвей" із застосуванням смарт-карток та заниження ПДВ, внаслідок вчинення безтоварних операцій з ТзОВ "Фрей Голд" є безпідставними.

Вважає, що ним правомірно сформовано дохід оскільки відпуск пального відбувався за смарт-картками без авансування коштами покупців палива, оплата відбувалась на підставі видаткових документів. Потім покупець ТОВ "Форвей" отримувало від продавця ТзОВ "Західна паливна група" накладну та інформаційні документи і саме кінцева ціна продажу пального за смарт-картками з врахуванням встановленої договором знижки включалась в дохід та була базою оподаткування ПДВ та податку на прибуток.

Щодо формування податкового кредиту по операціях з ТзОВ "Фрей Голд", то вважає, ПДВ правомірно ним віднесено до податкового кредиту, оскільки фактично відбулись і це підтверджується належними бухгалтерськими документами.

З цих підстав просить позов задовольнити.

ДПІ вважає вимоги ТзОВ "Західна паливна група" необґрунтованими, а прийняті рішення правомірними. На думку ДПІ, використання смарт-карток при відпуску ТзОВ "Західна паливна група" палива представникам-покупця передбачає наявність передоплати від покупця та відповідний облік вартості. Натомість, перевіркою встановлено відсутність попередніх оплат покупцем продавцю, тобто відпуск пального за допомогою смарт-карток відбувався без попереднього авансування коштами, оплата відбувалась частково на підставі видаткових документів, які виписувались в останній день місяця. Крім того, не вбачається з щоденного відпуску палива щоденного застосування знижки. Таким чином, вважає, ТзОВ "Західна паливна група" безпідставно зменшувала дохід в останній день місяця шляхом застосування знижки на паливо, і відповідно податковий кредит не сформовано по першій з подій (момент відпуску пального через мережу АЗС шляхом використання смарт-карток).

Крім того, вважає, що ТзОВ "Західна паливна група" безпідставно занизив ПДВ внаслідок вчинення операцій з ТзОВ "Фрей Голд", оскільки такі є безтоварними, бо цей контрагент відсутній за місцезнаходженням, а саме підприємство в дійсності не здійснює фінансово-господарської діяльності. Ці обставини вказують на те, що операції по купівлі-продажу товару вчинені лише з метою отримання податкової вигоди при фактичній відсутності господарських взаємовідносин між сторонами, тобто відсутній сам факт придбання товару. Вважає, що не можливо встановити, як здійснювалась купівля-продаж, поставка товару (ким і кому), оскільки відсутній факт здійснення господарської діяльності. З цих підстав просить в позові відмовити.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Суд встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

05.07.2013 р. Головне управління Міндоходів у Львівській області провело планову перевірку ТзОВ "Західна паливна група" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.12 р. по 31.12.12 р., про що складено акт № 15/22-10/33424874.

Перевіркою встановлено порушення: пп.135.4.1 ст.135, пп. 134.1.1 ст. 134, п. 138.1., 138.2, 138.9 ст. 138, пп.139.1.9 ст. 139, п. 153.7 ст. 153 ПК України в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму загальну 335 326 грн.; п.185.1 ст. 185, пп.187.1 ст. 187, п. 198.2, 198.3, 198.4, 198.6 ст. 198 ПК України в результаті чого занижено податкове зобов'язання з ПДВ на загальну суму 173 775 грн.

За результатами перевірки було винесено податкові повідомлення-рішення:

1) від 18.07.2013 р. № 0000532200 за платежем ПДВ на суму 266662,50 грн. (173 775 грн. - основний платіж, 86 887,50 грн. - штрафні санкції);

2) від № 0000522200 за платежем ПДВ на суму 502 989 грн. (335 326 грн. - основний платіж, 167 663 - штрафна санкція).

Підставою висновку про безпідставне включення до податкового кредиту ПДВ, сплаченого в ціні товару придбаного в ТзОВ "Фрей Голд" стало відсутність в останнього необхідних умов для здійснення фінансового-господарської діяльності. Такий висновок зроблено на підставі аналізу та оцінки наступних фактичних обставин.

01.09.2012 р. між ТзОВ "Фрей Голд" (Постачальник) та ТзОВ "Західна паливна група" (Замовник) було укладено договір № 05/6 поставки товару. Предметом поставки були фруктові соки та компоти.

На виконання договору ТзОВ "Фрей Голд" поставляло товар та оформило податкові та видаткові накладні ( від 14.09.12 р. п/н № 877, в/н № 000877, від 14.09.12 р. п/н № 874, в/н № 000874, від 14.09.12 р. п/н № 878, в/н № 000878, від 14.09.12 р. № 876, в/н № 000878, від 14.09.12 р. п/н № 879, в/н № 000879, від 14.09.12 р. п/н 3 875, в/н № 000875, від 30.11.12 р. п/н № 1190, в/н № 001190, від 22.11.12 р. п/н № 1164, в/н № 001164, від 22.11.12 р. п/н № 22.11.12 р., в/н № 001165, від 07.11.12 р. п/н № 1103, в/н № 001103). Суму ПДВ включено до податкового кредиту.

Розбіжностей в декларуванні податкових зобов'язань між сторонами не виявлено.

В основу висновків про заниження доходу в останній день місяця, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування на суму реалізованого палива, покладено висновки про те, що платник щодня продавав паливо із знижкою, шляхом використання смарт-карток, однак не доведено і відсутнє щоденне застосування знижки до фактично відпущеного палива в розрізі палива та конкретних дат. Знижка формувалась в кінці місяця на реалізоване за місяць паливо. як наслідок, і податковий кредит не сформовано по першій з подій (момент відпуску пального через мережу АЗС шляхом використання смарт-карток).

Висновок про заниження доходу зроблено на підставі аналізу та оцінки наступних фактичних обставин.

27.10.2011 р. між ТзОВ "Західна паливна група" (Продавець) та ТзОВ "Форвей" (Покупець) було укладено договір № ЕК0007 купівлі-продажу пального та надання послуг через мережу АЗС із застосуванням смарт-карток, за умовами якого ТзОВ "Західна паливна група" протягом січня-грудня 2012 р. реалізовувало пальне шляхом використання смарт-карток.

Згідно з умовами даного договору Продавець зобов'язується передати пальне та надати послуги, а Покупець зобов'язується прийняти пальне та отримати послуги та сплатити їх вартість. Передача пального або надання послуг Продавцем здійснюється шляхом їх відпуску через мережу АЗС користувачам по пред'явленню останніми смарт-карток. Передача пального та надання послуг Покупцеві здійснюється на умовах ЕXW-АЗС Продавця (франко резервуари АЗС Продавця). Зобов'язання Продавця передати пальне та надати послуги вважається виконаним, а право власності на пальне переданим Покупцеві в момент його фактичного відпуску та надання користувачу на АЗС Продавця. Ціна на пальне визначається відповідно до ціни АЗС, діючої в момент фактичного його відпуску та надання з урахуванням знижок, визначеними цим договором.

Сторонами погоджено таке значення термінів:

Смарт-картка - це електронна пластикова картка, емітована Покупцем і засвідчує, що її користувач має право на одержання пального та/або послуг на АЗС в межах добового/місячного ліміту; є засобом для обліку операцій з відпуску пального та надання послуг на АЗС; не є платіжним засобом (п. 1.3 договору).

Користувач - уповноважена особа покупця на отримання пального на АЗС Продавця по факту пред'явлення ним смарт-картки (п. 1.5 договору).

Термінальний чек - паперовий документ, друкований із застосуванням обладнання, який підтверджує здійснення операції із використанням старт-картки і містить набір даних щодо цієї операції (п. 1.7 договору).

В п. 3.2 Договору від 27.10.11 р. передбачено, що всі розрахунки здійснюються з урахуванням знижки від вартості пального чи наданих послуг у розмірі встановленому Додатком № 1. Цим Додатком № 1 встановлено перелік АЗС на яких ТзОВ "Західна паливна група" надає послуги з реалізації пального при обслуговуванні смарт-карт покупців, розмір знижки становить 0,45 грн. за 1 літр пального.

З метою фіксації видачі та обліку відпуску з АЗС ТзОВ "Західна паливна група" нафтопродуктів по смарт-картам, ТзОВ "Форвей" надало Продавцю відповідне устаткування для встановлення його на кожній передбаченій Додатком № 1 АЗС, що підтверджується актами прийому-передачі.

Додатком № 3 до договору від 27.10.11 р. встановлено перелік зразків смарт-карток ТзОВ "Форвей" по яких ТзОВ "Західна паливна група" може здійснювати відпуск пального.

В кінці кожного місяця по факту відпущеного пального за місяць продавець ТзОВ "Західна паливна група" виписувало наступні податкові накладні та відповідні їм видаткові накладні на відпущений товар із знижкою:

від 31.01.12 р. п/н № 338, в/н № 4 на суму із знижкою з ПДВ -1060 грн., знижка без ПДВ - 883грн.;

від 29.02.12 р. п/н № 220, в/н № 10 на суму із знижкою з ПДВ - 469 грн., знижка без ПДВ - 391 грн.; від 29.02.12 р. п/н № 221, в/н № 9 на суму із знижкою з ПДВ -86719 грн., знижка без ПДВ - 72 266 грн.;

від 31.03.12 р. п/н № 232, в/н № 18 на суму із знижкою з ПДВ - 36841 грн., знижка без ПДВ - 30701 грн.; від 31.03.12 р. п/н № 231, в/н № 19 на суму із знижкою з ПДВ - 14797 грн., знижка без ПДВ - 12331 грн.; від 31.03.12 р. п/н № 230, в/н № 20 на суму із знижкою з ПДВ - 14588 грн., знижка без ПДВ - 12157 грн.; від 31.03.12 р. п/н № 229, в/н № 22 на суму із знижкою з ПДВ - 759 грн., знижка без ПДВ - 633 грн.; від 31.03.12 р. п/н № 226, в/н № 23 на суму із знижкою з ПДВ - 15469 грн., знижка без ПДВ - 12891 грн.; від 31.03.12 р. п/н № 227, в/н № 24 на суму із знижкою з ПДВ - 720 грн., знижка без ПДВ - 600 грн.;

від 30.04.12 р. п/н № 257, в/н № 34 на суму із знижкою з ПДВ - 104 298 грн., знижка без ПДВ - 86915 грн.; від 30.04.12 р. п/н № 258, в/н № 35 на суму із знижкою з ПДВ - 2830 грн., знижка без ПДВ - 2358 грн.;

від 31.05.12 р. п/н № 290, в/н № 41 на суму із знижкою з ПДВ - 39821 грн., знижка без ПДВ - 33185 грн.; від 31.05.12 р. п/н № 291, в/н № 42 на суму із знижкою з ПДВ - 17070 грн., знижка без ПДВ - 14225 грн.; від 31.05.12 р. п/н № 292, в/н № 43 на суму із знижкою з ПДВ - 2050 грн., знижка без ПДВ - 1708 грн.; від 31.05.12 р. п/н № 293, в/н № 44 на суму із знижкою з ПДВ - 24410 грн., знижка без ПДВ - 20342 грн.; від 31.05.12 р. п/н № 294, в/н № 45 на суму із знижкою з ПДВ - 25788 грн., знижка без ПДВ - 21490 грн.; від 31.05.12 р. п/н № 295, в/н № 46 на суму із знижкою з ПДВ - 5263 грн., знижка без ПДВ - 4386 грн.; від 31.05.12 р. п/н № 296, в/н № 47 на суму із знижкою з ПДВ - 1021 грн., знижка без ПДВ - 851 грн.;

від 30.06.12 р. п/н № 231, в/н № 51 на суму із знижкою з ПДВ - 38554 грн., знижка без ПДВ - 32128 грн.; від 30.06.12 р. п/н № 232, в/н № 52 на суму із знижкою з ПДВ - 15970 грн., знижка без ПДВ - 13308 грн.; від 30.06.12 р. п/н № 233, в/н № 53 на суму із знижкою з ПДВ - 4140 грн., знижка без ПДВ - 3450 грн.; від 30.06.12 р. п/н № 234, в/н № 54 на суму із знижкою з ПДВ - 20481 грн., знижка без ПДВ - 17068 грн.; від 30.06.12 р. п/н № 235, в/н № 55 на суму із знижкою з ПДВ - 28006 грн., знижка без ПДВ - 23338 грн.; від 30.06.12 р. п/н № 236, в/н № 56 на суму із знижкою з ПДВ - 581 грн., знижка без ПДВ - 484 грн.;

від 31.07.12 р. п/н № 271, в/н № 57 на суму із знижкою з ПДВ - 124363 грн., знижка без ПДВ - 103636 грн.;

від 31.08.12 р. п/н № 309, в/н № 61 на суму із знижкою з ПДВ - 132136 грн., знижка без ПДВ - 110113 грн.;

від 30.09.12 р. п/н № 285, в/н № 66 на суму із знижкою з ПДВ - 131881 грн., знижка без ПДВ - 109901 грн.;

від 310.10.12 р. п/н № 323, в/н № 72 на суму із знижкою з ПДВ - 132064 грн., знижка без ПДВ - 110053 грн..

Всього відпущено пальне шляхом використання смарт-карток із знижкою з ПДВ на суму 1 022 151,00 грн. без ПДВ - 853 865 грн.

Дохід від реалізації пального включено до декларації з податку на прибуток відповідних періодів в дохід від операційної діяльності, від реалізації товарів, робіт, послуг всього за період з 01.01.12 р. по 31.12.12 р. на суму 193 150 847.

Як пояснив представник ТзОВ "Західна паливна група", товариство лише відпускало (передавало) пальне із своїх резервуарів на АЗС особам-покупцям, що пред'являли смарт-картку встановленого взірця. В свою чергу покупцями були власники смарт-карток, які попередньо їх придбали в ТзОВ "Форвей". Тобто, фактично пальне було продано ТзОВ "Форвей", однак його безпосередня передача уповноваженій особі покупця відбувалась при заправці автомобіля на АЗС Продавця. Смарт-картки були розроблені на певну суму, в межах якої покупець міг придбати палильне і до цього ТзОВ "Західна паливна група" не мало відношення. Тому й покупці розраховувались з ним на АЗС з умовних рахунків (тобто, шляхом використання цих смарт-карток). Фактично вартість палива вже була сплачена покупцю - ТзОВ "Форвей" іншими покупцями при придбанні ними смарт-карток. Тому ТзОВ "Західна паливна група", як продавець, здійснював лише облік відпущеного палива. Потім представляв Покупцю видаткові документи, а він щомісяця перераховував на їх підставі кошти.

Тобто, знижка не формувалась кожен день по факту відпуску пального, бо пальне і так продавалось ТзОВ "Форвей" із знижкою в цілому, тому лише в кінці місяця нараховувалась загальна знижка 0,45 грн. на 1 літр пального.

Разом з тим, представник ДПІ пояснив, що використання старт-карток передбачає наявність передоплати від покупця та відповідний облік вартості відпущеного пального. Натомість оплата проводилась щомісяця на підставі видаткових документів, які виписувалась в останній день місяця і тоді ж застосовувалась знижка на товар, хоча не встановлено, щоб щодня застосовувалась знижка на паливо в розрізі конкретних дат. Тому, вважає застосування знижки в кінці місяця спрямоване на те, що занизити дохід, який враховується при обчисленні об'єкта, що підлягає оподаткуванню. І тим самим занижувалось і ПДВ, а саме податкове зобов'язання по ПДВ не формувалось по першій події (момент відпуску пального).

Як вбачається з наведених обставин, фактично правовідносини виникли між ТзОВ "Західна паливна група" (Продавець) та ТзОВ "Форвей" (Покупець), де має місце тільки купівля-продаж пального, його щомісячна оплата та передання права власності на товар Користувачам смарт-карток.

В свою чергу, між ТзОВ "Західна паливна група" і Користувачами смарт-карток договір купівлі-продажу палива не укладався. Їх пов'язують лише правовідносини з передання товару, оскільки договір між ТзОВ "Західна паливна група" та ТзОВ "Форвей" передбачає виконання зобов'язань продавця на користь третьої особи - Користувачів смарт-карток. Окремі правовідносини виникають між ТзОВ "Форвей" та Користувачами смарт-карток, - відносини щодо придбання смарт-картки, що засвідчує право на одержання пального за певною ціною.

З урахуванням того, що дохід ТзОВ "Західна паливна група" формувало внаслідок вчинення операцій з ТзОВ "Форвей", суд вирішуючи правомірність формування такого виходив з наступного.

Відповідно до п. 135.1 ст.135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до ст. 137, на підставі документів, зазначених у п. 135.2 цієї статті, та складаються з:

доходу від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань (п. 135.4), та включає:

дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу (п.135.4.1).

Що стосується податку на додану вартість, то відповідно до п. 188.1 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу).

Отже, дохід формується, зокрема від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Як вбачається з матеріалів справи, ТзОВ "Західна паливна група" протягом січня-грудня 2012 р. на підставі укладеного з ТзОВ "Форвей" договору реалізовувало останньому товар (пальне) та надавало послуги через мережу АЗС за смарт-картками. Внаслідок цього було сформовано дохід.

Відповідно до ст. 632 Цивільного кодексу України ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін.

Згідно з укладеним договором дохід позивача формувався, виходячи з ціни, обумовленої сторонами договору. Згідно з п.2.4 договору ціна на пальне або послуги визначається відповідно до ціни АЗС, діючої в момент фактичного його відпуску та надання, з урахуванням знижок, визначених цим договором. Згідно з Додатком № 1 розмір знижки становить 0,45 грн. за 1 літр пального.

Слід зазначити, що перехід права власності на товар відбувається при безпосередній передачі палива представнику покупця, тобто в момент заправки автомобіля, бо тоді знімаються гроші з умовного рахунку пред'явленої на АЗС картки по фактичній ціні відпущеного палива на дату заправки автомобіля. Емітентом смарт-карток є ТзОВ "Форвей". При цьому, п. 1.3 договору передбачено, що смарт-картки не є платіжними засобами.

Відповідно до п. 137.1 ст. 137 ПК дохід від реалізації товарів визначається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

При цьому відповідно п.136.1.1 ст. 136 ПК для визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи сума попередньої оплати та авансів, отримана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Договір не передбачає попередньої оплати вартості пального від покупців-користувачів смарт-карток безпосередньо продавцю ТзОВ "Західна паливна група". Тобто, сторони обумовили ціну в договорі та порядок розрахунків. Як вбачається з наведеного, дві дати (дата отримання оплати і переходу права власності на товар) в даному договорі не пов'язані між собою, не співпадають. І це не суперечить законодавству. Водночас, співпадає дата реалізації товару і дата надання послуг.

Тобто, продавець пального на дату отримання оплати від покупця - ТзОВ "Форвей" повинен виписати видаткову накладну, фактично підтвердивши продаж товару. Потім, на цю ж дату відображається дохід від реалізації в податковому обліку, оскільки дохід (прибуток) ТзОВ "Західна паливна група" отримувало від ТзОВ "Форвей", а не від покупців-користувачів смарт-карток.

ДПІ не довело, що обумовлений сторонами порядок оплати суперечить цивільному законодавству. Відповідно, безпідставними є доводи ДПІ, що використання смарт-карток передбачає наявність передоплати за пальне від покупця з посиланням на Інструкцію про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, Наказом Мінекономіки України, Мінтранспорту та зв'язку, Мінпалива та енергетики, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008, № 281/171/578/155. Пункт. 3.2.1, 10.3 цієї Інструкції передбачає, які передбачають відпуск нафтопродуктів на АЗС за безготівковим розрахунком (за відомостями, талонами, платіжними картками), так і за готівку.

ТзОВ "Західна паливна група" не використовувала цих форм розрахунків, а тому її положення не підлягають в цій частині застосуванню. Разом з тим, відносини між ТзОВ "Форвей" і тими, хто придбав відповідну смарт-карту регулюються цією Інструкцією, оскільки в цих відносинах відпуск пального на АЗС здійснюється за платіжною карткою.

Щодо застосування знижок, то Суд вважає, що така застосовано правомірно в кінця місяця, оскільки договором не передбачено попередньої оплати за товар чи оплати при кожній заправці автомобіля. Договором передбачено оплату вартості переданого товару та наданих послуг на підставі видаткових документів та/або розрахунків-фактур. Остаточний розрахунок між сторонами здійснюється до 10 числа місяця наступного за звітним.

Судом встановлено, що після кожної заправки автомобіля пальним на АЗС, шляхом використання смарт-картки, представник покупця отримував термінальний чек та чек РРО. Потім покупець - ТзОВ "Форвей" отримував в кінці місяця від продавця накладні та інформаційний документ, де наводилась розшифровка оборотів по конкретній картці (вид, марка, дата отримання, кількість, ціна, вартість). Тому застосування знижки в кінця місяця є обґрунтованим та правомірним, оскільки дохід формувався в кінця місяця по факту оплати, як це і передбачено договором. При цьому такі дії не суперечать вимогам п. 137.1 ст. 137, п.136.1.1 ст. 136, п. 135.4 ст. 135 ПК України.

Разом з тим, на рахунках бухгалтерського обліку такі знижки не відображаються, оскільки по суті знижка є зниженням ціни товару, яке здійснюється під час продажу та факту оплати. Тому остаточна ціна продажу формується вже з урахуванням застосування знижки. Саме зазначена остаточна ціна продажу товару включається до валових доходів і є базою нарахування ПДВ.

Відповідно, Суд вважає правомірним і формування платником податкових зобов'язань з ПДВ по даті, яка відбулась по події «дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата вартості товарів/послуг», відповідно до п. а) п.187.1 ст. 187 ПК України.

З урахуванням наведених вище обставин, Суд приходить до висновку, що ТзОВ "Західна паливна група" не допустила безпідставного заниження доходу та ПДВ при реалізації пального за договором, шляхом використання смарт-карток.

Щодо заниження ТзОВ "Західна паливна група" ПДВ, сплаченого в ціні товару придбаного в ТзОВ "Фрей Голд", Суд відзначає наступне.

Відповідно до п.198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

Відповідно до п.198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Враховуючи підстави позову та заперечень, в частині заниження ПДВ, спір виник щодо реальності господарської операцій з продажу соків між ТзОВ "Західна паливна група" та ТзОВ "Фрей Голд".

При перевірці позивача податковий орган доводить безтоварність цих господарських операцій, і як наслідок порушення податкового законодавства, лише з підстав покликання на обставини, які стосуються ТзОВ "Фрей Голд".

При цьому такими обставинами є лише акт ДПІ у Деснянському районі м Києва від 23.04.13 р. № 259/22-7/37311935 про неможливість проведення перевірки ТзОВ "Фрей Голд", у зв»язку з відсутністю платника за місцезнаходженням. Перевірку проведено на основі поданої платником звітності.

При цьому розбіжностей в декларуванні податкових зобов'язань між ТзОВ "Фрей Голд" та ТзОВ "Західна паливна група" не встановлено. Перевіркою також встановлено, що підприємство подало звітність, числиться 2 працівника, і як висновок фінансово-господарська діяльність ТзОВ "Фрей Голд" здійснюється поза межами правового поля.

Однак такі доводи є безпідставними і не можуть бути покладені в основу безтоварності господарських операцій з огляду на таке.

Документальну перевірку ТзОВ "Фрей Голд" фактично не вдалось провести; таку проведено на основі поданої звітності, наявної інформаційної бази даних. Щодо фактів порушення податкового законодавства, то Суд відзначає, що один платник податків не несе і не може нести відповідальності за іншого платника, навіть, якщо вони перебували між собою у господарських взаємовідносинах. Висновки про відсутність будь-яких умов для здійснення фінансово-господарської діяльності отримані з аналізу податкової звітності, які податковим органом і не перевірялись і однозначно не доведені навіть актами. Крім того, само по собі ці обставини не можуть впливати на зміст господарської операції. Відсутність за зареєстрованим місцезнаходження також не може бути підставою для встановлення відсутності вчинення дій по операції купівлі-продажу, поставки. Отже, причини за яких складено акт перевірки ТзОВ "Фрей Голд", жодним чином не стосуються та не впливають на договірні зобов'язання, що виникли між ними.

На противагу цьому, Суд надає перевагу письмовим доказам (первинним документам) та поясненням позивача. Суд за участю сторін досліджував ці документи. Такі належно доводять в кого зміст операції по поставці фруктових соків, компотів..

Таким, чином в судовому порядку спростовано доводи, на які покликався відповідач при проведенні перевірки позивача. Використання акту перевірки, проведеної щодо іншого платника податків, як належного та допустимого доказу є необгрунованим. Жодних інших фактичних доказів, які б підтверджували висновки про безтоварність операцій з зазначеним контрагентом не надав.

Як наслідок, не відповідають закону і оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а тому позов слід задовольнити.

Судові витрати відповідно до ст. 94 КАС України слід стягнути на користь позивача з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 17-19, 94, 160-163 КАС України, Суд -

Кравчук В.М.

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби від 18 липня 2013 року № 0000532200.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби від 18 липня 2013 року № 0000522200 в частині 178876,53 гривень за основним платежем та 89438,27 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Західна паливна група" судові витрати в розмірі 2294 гривень.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови складено 21 жовтня 2013 р.

Головуючий суддя Кравчук В.М.