Постанова № 34265196, 22.10.2013, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 жовтня 2013 року Справа № 825/3571/13-а

Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., при секретарі Селивоні О.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу

за позовом публічного акціонерного товариства "АСВІО БАНК"

до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

за участю

представників сторін:

від позивача Атамась С.А., довіреність від 15.10.2013 № 34; Хропатої Н.Ф., довіреність від 15.10.2013 № 35; Нікітюк Д.І. довіреність від 12.03.2013 № 12/1,

від відповідача Малая А.В., довіреність від 16.09.2013 № 2632/9/10-010, -

В С Т А Н О В И В:

До Чернігівського окружного адміністративного суду 25 вересня 2013 року надійшов адміністративний позов публічного акціонерного товариства "АСВІО БАНК" (далі - ПАТ "АСВІО БАНК") до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області (далі - ДПІ у м. Чернігові), в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати:

- податкове повідомлення-рішення від 02 липня 2013 р. № 0007031520, прийняте Державною податковою інспекцією у м. Чернігові Головного управління Міндоходів в Чернігівській області Міністерства Доходів і зборів України відносно Публічого акціонерного товариства "АСВІО БАНК";

- податкове повідомлення-рішення від 05 серпня 2013 р. № 0000632250, прийняте Державною податковою інспекцією у м. Чернігові Головного управління Міндоходів в Чернігівській області Міністерства Доходів і зборів України відносно Публічого акціонерного товариства "АСВІО БАНК".

Свої позовні вимоги мотивує тим, що визначені ст. 198 Податкового кодексу України строки для формування податкового кредиту (365 днів), які на думку податкової служби були порушені банком, застосовуються лише до сум ПДВ на підставі податкових накладних, виписаних після 01.01.2011.

Адже, до 01.01.2011 (дата набрання чинності Податковим кодексом України) порядок формування податкового кредиту з ПДВ визначався статтею 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", яка не обмежувала у часі право платника податку включати до податкового кредиту суми податку, що були сплачені на користь постачальників і були підтверджені належними податковими накладними.

Частиною 3 статті 22 Конституції України встановлено, що при прийнятті нових законів або внесенні змін до чинних законів не допускається звуження змісту та обсягу існуючих прав і свобод. Відповідно до частини 1 статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. А норми Податкового кодексу України, які набрали чинності з 01.01.2011 року, суттєво скорочують право платника податку на включення податкових накладних минулих періодів до податкового кредиту звітного періоду з 1095 до 365 днів, тому, відповідно, і зворотної дії в часі мати не можуть.

У Перехідних положеннях Податкового кодексу України норми щодо ретроактивності абзацу 3 пункту 198.6 статті 198 відсутні.

За статтею 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи зазначене, позивач вважає, що оскаржувані податкові-повідомлення рішення - необґрунтовані та прийняті з порушенням вимог чинного законодавства, а тому, підлягають скасуванню.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечив та просив у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірні податкові повідомлення-рішення відповідають вимогам чинного законодавства. Надавши заперечення проти позову представник відповідача наголосив на тому, що предметом камеральної перевірки ДПІ у м. Чернігові були декларації з ПДВ за квітень та травень 2013 року, за результатами чого складено акти від 17.06.2013 р. № 653/15-343 та від 19.07.2013 № 1/22/9809192. Камеральними перевірками встановлено, що ПАТ "АСВІО БАНК" до складу податкового кредиту декларацій по ПДВ за квітень та травень 2013 року включено суми ПДВ в розмірах, відповідно, 166583,33 грн. та 128601,00 грн. по податкових накладних ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" № 0000190401 від 19.04.2010 р. та № 0000250501 від 25.05.2010 р. У зв'язку з цим, значення рядка 10.1 декларацій завищено за рахунок сум, які виникли за періоди по яких минув термін понад 365 днів, чим порушено п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України.

Враховуючи зазначене, відповідач вважає, що позивачем неправомірно сформований податковий кредит, оскільки ПАТ "АСВІО БАНК" було завищено значення р. 10.1 податкових декларацій з ПДВ за квітень, травень 2013 року за рахунок сум, які виникли за періоди, по яких минув термін понад 365 днів.

Розглянувши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що 30.10.1991 року ПАТ "АСВІО БАНК" зареєстровано в Державному реєстрі банків за № 64 (Свідоцтво про реєстрацію № 000486, а. с. 119), включене до ЄДРПОУ (Довідка серії АА № 606045, а. с. 121), як платник податків перебуває на обліку в ДПІ у м. Чернігові, є платником податку на додану вартість та має відповідну банківську ліцензію від 16.11.2011 за № 133 на право надання банківських послуг (а. с. 120).

Судом встановлено, що видом діяльності ПАТ "АСВІО БАНК" згідно Довідки ЄДРПОУ серії АА № 606045 за КВЕД є:

64.19 Інші види грошового посередництва.

При цьому, згідно Витягу із нової редакції Статуту ПАТ "АСВІО БАНК", судом встановлено, що Рішенням загальних зборів акціонерів 15 квітня 2010 року публічне акціонерне товариство "Акціонерний банк Приватінвест" (далі - ПАТ "АБ Приватінвест") перейменовано в Публічне акціонерне товариство "АСВІО БАНК", який виступає правонаступником по всіх правах та зобов'язаннях ПАТ "АБ Приватінвест" (п. 1.2 Розділу 1 Загальні положення, а. с. 122).

Згідно Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи Серії А00 № 582818, 06.05.2010 року відбулась зміна найменування юридичної особи (ПАТ "АСВІО БАНК") за ід. кодом 09809192, що знаходиться: вул. Преображенська, буд. 2, м. Чернігів, 14000.

Судом встановлено, що головним держподатінспектором відділу адміністрування ПДВ управління оподаткування юридичних особі Сидоренко Т.М., на підставі ст. 76 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за квітень 2013 з питання формування податкового кредиту та повноти задекларованої суми ПДВ до сплати в бюджет ПАТ "АСВІО БАНК", за результатами якої складно Акт про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість щодо виявлених помилок (порушень) від 17.06.2013 № 653/15-343 (а. с. 11-12).

В ході проведення перевірки ДПІ у м. Чернігові встановлено, що дані камеральної перевірки свідчать про заниження суми податкових зобов'язань в податковій декларації з ПДВ за квітень 2013 року, відповідальність платника передбачена пунктом 123.1 статті 123 розділу ІІ Податкового кодексу України, в результаті чого збільшується сума, що за результатами звітного (податкового) періоду підлягає сплаті платником податку до бюджету на 166583,00 грн.

Так, при перевірці податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2013 року (№ 9028181735 від 16.05.2013 року), додатку № 5 «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2013 року (№ 9028173117 від 16.05.2013 року) поданих засобами телекомунікаційного зв'язку, податковою було встановлено, що підприємством до складу податкового кредиту включена податкова накладна виписана ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" на суму ПДВ 166583,33 грн., з датою виписки квітень 2010 року.

Таким чином, ДПІ у м. Чернігові вважає, що значення р. 10.1 було завищено за рахунок сум, які виникли за періоди, по яких минув термін понад 365 днів, чим порушено п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, а саме у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Враховуючи вищенаведене, значення р. 25 та р. 25.1 збільшується на 166583,33 грн. та становить 166617 грн. відповідно.

При цьому, податковою було застосовано до платника штраф у розмірі 25 % від суми донарахованого податкового зобов'язання - 41645,75 грн.

На підставі акта перевірки від 17.06.2013 № 653/15-343 ДПІ у м. Чернігові було прийняте податкове повідомлення-рішення від 02.07.2013 № 0007031520, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 208228,75 грн. (у т. ч. за основним платежем - 166583,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 41645,75 грн.) (а. с. 10).

Також, головним державним ревізор-інспектором відділу камеральних перевірок управління податкового аудиту ДПІ у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області Григорєвою Т.В., на підставі пункту 200.10 статті 200 розділу V Податкового кодексу України у порядку статті 76 глави 8 розділу II Податкового кодексу України проведено камеральну (електронну) перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за травень 2013 року з питання формування податкового кредиту та повноти задекларованої суми ПДВ до сплати в бюджет ПАТ "АСВІО БАНК" (код за ЄДРПОУ 9809192), за результатами якої складено Акт про результати камеральної (електронної) перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ПАТ "АСВІО БАНК" за травень 2013 року від 19.07.2013 № 1/22/9809192 (а. с. 15-17).

В ході проведення перевірки ДПІ у м. Чернігові встановлено, що дані камеральної перевірки свідчать про заниження суми податкових зобов'язань заявлених в податковій декларації з ПДВ за травень 2013 року, відповідальність платника передбачена пунктом 123.1 статті 123 розділу ІІ Податкового кодексу України, в результаті чого збільшується сума, що за результатами звітного (податкового) періоду підлягає сплаті платником податку до бюджету (р. 25) на 128601,00 грн.

Так, при перевірці податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2013 року (№ 9033097529 від 06.06.2013 року.), додатку № 5 «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкової декларації з ПДВ за травень 2013 року (№ 9033097432 від 06.06.2013 року) поданих засобами телекомунікаційного зв'язку та бази даних Міністерства доходів і зборів України, податковою було встановлено, що підприємством до складу податкового кредиту включена податкова накладна виписана ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" на суму ПДВ 128601,00 грн., з датою виписки 25.05.2010 року.

Таким чином, ДПІ у м. Чернігові вважає, що на порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, суб'єктом господарювання віднесено до складу податкового кредиту суму ПДВ у розмірі 128601,00 грн.

На підставі акта перевірки від 19.07.2013 № 1/22/9809192 ДПІ у м. Чернігові було прийняте податкове повідомлення-рішення від 05.08.2013 № 0000632250, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 192902,00 грн. (у т. ч. за основним платежем - 128601,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 64301,00 грн.) (а. с. 13).

При перевірці підстав проведення даних перевірок, враховуючи ч.3 ст.2 КАС України, суд зазначає, що вони були проведені без порушень чинного законодавства, оскільки, відповідно до п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

При цьому, камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу, камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова (п. 76.1 ст. 76 цього Кодексу).

Дослідивши фактичні обставини нарахування податкового зобов'язання, судом враховано, що згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи із врахуванням визначення терміну "податкове зобов'язання", вказаного в пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", що кореспондується з нормами Податквоого кодексу, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду. Згідно з п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 цього ж Закону податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

В силу абзацу "а" п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг, тому необхідно врахувати п. 198.2 ст. 198 Кодексу, яким встановлено дату виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту.

Також, суд зазначає п. 198.3 ст. 198 Кодексу яким визначається податковий кредит звітного періоду, і враховує, що згідно п. 198.6 ст. 198 Кодексу не відноситься до податкового кредиту суми податку, у разі якщо платник податків не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Отже, судом встановлено, що у податкових деклараціях по ПДВ за квітень та травень 2013 року ПАТ "АСВІО БАНК" до складу податкового кредиту включено суми ПДВ в розмірах, відповідно, 166583,33 грн. та 128601,00 грн. по податкових накладних ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" № 0000190401 від 19.04.2010 та № 0000250501 від 25.05.2010 (рядок 10.1 податкових декларацій) (а. с. 75-91).

Досліджуючи підстави включення позивачем до складу податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними від 19.04.2010 та від 25.05.2010, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Як встановлено вище, видом діяльності ПАТ "АСВІО БАНК" є інші види грошового посередництва

При цьому, судом встановлено, що ПАТ "АСВІО БАНК" орендує у ТОВ "Вакус-Інвестментс" (м. Київ) приміщення за адресою м. Київ, вул. Дружби народів, 19 на підставі Договору від 01.04.2010 № 10/01 (а. с. 20-24) та додаткового договору від 01.10.2011 № 5 (а. с. 26-28), додаткового договору від 07.12.2011 № 7 (а. с. 29).

При цьому, судом встановлено, що між ПАТ "АБ Приватінвест" (Замовник) та ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" (Підрядник) був укладений договір від 01.04.2010 № 01/04-1 на виконання ремонтних робіт вищевказаного приміщення (а. с. 35-38). Відповідно до п.4.4 цього договору Замовник повинен внести аванс у розмірі 999500 грн., в т.ч. ПДВ 166583,33 грн., протягом 20 календарних днів з моменту підписання Сторонами даного Договору.

У відповідності до укладених договорів між сторонами у передбачених законом порядку та формі було досягнуто згоди щодо усіх істотних умов останніх, підписано та скріплено печатками підприємств.

Відповідно до додаткової угоди від 30.09.2010 № 1 (а. с. 44), ПАТ "АСВІО БАНК" (Замовник) та ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" (Підрядник) домовились продовжити термін виконання робіт по Договору від 01.04.2010 № 01/04-1.

Актом приймання виконаних робіт № ОУ-05/08-2 від 05.08.2010 року (типова форма №КБ-2в) були прийняті ремонтно-будівельні роботи на загальну суму 236499,39 грн., актом приймання виконаних робіт №ОУ-05/08-3 від 05.08.2010 року були прийняті ремонтно-будівельні роботи на загальну суму 275974,87 грн., актом приймання виконаних робіт № ОУ - 05/08-4 від 05.08.2010 року були прийняті ремонтно-будівельні роботи на загальну суму 487025,74 грн. Актом приймання виконаних робіт № ОУ-05/08-5 від 05.08.2010 року прийняті ремонтні роботи на загальну суму 771603,00 грн. (а. с. 45 -71).

Судом встановлено, що на перевірку банком були надані відповідні розрахункові документи. Так, платіжним дорученням № 16152385 від 19 квітня 2010 року ПАТ "АСВІО БАНК" було перераховано на рахунок ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" передплату за виконані ремонтні роботи на суму 999500 грн., в т.ч. ПДВ - 166583,33 грн., та банком отримана податкова накладна від 19.04.2013 року №0000190401 на суму 999500 грн., в т.ч. ПДВ - 166583,33 грн., згідно якої Продавець - ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ", Покупець - ВАТ АБ «Приватінвест» (ПАТ "АСВІО БАНК") (Дт 2510-3-813700701, Кт 2600-6-513690001).

Платіжним дорученням №94822 від 25 травня 2010 року ПАТ "АСВІО БАНК" було перераховано на рахунок ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" передплату за виконані ремонтні роботи на суму 771603 грн., в т.ч. ПДВ на суму 128600,5 грн. та банком отримана податкова накладна від 25.05.2013 року №0000250501 на суму 771603 грн., в т.ч. ПДВ 128600,5 грн., в якій: Продавець - ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ", Покупець - ПАТ "АСВІО БАНК" (Д-т 2510-3-813700701, К-т 2600-6-513690001).

При цьому, слід зазначити, що на виконання умов зазначеного договору, ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" були виписані податкові накладні № 0000190401 від 19.04.2010 та № 0000250501 від 25.05.2010. ПАТ "АСВІО БАНК" здійснило авансові платежі на користь ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" за виконання ремонтних робіт, відповідно, в розмірах 999500 грн. (в т.ч. ПДВ - 166583,33 грн.) та 771603 грн. (в т. ч. ПДВ - 128600,5 грн.). Акти приймання - передачі зазначених будівельних робіт підписані сторонами в серпні 2010 року.

Отже, досліджуючи дану господарську операцію, суд враховує, що пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" встановлено, що якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 та пунктом 11.44 статті 11 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.

При цьому, пп. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" не є об'єктом оподаткування операції з надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного), управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами), доручення, надання, управління і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства;

З огляду на що, суд погоджується з позицією позивача відносно того, що ПАТ "АСВІО БАНК" придбавав послуги (виконання ремонтних робіт приміщення за адресою: м. Київ, вул. Дружби народів, 19), які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування (операцій розрахунково-касового обслуговування), то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), правомірно не включались позивачем до складу податкового кредиту в сумі 166583,33грн. згідно податкової накладної № 0000190401 від 19.04.2010 та в сумі 128600,50 грн. згідно податкової накладної № 0000250501 від 25.05.2010, що не суперечить вимогам Закону України "Про податок на додану вартість", що діяв на момент вчинення господарських операцій.

При цьому, 17.04.2013 між ПАТ "АСВІО БАНК" та власником орендованого приміщення ТОВ "Вакус-Інвестментс", було укладено Додаткову угоду № 10 до Договору № 10/01 оренди нежилого приміщення від 01.04.2010 (а. с. 31), згідно якої сторони домовились про відшкодування власником приміщення (ТОВ "Вакус-Інвестментс") банку вартості частини ремонтних робіт на суму 999500,00 гривень, здійснених банком у вищезазначеному приміщенні, на умовах відтермінування платежу.

В той же день (17.04.2013) між ПАТ "АСВІО БАНК" та ТОВ "Вакус-Інвестментс" було підписано відповідний Акт № 1 приймання-передачі частини ремонту орендованого приміщення (а. с. 32). Даним актом банк передав, а власник приміщення прийняв у власність частину ремонтних робіт на суму 999500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 166583,33 грн., які були прийняті банком від їх виконавця - ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" за актами № ОУ-05/08-2 від 05.08.2010 на суму 236499,39 грн.; № ОУ-05/08-3 від 05.08.2010 на суму 275974,87 грн.; № ОУ-05/08-4 від 05.08.2010 на суму 487025,74 грн.

Так, 22.05.2013 Додатковою угодою № 12 до Договору №10/01 оренди нежилого приміщення від 01.04.2010 (а. с. 33), сторони даного договору домовились, про відшкодування власником приміщення (ТОВ "Вакус-Інвестментс") банку вартості наступної частини ремонтних робіт на суму 771603 грн., здійснених банком у орендованому приміщенні, на умовах відтермінування платежу.

22 травня 2013 року між ПАТ "АСВІО БАНК" та ТОВ "Вакус-Інвестментс" було підписано відповідний Акт № 2 приймання-передачі частини ремонту орендованого приміщення (а. с. 34), згідно якого банк передав, а власник приміщення прийняв у власність частину ремонтних робіт відповідно на суму 771603,00 грн. в т.ч. ПДВ - 128600,50 грн., які були прийняті банком від їх виконавця - ТОВ "ЄВРОПЄУМ ПРОЕКТ" за Актом приймання-передачі виконаних будівельних робіт № ОУ-05/08-5 від 05.08.2010 на суму 771603,00 грн.

Так, 17.04.2013 року за № 1 та 22.05.2013 року за № 2 головним бухгалтером ПАТ "АСВІО БАНК" були складені бухгалтерські довідки, відповідно до яких банк включив до складу податкового кредиту податкові накладні № 0000190401 від 19.04.2010 та № 0000250501 від 25.05.2010 з відповідними сумами ПДВ у розмірі 166583,33 грн. та 128600,50 грн. Зазначені накладні були включені до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за квітень, травень 2013 року та до додатків 5 до податкових декларацій з ПДВ за квітень, травень 2013 року. (а. с. 72, 73-74).

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, платник податку може включити на підставі бухгалтерської довідки до податкового кредиту виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, що не були включені до складу податкового кредиту при придбанні або виготовленні таких товарів/послуг, необоротних активів, та/або з яких були визначені податкові зобов'язання відповідно до цього пункту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів.

З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання і податковий кредит визначаються на дату початку фактичного використання товарів/послуг, необоротних активів, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Таким чином, суд прийшов до висновку про правомірність включення сум ПДВ за податковими накладними № 0000190401 від 19.04.2010 та № 0000250501 від 25.05.2010 до складу податкового кредиту, адже в квітні та травні 2013 року, товари/послуги (в даному випадку компенсація витрат на ремонтні роботи орендованого приміщення) були використані ПАТ "АСВІО БАНК" в оподатковуваних операціях в межах його господарської діяльності, в результаті чого у позивача виникли податкові зобов'язання в силу п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України. І, відтак, 17.04.2013 та 22.05.2013 стали початковими датами для відліку строку, протягом якого дані податкові накладні можуть бути включені до суми податкового кредиту (365 днів).

Крім того, особливу увагу необхідно звернути на те, що на момент виникнення у позивача права на формування податкового кредиту порядок та строки включення податку на додану вартість до складу податкового кредиту регулювався Законом України "Про податок на додану вартість" та Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Так, підпунктом 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" передбачено, що заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

В силу норм п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", що кореспондується з нормами Податкового кодексу України, право на податковий кредит виникає у платника податків лише після одержання податкової накладної, оскільки це єдиний документ первинного бухгалтерського та податкового обліку, що містить у собі суму ПДВ, яку можливо відобразити в податкових деклараціях з ПДВ - дана обставина представником відповідача не оспорювалась.

При цьому, Податковий кодекс України набрав чинності з 01 січня 2011 року, у зв'язку з чим вищезазначені нормативні акти втратили чинність.

Отже, у даному випадку, суд вважає, необхідно враховувати строки давності, встановлені ст. 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", оскільки відповідно до законодавства, що діяло у 2009-2010 роках, платник податку мав право сформувати податковий кредит протягом 1095 днів з дати виписаних у 2009-2010 році податкових накладних.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податковий кодекс України, у разі якщо платник податків не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної. Податковий кодекс України, який набрав чинності з 01.01.2011, суттєво скоротив право платника податку на включення податкових накладних минулих періодів до податкового кредиту звітного періоду з 1095 до 365 днів. Прикінцеві та перехідні положення цього Кодексу не містять норм щодо поширення дії норми п. 198.6 ст. 198 на правовідносини, що виникли до набрання ним чинності.

Крім того, за змістом зазначеної норми, право платника податку на податковий кредит не обмежується звітним податковим періодом, в якому виписано податкові накладні. Платник податку приймає самостійне рішення про реалізацію свого права на отримання податкового кредиту після настання дати виникнення такого права. Цей висновок узгоджується і з приписами абзаців 1-3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України.

За таких обставин, суд прийшов до висновку, що визначені ст. 198 Податкового кодексу України строки для формування податкового кредиту застосовуються лише до сум ПДВ на підставі податкових накладних, виписаних після 01.01.2011 року.

Такий висновок узгоджується з нормою ст. 58 Конституції України, відповідно до якої, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. У зв'язку з цим, враховуючи досліджені докази та їх правову оцінку, суд вважає, що ДПІ у м. Чернігові було неправомірно винесено оскаржувані податкові повідомлення - рішення. Констатуючи спірність формування відповідачем податкового зобов'язання позивачу по податку на додану вартість, згідно вимог Податкового кодексу України, та положень ст. 19 Конституції України, ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд не знайшов в діях позивача порушення норм п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України та, відповідно, визнає відсутність факту завищення значення р. 10.1 податкових декларацій з ПДВ за квітень, травень 2013 року за рахунок сум, які виникли за періоди, по яких минув термін понад 365 днів. Тому, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 02 липня 2013 № 0007031520 та від 05 серпня 2013 № 0000632250 підлягають скасуванню, а позовні вимоги ПАТ "АСВІО БАНК" - задоволенню.

Всі здійснені позивачем документально підтверджені судові витрати по справі згідно ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 69-71, 94, 158-163, 167 КАС України, Чернігівський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від «02» липня 2013 р. № 0007031520, прийняте Державною податковою інспекцією у м. Чернігові Головного управління Міндоходів в Чернігівській області Міністерства Доходів і зборів України відносно Публічого акціонерного товариства «АСВІО БАНК»;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від «05» серпня 2013 р. № 0000632250, прийняте Державною податковою інспекцією у м. Чернігові Головного управління Міндоходів в Чернігівській області Міністерства Доходів і зборів України відносно Публічого акціонерного товариства «АСВІО БАНК».

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічого акціонерного товариства «АСВІО БАНК» (код 09809192) 2294,00 грн. (дві тисячі двісті дев'яносто чотири гривні 00 коп.) судового збору відповідно до задоволених вимог, сплаченого платіжним дорученням від 20.09.2013 № 102797 у сумі 2294,00 грн. на р/р 31216206784002, отримувач: УДКСУ у м. Чернігові Державний бюджет, код ЄДРПОУ 38054398, банк ГУ ДКСУ у Чернігівській області. МФО 853592.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Ю.О.Скалозуб