Постанова № 34236063, 16.09.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва, 8, корпус 1

П О С Т А Н О В А

Іменем України

м.Київ

16 вересня 2013 року 13:08 год. №826/10827/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Костенка Д.А.,

за участю секретаря судового засідання Левченко І.В.,

представників сторін: позивача - Вальчук І.О., відповідача - Пушкар Є.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Р.А.М." до Державної податкової інспекції у Оболонському районі Голов-ного управління Міндоходів у м.Києві (далі - ДПІ) про визнання протиправними і скасу-вання податкових повідомлень-рішень від 26.06.2013 №0004802202 та №0004812202,

в с т а н о в и в:

Позов обґрунтовано помилковістю висновків перевірки, результати якої і спірне гро-шове нарахування не відповідають вимогам податкового законодавства щодо порядку фор-мування валових витрат і податкового кредиту з ПДВ та наданим до перевірки документам фінансово-господарської діяльності по взаємовідносинам з ТОВ "АВ Скайт", ТОВ "Гранд прилад сервіс", ТОВ "Емпанада Груп", ПП "Шуін", ПП "Ардея-Тех", ТОВ "Розетка.УА", ТОВ "Ла Рош", ПП "ВКФ Ніколь плюс", ТОВ "Інтерсітіком", ТОВ "Юридична фірма "Діалог-Лекс", ТОВ "Рекламна агенція "Прінцепс".

Під час розгляду справи представник позивача підтримав позов з наведених підстав.

Представник відповідача не визнав позов, надав письмові заперечення, в яких просить відмовити в його задоволенні з тих підстав, що позивачем неправомірно сформовано валові витрати і податковий кредит з ПДВ по операціям з контрагентами тому, що фінансово-госпо-дарські взаємовідносини є фіктивними і не спрямованими на реальне настання наслідків.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд дій-шов висновку про наявність підстав для задоволення позову, виходячи з такого.

Судом встановлено, що відповідачем проведено документальну планову виїзну пере-вірку позивача за період з 01.01.2010 по 31.12.2012, за результатами якої складено акт від 06.06.2013 №8/22-2/31724470 і винесено позивачу наступні податкові повідомлення-рішення від 26.06.2013:

- №0004802202, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 975628 грн. (у т.ч.: основний платіж - 877656 грн., штраф - 97972 грн.);

- №0004812202, яким збільшено грошове зобов'язання з ПДВ на 707929 грн. (у т.ч.: основний платіж - 605396 грн., штраф - 102533 грн.).

Також, судом встановлено, що спірне грошове нарахування здійснено за порушення позивачем абз. 4 пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР "Про опо-даткування прибутку підприємств" (далі - Закон №334/94), п. 138.1 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК, внаслідок чого, як зазначено в акті, позивачем завищено валові витрати на загальну суму 3949268 грн., що призвело до заниження податку на прибуток всього в сумі 945123 грн., а також за порушення позивачем пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі - Закон №168/97) та п. 198.6 ст. 198 ПК, що призвело до заниження ПДВ на загальну суму 794743 грн.

Спірні правовідносини виникли у сфері справляння податків і зборів та стосуються правомірності податкових повідомлень-рішень.

Валовими витратами згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону №334/94 є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону №334/94 до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підго-товкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у т.ч. витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених п.п. 5.3 - 5.7 цієї статті.

Витрати не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими доку-ментами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податко-вого обліку не належать до складу валових витрат (пп. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону №334/94).

Відповідно до пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону №334/94 датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Аналогічні правила податкового обліку валових витрат визначені п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК, які застосовуються до витрат, понесених після 01.04.2011.

Податковим кредитом згідно п. 1.7 Закону №168/97 є сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону №168/97 податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум подат-ків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду зокрема у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у т.ч. при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону №168/97 не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними.

Згідно з п. 7.2. ст. 7 Закону №168/97 податкова накладна видається платником по-датку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нара-хування податкового кредиту (пп. 7.2.6); право на нарахування податку і складання подат-кових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у поряд-ку, передбаченому ст. 9 цього Закону (пп. 7.2.4); податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках; податкова накладна є одночасно звітним і розрахунковим документом (пп. 7.2.3).

Аналогічні правила податкового обліку ПДВ визначені пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п.п. 198.3, 198.6 ст.198, п.п. 201.1, 201.4, 201.6, 201.10 ст.201 ПК, що застосовуються з 01.01.2011.

Законом України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством та на даних якого ґрунтується, зокрема, податкова звітність (ч.2 ст.3). Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій визначено первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій (ч.1 ст.9) та які повинні містити обов'язкові реквізити первинних документів, визначені у ч.2 ст.9.

Отже, формування валових витрат та податкового кредиту з ПДВ обумовлено прид-банням товарів, робіт (послуг) з метою їх використання в межах господарської діяльності та реалізується за наявності в платника належно оформлених підтверджуючих проведення господарських операцій первинних документів і податкових накладних.

1) В акті зазначено, що по операціям з ТОВ "АВ Скайт" позивачем включено до вало-вих витрат 602223, грн. (у т.ч.: за 1 кв. 2010р. - 206493 грн., за 1 півр. 2010р. - 395730 грн.) витрат на придбання робіт (послуг) і до податкового кредиту з ПДВ за лютий, березень, кві-тень, травень 2010р. 120444,57 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами спра-ви, що позивачем (Замовник) укладено договір про надання послуг від 21.01.2010 №21/01-3 з ТОВ "АВ Скайт" (Виконавець), згідно з яким Виконавець зобов'язується за завданням Замов-ника організувати надання послуг, пов'язаних з розробкою програмних продуктів, веб-сайтів, створення та підтримки веб-ресурсів, рекламних, маркетингових послуг, послуг з проведення промо-заходів, послуг з безадресної доставки, супервайзінгу, кур'єрської доставки та інші су-путні послуги в порядку і на умовах, визначених договором (враховуючи додатки до дого-вору №1 від 21.01.2010, №2 і №3 від 22.01.2012, №4 від 29.01.2010, №5 від 01.02.2010, №6 від 05.02.2010, №7 від 10.02.2010, №8 від 12.02.2010, №9 від 26.02.2010, №10 від 01.03.2010, №11 від 03.03.2010, №12 від 04.03.2010, № 13 від 04.03.2010, №14 від 09.03.2010, №15 від 12.03.2010, №16 від 19.03.2010, №17 від 23.03.2010, що є невід'ємною його частиною).

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені сторонами акти здачі-прийняття робіт (надання послуг):

від 01.04.2010 на загальну суму 39437,76 грн. (в т.ч. ПДВ - 6572,96 грн.),

від 02.04.2010 на загальну суму 38068,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 6344,70 грн.),

від 06.04.2010 на загальну суму 29518,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 4919,70 грн.),

від 07.04.2010 на загальну суму 50433,36 грн. (в т.ч. ПДВ - 8405,56 грн.),

від 07.04.2010 на загальну суму 42468,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 7078,08 грн.),

від 09.04.2010 на загальну суму 40168,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 6694,68 грн.),

від 12.04.2010 на загальну суму 50625,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 8437,64 грн.),

від 16.04.2010 на загальну суму 39328,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 6554,80 грн.),

від 20.04.2010 на загальну суму 21808,92 грн. (в т.ч. ПДВ - 3634,82 грн.),

від 22.04.2010 на загальну суму 38314,92 грн. (в т.ч. ПДВ - 6385,82 грн.),

від 27.04.2010 на загальну суму 46979,57 грн. (в т.ч. ПДВ - 7829,93 грн.),

від 17.05.2010 на загальну суму 14725,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 2454,30 грн.),

від 18.05.2010 на загальну суму 22998,01 грн. (в т.ч. ПДВ - 3833,00 грн.),

а також виписані Виконавцем податкові накладні:

від 01.02.2010 №010221 на загальну суму 29685,72 грн. (в т.ч. ПДВ - 4947,62 грн.),

від 03.02.2010 №010214 на загальну суму 29791,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 4965,20 грн.),

від 15.02.2010 №150215 на загальну суму 48470,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 8078,44 грн.),

від 23.02.2010 №230205 на загальну суму 26629,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 4438,20 грн.),

від 25.02.2010 №230213 на загальну суму 41673,31 грн. (в т.ч. ПДВ - 6945,55 грн.),

від 11.03.2010 №110308 на загальну суму 14465,28 грн. (в т.ч. ПДВ - 2410,88 грн.),

від 19.03.2010 №190311 на загальну суму 6956,88 грн. (в т.ч. ПДВ - 1159,48 грн.,

від 22.03.2010 №220311 на загальну суму 9403,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 1567,20 грн.),

від 23.03.2010 №230306 на загальну суму 17029,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 2838,20 грн.),

від 29.03.2010 №290318 на загальну суму 17029,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 2838,20 грн.),

від 31.03.2010 №310337 на загальну суму 6657,66 грн. (в т.ч. ПДВ - 1109,67 грн.),

від 01.04.2010 №010408 на загальну суму 39437,76 грн. (в т.ч. ПДВ - 6572,96 грн.),

від 02.04.2010 №020411 на загальну суму 38068,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 6344,70 грн.),

від 06.04.2010 №060411 на загальну суму 29518,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 4919,70 грн.),

від 07.04.2010 №070406 на загальну суму 50433,36 грн. (в т.ч. ПДВ - 8405,56 грн.),

від 07.04.2010 №070407 на загальну суму 42468,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 7078,08 грн.),

від 09.04.2010 № 090409 на загальну суму 40168,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 6694,68 грн.),

від 12.04.2010 №120413 на загальну суму 50625,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 8437,64 грн.),

від 16.04.2010 №160413 на загальну суму 39328,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 6554,80 грн.),

від 20.04.2010 №200408 на загальну суму 21808,92 грн. (в т.ч. ПДВ - 3634,82 грн.),

від 22.04.2010 №220407 на загальну суму 38314,92 грн. (в т.ч. ПДВ - 6385,82 грн.),

від 27.04.2010 №270416 на загальну суму 46979,57 грн. (в т.ч. ПДВ - 7829,93 грн.),

від 17.05.2010 №170513 на загальну суму 14725,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 2454,30 грн.),

від 18.05.2010 №180506 на загальну суму 22998,01 грн. (в т.ч. ПДВ - 3833,00 грн.),

які підтверджують виконання робіт (послуг) визначеного найменування, кількості і ціни, за-гальною вартістю 602222,86 грн. та нарахування ПДВ в розмірі 120444,57 грн., а разом - 722667,43 грн. відповідно до договору від 21.01.2010 №21/01-3 і додатків до нього.

2) В акті зазначено, що по операціям з ТОВ "Гранд прилад сервіс" позивачем включе-но до валових витрат 210463 грн. (у т.ч.: за 1 кв. 2010р. - 63376 грн., за 1 півр. 2010р. - 147087 грн.) витрат на придбання робіт (послуг) і до податкового кредиту з ПДВ за березень, квітень, травень, червень 2010р. 42092,56 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами спра-ви, що між позивачем (Замовник) і ТОВ "Гранд прилад сервіс" (Виконавець) укладено дого-вір про надання послуг від 01.02.2010 №0102-1, згідно з яким Виконавець приймає на себе зобов'язання надавати замовнику послуги з підготовки та відправлення кореспонденції, роз-робки рекламних, проведення промо-заходів, безадресної доставки, супервайзингу, кур'єрсь-кої доставки, організації спеціальних виставкових заходів, та інші супутні послуги в порядку та на умовах, визначених договором та/або додатками до договору (від 15.02.2010 №1, від 02.03.2010 №2, від 03.03.2010 №3, від 09.03.2010 №4, від 12.03.2010 №5, від 02.04.2010 №6, від 19.04.2010 №7).

Також, перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами справи, що між цими ж сторонами укладено договір про надання послуг від 19.04.2010 №1904-5, згідно з яким Виконавець приймає на себе зобов'язання якісно і в погоджений тер-мін надавати (виконувати) послуги операторів контакт-центру, що складається мінімум з двох агентських місць (беручи до уваги при цьому додаток від 19.04.2010 №1 до договору, що є невід'ємною його частиною).

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені сторонами акти здачі-прийняття робіт (надання послуг):

- по договору від 01.02.2010 №0102-1 та додаткам до нього:

від 04.03.2010 на загальну суму 4692,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 782,10 грн.),

від 19.03.2010 на загальну суму 71358 грн. (в т.ч. ПДВ - 11893 грн.),

від 05.04.2010 на загальну суму 8256,37 грн. (в т.ч. ПДВ - 1376,06 грн.),

від 20.04.2010 на загальну суму 10406,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 1734,34 грн.),

від 29.04.2010 на загальну суму 9968,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 1661,40 грн.),

від 06.05.2010 на загальну суму 4396,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 732,77 грн.),

від 02.06.2010 на загальну суму 12778,97 грн. (в т.ч. ПДВ - 2129,83 грн.),

а також виписані Виконавцем податкові накладні:

від 04.03.2010 №040301 на загальну суму 4692,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 782,10 грн.),

від 19.03.2010 №190301 на загальну суму 71358 грн. (в т.ч. ПДВ - 11893 грн.),

від 05.04.2010 №050401 на загальну суму 8256,37 грн. (в т.ч. ПДВ - 1376,06 грн.),

від 20.04.2010 №200401 на загальну суму 10406,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 1734,34 грн.),

від 29.04.2010 №290402 на загальну суму 9968,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 1661,40 грн.),

від 06.05.2010 №060501 на загальну суму 4396,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 732,77 грн.),

від 02.06.2010 №020602 на загальну суму 12778,97 грн. (в т.ч. ПДВ - 2129,83 грн.),

які підтверджують виконання робіт (послуг) визначеного найменування, кількості і ціни, за-гальною вартістю 101547,48 грн. та нарахування ПДВ в розмірі 20309,50 грн., а разом - 121856,98 грн.;

- по договору від 19.04.2010 №1904-5 та додаткам до нього:

від 04.06.2010 на загальну суму 16549,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 2758,31 грн.),

від 10.06.2010на загальну суму 42094,79 грн. (в т.ч. ПДВ - 7015,80 грн.),

від 18.06.2010 на загальну суму 25114,25 грн. (в т.ч. ПДВ - 4185,71 грн.),

від 30.06.2010 на загальну суму 46939,44 грн. (в т.ч. ПДВ - 7823,24 грн.),

а також виписані Виконавцем податкові накладні:

від 04.06.2010 №040602 на загальну суму 16549,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 2758,31 грн.),

від 10.06.2010 №100604 на загальну суму 42094,79 грн. (в т.ч. ПДВ - 7015,80 грн.),

від 18.06.2010 №180602 на загальну суму 25114,25 грн. (в т.ч. ПДВ - 4185,71 грн.),

від 30.06.2010 №300614 на загальну суму 46939,44 грн. (в т.ч. ПДВ - 7823,24 грн.),

які підтверджують виконання робіт (послуг) визначеного найменування, кількості і ціни, за-гальною вартістю 108915,26 грн. та нарахування ПДВ в розмірі 21783,06 грн., а разом - 130698,32 грн.

3) В акті зазначено, що по операціям з ТОВ "Емпанада Груп" позивачем включено до валових витрат за 1 півр. 2010р. 253616 грн. витрат на придбання робіт (послуг) та до подат-кового кредиту з ПДВ за травень 2010р. 50723,16 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами спра-ви, що між позивачем (Замовник) і ТОВ "Емпанада Груп" (Виконавець) укладено договір про надання послуг від 26.02.2010 №26-02/3, згідно з яким Виконавець бере на себе зобов'язання якісно і в строк, обумовлений замовником, надавати послуги з організації підтримки, роботи веб-ресурсів, веб-сайтів, послуг операторів контактного центру та інших супутніх послуг для замовника, вид та вартість замовлених послуг при цьому визначено в додатках-замовленнях до договору: від 10.03.2010 №1 та від 22.03.2010 №2.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені сторонами акти здачі-прийняття робіт (надання послуг):

від 04.05.2010 на загальну суму 35924,76 грн. (в т.ч. ПДВ - 5987,46 грн.),

від 05.05.2010 на загальну суму 41873,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 6978,86 грн.),

від 06.05.2010 на загальну суму 40551,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 6758,60 грн.),

від 11.05.2010 на загальну суму 20795,93 грн. (в т.ч. ПДВ - 3465,99 грн.),

від 11.05.2010 на загальну суму 46870,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 7811,68 грн.),

від 12.05.2010 на загальну суму 47176,51 грн. (в т.ч. ПДВ - 7862,75 грн.),

від 14.05.2010 на загальну суму 45825,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 7637,52 грн.),

від 18.05.2010 на загальну суму 25321,79 грн. (в т.ч. ПДВ - 4220,30 грн.),

а також виписані Виконавцем податкові накладні:

від 04.05.2010 №050403 на загальну суму 35924,76 грн. (в т.ч. ПДВ - 5987,46 грн.),

від 05.05.2010 №050524 на загальну суму 41873,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 6978,86 грн.),

від 06.05.2010 №050614 на загальну суму 40551,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 6758,60 грн.),

від 11.05.2010 №051116 на загальну суму 20795,93 грн. (в т.ч. ПДВ - 3465,99 грн.),

від 11.05.2010 №05117 на загальну суму 46870,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 7811,68 грн.),

від 12.05.2010 №051210 на загальну суму 47176,51 грн. (в т.ч. ПДВ - 7862,75 грн.),

від 14.05.2010 №051408 на загальну суму 45825,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 7637,52 грн.),

від 18.05.2010 №051813 на загальну суму 25321,79 грн. (в т.ч. ПДВ - 4220,30 грн.),

які підтверджують виконання робіт (послуг) визначеного найменування, кількості і ціни, за-гальною вартістю 253615,79 грн. та нарахування ПДВ в розмірі 507723,16 грн., а разом - 304338,95 грн.

До суду позивач надав додатково копії матеріалів, які, як стверджує представник пози-вача і проти чого не заперечував представник відповідача, йому передано ТОВ "Емпанада Груп" (т.10, а.с.135-176).

4) В акті зазначено, що по операціям з ПП "Шуін" позивачем включено до валових витрат 637313 грн. (у т.ч. за 3 кв. 2010р. - 437272 грн., за 4 кв. 2010р. - 200041 грн.) витрат на придбання робіт (послуг) та до податкового кредиту з ПДВ за серпень-жовтень 2010р. 127462,58 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами спра-ви, що між позивачем (Замовник) і ПП "Шуін" (Виконавець) укладено договір про надання послуг від 01.06.2010 №06/10-1, згідно з яким Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов'язання замовнику рекламні, маркетингові, інформаційно-консультаційні послуги, по-в'язані з розробкою програмних продуктів, а саме, але не обмежуючись: реєстрів інформації, шаблонів, систем звітності, веб-сайтів, створення та підтримка веб-ресурсів тощо. При цьому детальний перелік послуг та їх вартість визначено додатками до договору: від 01.06.2010 №1 і №2, від 04.06.2010 №3, від 09.06.2010 №4, від 14.06.2010 №5, від 30.06.2010 №6, від 30.06.2010 №7, від 05.07.2010 №8, від 05.08.2010 №9, від 06.08.2010 №10, від 10.08.2010 №11, від 20.08.2010 №12.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені сторонами акти здачі-прийняття робіт (надання послуг):

від 02.08.2010 на загальну суму 37474,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 6245,68 грн.),

від 02.08.2010 на загальну суму 68856,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 11476,08 грн.),

від 03.08.2010 на загальну суму 36800,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 6133,44 грн.),

від 03.08.2010 на загальну суму 34351,56 грн. (в т.ч. ПДВ - 5725,26 грн.),

від 09.08.2010 на загальну суму 21837,14 грн. (в т.ч. ПДВ - 3639,52 грн.),

від 10.08.2010 на загальну суму 37648,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 6274,80 грн.),

від 12.08.2010 на загальну суму 51752,88 грн. (в т.ч. ПДВ - 8625,48 грн.),

від 20.08.2010 на загальну суму 31960,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 5326,68 грн.),

від 01.09.2010 на загальну суму 21767,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 3627,84 грн.),

від 09.09.2010 на загальну суму 48622,68 грн. (в т.ч. ПДВ - 8103,78 грн.),

від 10.09.2010 на загальну суму 24486 грн. (в т.ч. ПДВ - 4081 грн.),

від 13.09.2010 на загальну суму 23708,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 3951,36 грн.),

від 14.09.2010 на загальну суму 13739,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 2289,84 грн.),

від 17.09.2010 на загальну суму 45705,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 7617,60 грн.),

від 27.09.2010 на загальну суму 26016 грн. (в т.ч. ПДВ - 4336 грн.),

від 11.10.2010 на загальну суму 48371,76 грн. (в т.ч. ПДВ - 8061,96 грн.),

від 06.10.2010 на загальну суму 36986,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 6164,40 грн.),

від 08.10.2010 на загальну суму 42573,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 7095,60 грн.),

від 11.10.2010 на загальну суму 13875,86 грн. (в т.ч. ПДВ - 2312,64 грн.),

від 15.10.2010 на загальну суму 38691,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 6448,58 грн.),

від 22.10.2010 на загальну суму 23050,56 грн. (в т.ч. ПДВ - 3841,76 грн.),

від 26.10.2010 на загальну суму 12778,70 грн. (в т.ч. ПДВ - 2129,78 грн.),

від 28.10.2010 на загальну суму 23721 грн. (в т.ч. ПДВ - 3953,50 грн.),

а також виписані Виконавцем податкові накладні:

від 02.08.2010 №281211 на загальну суму 37474,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 6245,68 грн.),

від 02.08.2010 №281212 на загальну суму 68856,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 11476,08 грн.),

від 03.08.2010 №38123 на загальну суму 36800,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 6133,44 грн.),

від 03.08.2010 №38122 на загальну суму 34351,56 грн. (в т.ч. ПДВ - 5725,26 грн.),

від 09.08.2010 №98125 на загальну суму 21837,14 грн. (в т.ч. ПДВ - 3639,52 грн.),

від 10.08.2010 №108126 на загальну суму 37648,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 6274,80 грн.),

від 12.08.2010 №128123 на загальну суму 51752,88 грн. (в т.ч. ПДВ - 8625,48 грн.),

від 20.08.2010 №208125 на загальну суму 31960,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 5326,68 грн.),

від 01.09.2010 №191216 на загальну суму 21767,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 3627,84 грн.),

від 09.09.2010 №99126 на загальну суму 48622,68 грн. (в т.ч. ПДВ - 8103,78 грн.),

від 10.09.2010 №109122 на загальну суму 24486 грн. (в т.ч. ПДВ - 4081 грн.),

від 13.09.2010 №139124 на загальну суму 23708,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 3951,36 грн.),

від 14.09.2010 №149125 на загальну суму 13739,04 грн. (в т.ч. ПДВ - 2289,84 грн.),

від 17.09.2010 №179125 на загальну суму 45705,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 7617,60 грн.),

від 27.09.2010 №279129 на загальну суму 26016 грн. (в т.ч. ПДВ - 4336 грн.),

від 01.10.2010 №1101217 на загальну суму 48371,76 грн. (в т.ч. ПДВ - 8061,96 грн.),

від 06.10.2010 №610124 на загальну суму 36986,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 6164,40 грн.),

від 08.10.2010 №810122 на загальну суму 42573,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 7095,60 грн.),

від 11.10.2010 №1110124 на загальну суму 13875,86 грн. (в т.ч. ПДВ - 2312,64 грн.),

від 15.10.2010 №1510125 на загальну суму 38691,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 6448,58 грн.),

від 22.10.2010 №2210126 на загальну суму 23050,56 грн. (в т.ч. ПДВ - 3841,76 грн.),

від 26.10.2010 №2610126 на загальну суму 12778,70 грн. (в т.ч. ПДВ - 2129,78 грн.),

від 28.10.2010 №2810125 на загальну суму 23721 грн. (в т.ч. ПДВ - 3953,50 грн.),

які підтверджують виконання робіт (послуг) визначеного найменування, кількості і ціни, за-гальною вартістю 637312,96 грн. та нарахування ПДВ в розмірі 127462,58 грн., а разом - 764775,54 грн.

До суду позивач надав додатково копії матеріалів, які, як стверджує представник пози-вача і проти чого не заперечував представник відповідача, йому передано ПП "Шуін" (т.10, а.с.177-187).

5) В акті зазначено, що по операціям з ПП "Ардея-Тех" позивачем включено до валових витрат 341317 грн. (у т.ч.: за 4 кв. 2010р. - 332847 грн., за 1 кв. 2011р. - 8470 грн.) витрат на придбання робіт (послуг) та до податкового кредиту з ПДВ за листопад, грудень 2010р., січень 2011р. 68263,47 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами спра-ви, що позивачем (Замовник) укладено договір з ПП "Ардея-Тех" (Виконавець) від 01.10.2010 №01/10-3КЦ, згідно з яким Виконавець зобов'язується за завданням Замовника надати послуги, необхідні для здійснення діяльності Замовника, визначені в п. 2 договору, а саме - щоденна обробка операторами контакт-центру вхідних та вихідних викликів, реєстра-ція інформації, отриманої від абонента під час телефонної розмови, підтримка вхідних вик-ликів IVR.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені сторонами акти здачі-прийняття надання послуг:

від 03.11.2010 на загальну суму 21371,59 грн. (в т.ч. ПДВ - 3561,93 грн.),

від 10.11.2010 на загальну суму 20024,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 3337,35 грн.),

від 16.11.2010 на загальну суму 28144,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 4690,75 грн.),

від 18.11.2010 на загальну суму 53990,95 грн. (в т.ч. ПДВ - 8998,49 грн.),

від 22.11.2010 на загальну суму 14807,66 грн. (в т.ч. ПДВ - 2467,94 грн.),

від 25.11.2010 на загальну суму 5611,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 935,20 грн.),

від 26.11.2010 на загальну суму 23837,24 грн. (в т.ч. ПДВ - 3972,87 грн.),

від 30.11.2010 на загальну суму 20650,62 грн. (в т.ч. ПДВ - 3441,77 грн.),

від 01.12.2010 на загальну суму 28842,61 грн. (в т.ч. ПДВ - 4807,10 грн.),

від 09.12.2010 на загальну суму 36662,63 грн. (в т.ч. ПДВ - 6110,44 грн.),

від 14.12.2010 на загальну суму 48356,35 грн. (в т.ч. ПДВ - 8059,39 грн.),

від 24.12.2010 на загальну суму 47203,37 грн. (в т.ч. ПДВ - 7867,23 грн.),

від 30.12.2010 на загальну суму 49914,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 8319,03 грн.),

від 21.01.2011 на загальну суму 10163,89 грн. (в т.ч. ПДВ - 1693,98 грн.),

а також виписані Виконавцем податкові накладні:

від 03.11.2010 №887 на загальну суму 21371,59 грн. (в т.ч. ПДВ - 3561,93 грн.),

від 10.11.2010 №888 на загальну суму 20024,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 3337,35 грн.),

від 16.11.2010 №889 на загальну суму 28144,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 4690,75 грн.),

від 18.11.2010 №890 на загальну суму 53990,95 грн. (в т.ч. ПДВ - 8998,49 грн.),

від 22.11.2010 №891 на загальну суму 14807,66 грн. (в т.ч. ПДВ - 2467,94 грн.),

від 25.11.2010 №892 на загальну суму 5611,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 935,20 грн.),

від 26.11.2010 №893 на загальну суму 23837,24 грн. (в т.ч. ПДВ - 3972,87 грн.),

від 30.11.2010 №898 на загальну суму 20650,62 грн. (в т.ч. ПДВ - 3441,77 грн.),

від 01.12.2010 №1423 на загальну суму 28842,61 грн. (в т.ч. ПДВ - 4807,10 грн.),

від 09.12.2010 №1430 на загальну суму 36662,63 грн. (в т.ч. ПДВ - 6110,44 грн.),

від 14.12.2010 №1433 на загальну суму 48356,35 грн. (в т.ч. ПДВ - 8059,39 грн.),

від 24.12.2010 №1434 на загальну суму 47203,37 грн. (в т.ч. ПДВ - 7867,23 грн.),

від 30.12.2010 №1436 на загальну суму 49914,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 8319,03 грн.),

від 21.01.2011 №277 на загальну суму 10163,89 грн. (в т.ч. ПДВ - 1693,98 грн.),

які підтверджують надання послуг визначеного найменування, кількості і ціни, загальною вартістю 341317,36 грн. і нарахування ПДВ в розмірі 68263,47 грн., а разом - 409580,83 грн.

6) В акті зазначено, що по операціям з ТОВ "Розетка.УА" позивачем включено до ва-лових витрат 35271 грн. (без ПДВ) (у т.ч.: за 4 кв. 2010р. - 12649 грн., за 1 кв. 2011р. - 7613 грн., за 1 півр. 2011р. - 2123 грн., за 3 кв. 2011р. - 4430 грн., за 4 кв. 2011р. - 8456 грн.) вит-рат на придбання товарів і до податкового кредиту з ПДВ за жовтень, грудень 2010р., лютий, березень, травень, листопад 2011р., липень, грудень 2012р. 16053,93 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано видаткові і податкові накладні на загальну суму 42323,58 грн. (у т.ч. ПДВ - 16053,93 грн.), які відображені на с. 22, 23 акта.

Між тим, в акті зазначено про завищення позивачем валових витрат за 1 кв. 2011р. на 4210 грн. та податкового кредиту з ПДВ за лютий 2011р. на 842 грн., нарахованих на підставі наступних видаткових і податкових накладних, що надавалися до перевірки:

- видаткові накладні:

- від 07.02.2011 №22081 на загальну суму 1069,74 грн. (у т.ч. ПДВ - 178,29 грн.),

- від 07.02.2011№22082 на загальну суму 1069,74 грн. (у т.ч. ПДВ - 178,29 грн.),

- від 07.02.2011 №22083 на загальну суму 2912,08 грн. (у т.ч. ПДВ - 485,35 грн.),

- податкові накладні:

- від 04.02.2011 №4241 на загальну суму 1069,74 грн. (у т.ч. ПДВ - 178,29 грн.),

- від 04.02.2011№4242 на загальну суму 1069,74 грн. (у т.ч. ПДВ - 178,29 грн.),

- від 04.02.2011 №4243 на загальну суму 2912,08 грн. (у т.ч. ПДВ - 485,35 грн.).

7) В акті зазначено, що по операціям з ТОВ "Ла Рош" позивачем включено до валових витрат 633717 грн. (у т.ч.: за 1 півр. 2010р. - 416667 грн., за 3 кв. 2011р. - 217050 грн.) витрат на придбання товарів та до податкового кредиту з ПДВ 126743,33 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами спра-ви, що позивачем (Покупець) укладено договір поставки від 26.04.2010 №2604/01-10 з ТОВ "Ла Рош" (Постачальник), згідно з яким Постачальник зобов'язується передати (поставити) в обумовлений у договорі строк другій стороні - покупцеві товари, згідно специфікації, указа-ної в доповненні №1, що є невід'ємною частиною договору, а саме - дисконтні картки номі-налом 100 грн.

Також, перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами справи, що позивачем (Покупець) укладено договір поставки від 03.08.2011 №0308/05-2011 з ТОВ "Ла Рош" (Постачальник), згідно з яким Постачальник зобов'язується поставити Покуп-цеві товар (товари), а покупець зобов'язується прийняти вказаний товар (товари), зазначені у специфікації (від 03.08.11 №1), а саме - картки, які є документом, що підтверджує безумовне зобов'язання емітента картки перед тримачем картки по передачі товару за правилами, які вказані на самій картці в будь-якому магазині "Фокстрот. Техніка для дому" на території України.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано видаткові та податкові накладні:

- накладна на товар від 19.05.2010 №1905-02/10 і податкова накладна від 29.04.2010 №189 на загальну суму 500000 грн. (у т.ч. ПДВ - 83333,33 грн.), які підтверджують поставку товарів визначеного найменування, кількості і ціни згідно з договором від 26.04.2010 №2604/01-10;

- накладна на товар від 09.08.2011 № 0908-01/11 і податкова накладна від 09.08.2011 №8 на загальну суму 260460 грн. (в т.ч. ПДВ - 43410 грн.), які підтверджують поставку товарів виз-наченого найменування, кількості і ціни згідно з договором від 03.08.2011 №0308/05-2011.

Також позивач надав до суду копію акта приймання-передачі товару від 09.08.2011 до договору поставки від 03.08.2011 №0308/05-2011 та копію відповідного аркушу журналу видачі довіреностей (т.2, а.с. 104, 106).

Між тим, в акті зазначено про завищення позивачем валових витрат за 3 кв. 2011р. на 217050 грн. і податкового кредиту з ПДВ за серпень 2011р. на 43410 грн., нарахованих на підставі накладної та податкової накладної, виписаних на виконання договору від 03.08.2011 №0308/05-2011.

8) В акті зазначено, що по операціям з ПП "ВКФ Ніколь плюс" позивачем включено до валових витрат 714879 грн. (у т.ч.: за 1 кв. 2011р. - 568775 грн., за 2 кв. 2011р. - 8167 грн., за 3 кв 2011р. - 23730 грн., за 4 кв. 2011р. - 114207 грн.) витрат на придбання товарів і пос-луг та до податкового кредиту з ПДВ за березень, квітень, листопад, грудень 2011р. 142975,65 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

а) Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами справи, що позивачем (Покупець) укладено договір на поставку продукції від 08.02.2011 №08021 з ПП "ВКФ Ніколь плюс" (Продавець), згідно з яким Продавець зобов'язується поставити Покупцеві товар в кількості, по переліку і в терміни, вказані у додатках, що є невід'ємною частиною договору, згідно із затвердженими зразками. До перевірки надано додаток №1 від 08.02.2011 до договору.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені на виконання вищевказа-ного договору видаткові і податкові накладні на загальну суму 682530,16 грн. (у т.ч. ПДВ - 113755,03 грн.), які відображені на с. 25, 26 акта і підтверджують поставку товарів визначе-ного найменування, кількості та ціни.

б) Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами справи, що позивачем (Покупець) укладено договір на поставку продукції від 31.03.2011 №310302 з ПП "ПКФ Ніколь плюс" (Продавець), згідно з яким Продавець зобов'язався поста-вити Покупцеві товар в кількості, по переліку і в терміни, вказані в додатках, згідно із зат-вердженими зразками. До перевірки надано додаток №1 від 31.03.2011 до договору.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені на виконання вищевказа-ного договору видаткова і податкова накладні на суму 9800 грн. (у т.ч. ПДВ - 1633,33 грн.), які відображені на с. 26 акта і підтверджують поставку товарів визначеного найменування, кількості та ціни.

в) Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами справи, що позивачем (Замовник) укладено договір про надання послуг від 01.09.2011 №0109/2 з ПП "ВКФ Ніколь плюс" (Виконавець), згідно з яким Виконавець приймає на себе зобов'язання надавати Замовнику послуги з підготовки та відправлення кореспонденції (включаючи, але не обмежуючись, листи, поштові листівки, бандеролі, посилки); безадресної доставки, супервайзингу, кур'єрської доставки; та інші супутні послуги в порядку і на умовах визначених договором та/або додатками до договору. Деталізований перелік послуг, їх фак-тичний опис, строк, та інші положення, які сторони визнають за необхідне погодити, кожен раз визначаються сторонами у відповідному додатку. До перевірки надані також додатки до договору №1 від 01.09.2011, №2 від 03.10.2011, №3 від 28.10.2011.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені на виконання вищевказа-ного договору акти здачі-прийняття наданих послуг і податкові накладні на загальну суму 137047,82 грн. (у т.ч. ПДВ - 22841,30 грн.), які відображені на с. 27 акта і підтверджують надання послуг визначеного найменування, кількості та ціни.

г) Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами справи, що позивачем (Покупець) укладено договір на поставку продукції від 16.08.2011 №160815 з ПП "ПКФ Ніколь плюс" (Продавець), згідно з яким Продавець зобов'язався поста-вити Покупцеві товар в кількості, по переліку і в терміни, вказані в додатках, згідно із зат-вердженими зразками. До перевірки надано додаток №1 від 16.08.2011 до договору.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені на виконання вищевказа-ного договору видаткова накладна від 17.08.2011 №РН-1081610 і податкова накладна від 17.08.2011 №104 на суму 28475,94 грн. (у т.ч. ПДВ - 4745,99 грн.), які відображені на с. 26, 27 акта, копії яких наявні у справі (т.2, а.с. 116, 118).

Також позивач надав до суду копію акта приймання-передачі товару від 17.08.2011 до договору поставки від 16.08.2011 №160815 та копію відповідного аркушу журналу видачі довіреностей (т.2, а.с.117, 119).

Між тим, в акті зазначено про завищення позивачем валових витрат за 3 кв. 2011р. на 23723 грн. і податкового кредиту з ПДВ за серпень 2011р. на 4746 грн., нарахованих, як встановлено судом, на підставі видаткової накладної від 17.08.2011 №РН-1081610 і податко-вої накладної від 17.08.2011 №104, виписаних на виконання договору поставки від 16.08.2011 №160815 і додатку №1 до нього.

9) В акті зазначено, що по операціям з ТОВ "Інтерсітіком" позивачем включено до ва-лових витрат 5325 грн. (у т.ч.: 1 кв. 2010р. - 300 грн., 1 півр. 2010р. - 300 грн., 3 кв. 2010р. - 525 грн., 4 кв. 2010р. - 750 грн., 1 кв. 2011р. - 450 грн., 1 півр. 2011р. - 450 грн., 3 кв. 2011р. - 450 грн., 4 кв. 2011р. - 450 грн., 1 кв. 2012р. - 450 грн., 1 півр. 2012р. - 450 грн., 3 кв. 2012р. - 450 грн., 4 кв. 2012р. - 300 грн.) витрат на придбання послуг та до податкового кре-диту з ПДВ за січень 2010р.-грудень 2012р. 1065 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами спра-ви, що позивачем (Замовник) укладено договір про надання послуг телефонного центру (контакт-центру) від 27.12.2010 №К408 з ТОВ "Інтерсітіком" (Виконавець), згідно з яким Виконавець зобов'язується протягом всього строку дії договору надавати Замовнику послуги телефонного центру (контакт-центру), що полягають у інформуванні контрагентів Замовника за допомогою автоматичних голосових повідомлень, прийом адресованих Замовнику факси-мільних та голосових повідомлень на контакт-центрі, трансформування в автоматичному режимі отриманих повідомлень в електронні формати та передачі їх на електронну адресу Замовника, враховуючи при цьому умови, визначені в додатках до договору (від 27.12.2010 №1, від 01.10.2012 №2).

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені на виконання вищевказа-ного договору акти здачі-прийняття наданих послуг і податкові накладні на загальну суму 6390 грн. (у т.ч. ПДВ - 1065 грн.), які відображені на с. 28, 29 акта і підтверджують надання послуг визначеного найменування, кількості та ціни.

Між тим, в акті зазначено про завищення позивачем валових витрат за 2 кв. 2012р. на 450 грн., за 3 кв. 2012р. на 150 грн., за 4 кв. 2012р. на 100 грн., та податкового кредиту з ПДВ на 230 грн., нарахованих, як встановлено судом, на підставі наступних актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) та податкових накладних, копії яких наявні у справі:

- акти здачі-прийняття робіт (надання послуг):

- від 31.01.2012 №5937408/01 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 29.02.2012 №5937408/02 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 31.03.2012 №5937408/03 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 30.04.2012 №5937408/04 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 31.05.2012 №5937408/05 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 30.06.2012 №5937408/06 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 31.07.2012 №5937408/07 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 31.10.2012 №5937408/10 на загальну суму 120 грн. (в т.ч. ПДВ - 20 грн.),

- податкові накладні:

- від 31.01.2012 №16 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 29.02.2012 №4 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 31.03.2012 №3 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 30.04.2012 №14 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 31.05.2012 №4 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30грн.),

- від 30.06.2012 №3 на загальну суму 180 грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 31.07.2012 №11 на загальну суму 180грн. (в т.ч. ПДВ - 30 грн.),

- від 31.10.2012 №9 на загальну суму 120 грн. (в т.ч. ПДВ - 20 грн.).

10) В акті зазначено, що по операціям з ТОВ "Юридична фірма "Діалог-Лекс" позива-чем включено до валових витрат 473955 грн. (у т.ч. у 2 кв. 2011р. - 110585 грн., у 3 кв. 2011р. - 301457 грн., у 4 кв. 2011р. - 61913 грн.) витрат на придбання послуг та до податкового кре-диту з ПДВ за квітень-жовтень 2011р. 94790,86 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами спра-ви, що позивачем (Замовник) укладено договір про надання послуг від 01.03.2011 №01/03-2 із ТОВ "Юридична фірма "Діалог-Лекс" (Виконавець), згідно з яким Виконавець зобов'я-зується надати послуги визначених у Додатках до Договору, що є його невід'ємною части-ною, зокрема: організація поповнення мобільного рахунку (10001-25000 контактів), організа-ція поповнення мобільного рахунку (25001-50000 контактів), генерація кодів (1 млн-10 млн кодів), генерація кодів (до 1000000 кодів), організація E-mail розсилки від 1001 до 100000 повідомлень, розсилка електронних повідомлень, розробка графічного дизайну.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені сторонами акти здачі-прийняття надання послуг:

від 07.04.2011 на загальну суму 17037,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 2839,60 грн.),

від 13.04.2011 на загальну суму 13998,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 2333,10 грн.),

від 15.04.2011 на загальну суму 25521,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 4253,60 грн.),

від 06.05.2011 на загальну суму 13577,34 грн. (в т.ч. ПДВ - 2262,89 грн.),

від 27.05.2011 на загальну суму 26530,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 4421,75 грн.),

від 04.06.2011 на загальну суму 36036 грн. (в т.ч. ПДВ - 6006 грн.),

від 06.07.2011 на загальну суму 17817,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 2969,53 грн.),

від 05.08.2011 на загальну суму 94248 грн. (в т.ч. ПДВ - 15708 грн.),

від 08.08.2011 на загальну суму 60184,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 10030,80 грн.),

від 11.08.2011 на загальну суму 78528 грн. (в т.ч. ПДВ - 13088 грн.),

від 15.08.2011 на загальну суму 34704 грн. (в т.ч. ПДВ - 5784 грн.),

від 01.09.2011 на загальну суму 76266,24 грн. (в т.ч. ПДВ - 12711,04 грн.),

від 03.10.2011 на загальну суму 41160,29 грн. (в т.ч. ПДВ - 6860,05 грн.),

від 04.10.2011 на загальну суму 10659 грн. (в т.ч. ПДВ - 1776,50 грн.),

від 05.10.2011 на загальну суму 22476 грн. (в т.ч. ПДВ - 3746 грн.) (т.3, а.с.180-194),

а також виписані Виконавцем податкові накладні:

від 07.04.2011 №3 на загальну суму 17037,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 2839,60 грн.),

від 13.04.2011 №8 на загальну суму 13998,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 2333,10 грн.),

від 15.04.2011 №10 на загальну суму 25521,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 4253,60 грн.),

від 06.05.2011 №5 на загальну суму 13577,34 грн. (в т.ч. ПДВ - 2262,89 грн.),

від 27.05.2011 №21 на загальну суму 26530,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 4421,75 грн.),

від 04.06.2011 №2 на загальну суму 36036 грн. (в т.ч. ПДВ - 6006 грн.),

від 06.07.2011 №13 на загальну суму 17817,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 2969,53 грн.),

від 05.08.2011 №7 на загальну суму 94248 грн. (в т.ч. ПДВ - 15708 грн.),

від 08.08.2011 №9 на загальну суму 60184,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 10030,80 грн.),

від 11.08.2011 №20 на загальну суму 78528 грн. (в т.ч. ПДВ - 13088 грн.);

від 15.08.2011 №25 на загальну суму 34704 грн. (в т.ч. ПДВ - 5784 грн.),

від 01.09.2011 №3 на загальну суму 76266,24 грн. (в т.ч. ПДВ - 12711,04 грн.),

від 03.10.2011 №4 на загальну суму 41160,29 грн. (в т.ч. ПДВ - 6860,05 грн.),

від 04.10.2011 №8 на загальну суму 10659 грн. (в т.ч. ПДВ - 1776,50 грн.),

від 05.10.2011 №11 на загальну суму 22476грн. (в т.ч. ПДВ- 3746грн.) (т.3, а.с.165-179),

які підтверджують надання послуг визначеного найменування, кількості і ціни, загальною вартістю 473954,28 грн. і нарахування ПДВ в розмірі 94790,86 грн., а разом - 568745,13 грн.

На підставі наданих до перевірки банківських виписок, що відображено на с. 33, 34 акта, позивачем здійснено оплату отриманих послуг. Дебіторська/кредиторська заборгова-ність відсутня.

До суду позивачем було надано засвідчені копії актів приймання-передачі, складених при передачі Замовником Виконавцю лазерних носіїв з необхідною для надання послуг ін-формацією (перелік номерів мобільних телефонів, перелік Е-mail адрес, зміст Е-mail пові-домлень), а також актів приймання-передачі, складених при передачі Виконавцем Замовнику лазерних носіїв з результатами наданих послуг (згенеровані коди, графічний дизайн viasat, графічний дизайн листівки для споживача та власника ТТ, графічний дизайн і контент (Рас-тишка), флеш-розробка та ін.) та звіти Виконавця:

від 01.03.2011 та від 07.04.2011 до додатку №1,

від 13.04.2011 до додатку №2,

від 22.03.2011 та від 15.04.2011 до додатку №3,

від 01.04.2011 та від 06.05.2011, від 06.05.2011 до додатку №4,

від 08.05.2011 та від 27.05.2011 до додатку №5,

від 04.06.2011 та від 05.05.2011 до додатку №6,

від 06.07.2011 до додатку №7,

від 06.07.2011 до додатку №8 (т.2, а.с.175-249),

від 08.08.2011 до додатку №9,

від 01.09.2011 до додатку №10,

від 03.10.2011 до додатку №11,

від 04.10.2011 до додатку №12,

від 05.10.2011 до додатку №13 (т.3, а.с.1-164).

До суду позивачем надано, також, компакт-диск "Verbatim" N121PF23D8070793C2 (т.2, а.с.159), що містить дану інформацію.

11) В акті зазначено, що по операціям з ТОВ "Рекламна агенція "Прінцепс" позивачем включено до валових витрат 1408736 грн. (у т.ч.: за 2 кв. 2011р. - 852468 грн., за 3 кв. 2011р. - 559268 грн.) витрат на придбання послуг та до податкового кредиту з ПДВ за травень, червень, серпень, вересень 2011р. 281747,28 грн., нарахованого у зв'язку з цим податку.

Перевіркою встановлено, визнається позивачем і підтверджується матеріалами спра-ви, що позивачем (Замовник) укладено договір від 04.04.2011 №1-04/04 з ТОВ "Рекламна агенція "Прінцепс" (Виконавець), згідно з яким Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов'язання щодо надання послуг, перелік, зміст, обсяг, вартість, строки та інші умови виконання яких визначаються для кожного окремого замовлення в додатках або додатках та письмових завданнях за програмою, це зокрема: організація підготовки відкриття короткого номеру, підтримка активності, реалізації логіки динамічних розсилок, підготовка технічного завдання, прототипу, підтримка сайту (супровід, моніторинг, управління інтерактивними підсистемами сайту), складання протоколу взаємодії веб-каналу та бази даних, генерація кодів від 30000001 до 50000000 шт., обробка документів, адаптація програмного забезпе-чення, проведення учбових занять з роз'яснення умов конкурсу, підвищення рівня компетен-ції продавців відносно умов конкурсу, підготовка відповідей на питання учасників конкурсу відносно умов конкурсу, збір і обробка результатів конкурсу, визначення цілей і задач рек-лами, визначення засобів розповсюдження реклами, прогнозування ефективності рекламної компанії тощо.

Згідно з актом, до перевірки позивачем було надано складені сторонами акти здачі-прийняття надання послуг:

від 04.05.2011 на загальну суму 54681,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 9113,60 грн.),

від 12.05.2011 на загальну суму 42079,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 7013,20 грн.),

від 23.05.2011 на загальну суму 47419,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 7903,20 грн.),

від 27.05.2011 на загальну суму 63652,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 10608,80 грн.),

від 27.05.2011 на загальну суму 26112 грн. (в т.ч. ПДВ - 4352 грн.),

від 30.05.2011 на загальну суму 58526,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 9754,40 грн.),

від 01.06.2011 на загальну суму 77760 грн. (в т.ч. ПДВ - 12960 грн.),

від 03.06.2011 на загальну суму 39931,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 6655,20 грн.),

від 03.06.2011 на загальну суму 77868 грн. (в т.ч. ПДВ - 12978 грн.),

від 06.06.2011 на загальну суму 75006 грн. (в т.ч. ПДВ - 12501 грн.),

від 09.06.2011 на загальну суму 175000,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 29166,80 грн.),

від 15.06.2011 на загальну суму 104450,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 17408,40 грн.),

від 24.06.2011 на загальну суму 180474,49 грн. (в т.ч. ПДВ - 30079,08 грн.),

від 04.08.2011 на загальну суму 102100,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 17016,80 грн.),

від 05.08.2011 на загальну суму 73278 грн. (в т.ч. ПДВ - 12213 грн.),

від 09.08.2011 на загальну суму 102100,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 17016,80 грн.),

від 10.08.2011 на загальну суму 176850 грн. (в т.ч. ПДВ - 29475 грн.),

від 15.08.2011 на загальну суму 93150 грн. (в т.ч. ПДВ - 15525 грн.),

від 22.09.2011 на загальну суму 120042 грн. (в т.ч. ПДВ - 20007 грн.) (т.4, а.с.116-134),

а також виписані Виконавцем податкові накладні:

від 04.05.2011 №5 на загальну суму 54681,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 9113,60 грн.),

від 12.05.2011 №15 на загальну суму 42079,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 7013,20 грн.),

від 23.05.2011 №25 на загальну суму 47419,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 7903,20 грн.),

від 27.05.2011 №31 на загальну суму 63652,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 10608,80 грн.),

від 27.05.2011 №32 на загальну суму 26112 грн. (в т.ч. ПДВ - 4352 грн.),

від 30.05.2011 №35 на загальну суму 58526,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 9754,40 грн.),

від 01.06.2011 №3 на загальну суму 77760 грн. (в т.ч. ПДВ - 12960 грн.),

від 03.06.2011 №11 на загальну суму 39931,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 6655,20 грн.),

від 03.06.2011 №73 на загальну суму 180474,49 грн. (в т.ч. ПДВ - 30079,49 грн.),

від 03.06.2011 №12 на загальну суму 77868 грн. (в т.ч. ПДВ - 12978 грн.),

від 06.06.2011 №17 на загальну суму 75006 грн. (в т.ч. ПДВ - 12501 грн.),

від 09.06.2011 №19 на загальну суму 175000,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 29166,80 грн.),

від 15.06.2011 №32 на загальну суму 104450,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 17408,40 грн.),

від 04.08.2011 №18 на загальну суму 102100,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 17016,80 грн.),

від 05.08.2011 №21 на загальну суму 73278 грн. (в т.ч. ПДВ - 12213 грн.),

від 09.08.2011 №33 на загальну суму 102100,80 грн. (в т.ч. ПДВ - 17016,80 грн.),

від 10.08.2011 №38 на загальну суму 176850 грн. (в т.ч. ПДВ - 29475 грн.),

від 15.08.2011 №56 на загальну суму 93150 грн. (в т.ч. ПДВ - 15525 грн.),

від 22.09.2011 №91 на загальну суму 120042грн. (в т.ч. ПДВ- 20007грн.) (т.4,а.с.97-115),

які підтверджують надання послуг визначеного найменування, кількості, ціни, загальною ва-ртістю 1408736,41 грн. і нарахування ПДВ в розмірі 281747,28 грн., а разом - 1690483,69 грн.

Згідно наданих до перевірки банківських виписок (с. 33, 34 акта), позивачем здійснено оплату отриманих послуг. Дебіторська/кредиторська заборгованість відсутня.

До суду позивачем було надано засвідчені копії актів приймання-передачі матеріалів, складених при передачі виконаних і розроблених Виконавцем матеріалів Замовнику (у розрізі додатків до договору) (т.3, а.с.227-256; т.4 а.с.1-96). До суду надано, також, компакт-диск "Verbatim" N121PF23D8062832Е1 (т.3, а.с.198), що містить дану інформацію.

Як вбачається зі змісту акта, до перевірки було надано належні первинні документи, що підтверджують задекларовані показники валових витрат і податкового кредиту з ПДВ по операціям з ТОВ "АВ Скайт", ТОВ "Гранд прилад сервіс", ТОВ "Емпанада Груп", ПП "Шуін", ПП "Ардея-Тех", ТОВ "Розетка.УА", ТОВ "Ла Рош", ПП "ВКФ Ніколь плюс", ТОВ "Інтерсітіком", ТОВ "Юридична фірма "Діалог-Лекс", ТОВ "Рекламна агенція "Прінцепс". Відсутність документів бухгалтерського і податкового обліку, необхідних для підтвердження задекларованих показників валових витрат і податкового кредиту по операціям з названими контрагентами, перевіркою не встановлено.

Під час розгляду справи судом встановлено, що господарські зобов'язання недійсними (фіктивними) в судовому порядку не визнавалися, зміст господарських зобов'язань не супе-речить вимогам національного законодавства, а складені на їх виконання фінансово-госпо-дарські документи підтверджують факти господарських операцій та відповідають вимогам ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 7.2 ст. 7 Закону №168/97, п. 201.1 ст. 201 ПК. Дійсність вказаних первинних документів підтверджується тим, що названі контрагенти в установленому порядку були зареєстрованими суб'єктами господарювання, платниками ПДВ.

Заперечення відповідача і надані ним докази не спростовують належність, допусти-мість і достатність доказів позивача та обставин, які ними підтверджуються.

Згідно з актом відповідач стверджує, що позивач неправомірно сформував вищевка-зані валові витрати і податковий кредит з ПДВ по операціям з ТОВ "АВ Скайт", ТОВ "Гранд прилад сервіс", ТОВ "Емпанада Груп", ПП "Шуін", ПП "Ардея-Тех", ТОВ "Розетка.УА", ТОВ "Ла Рош", ПП "ВКФ Ніколь плюс", ТОВ "Інтерсітіком", ТОВ "Юридична фірма "Діалог-Лекс", ТОВ "Рекламна агенція "Прінцепс", щодо яких до ДПІ надійшла інформація про наявність ознак фіктивності, тому відповідач вважає господарські операції безтоварни-ми, недійсними і не спрямованими на реальне настання правових наслідків.

Однак, посилання відповідача на недійсність правочинів з контрагентами суд не бере до уваги, оскільки в порушення п. 83.1 ст. 83 ПК такі висновки перевірки зроблені відпові-дачем без належних і достатніх матеріалів, які достовірно підтверджували відповідні юри-дичні факти і могли бути підставою стверджувати про недійсність таких правочинів, а також не відповідають вимогам ст.ст. 204, 215, 216, 228, 234 ЦК і ст.ст. 207, 208 ГК. Відповідачем не надано конкретних доказів порушення публічного порядку, а саме спрямованості правочинів на заволодіння коштами (майном) держави. Водночас надходження до ДПІ транзитних актів інших органів ДПС не є підставою визнання правочинів недійсними чи нікчемними, оскільки цивільний закон таких підстав не встановлює.

З цих же мотивів суд не бере до уваги в якості доказів недійсності або нікчемності господарських зобов'язань та відсутності їх правового значення транзитні акти інших органів ДПС, на які відповідачем зроблено посилання в акті перевірки.

Суд не бере до уваги посилання в акті на пояснення ОСОБА_3, в яких він заперечив свою причетність до діяльності ТОВ "АВ СКАЙТ", оскільки вказані пояснення не віднесено п. 83.1 ст. 83 ПК до переліку документів, які є підставою для висновків перевірки, а відтак не може бути достатньою підставою для висновку про порушення позивачем подат-кового законодавства. Також, пояснення особи не є достатньою підставою для висновку про відсутність факту укладення правочину і про недійсність господарських зобов'язань, оскіль-ки відповідно до приписів абз. 2 ч. 1 ст. 218 ЦК рішення про недійсність правочину на може ґрунтуватися на свідченнях свідків. Також, суд не бере до уваги посилання в акті на висно-вок експерта від 14.12.2010 №282, оскільки точний зміст даного висновку в акті не відобра-жено і до суду такого доказу не надано.

Суд не бере до уваги посилання в акті на висновок експерта від 28.09.2010 №246, в якому зазначено про те, що підписи від імені ОСОБА_4 в довіреності та в податковій декларації ТОВ "Емпанада Груп" з ПДВ за квітень 2010р. виконані різними особами, оскіль-ки дана обставина не стосується звітного періоду (травень 2010р.), в якому здійснювалися господарські операції з позивачем, а також первинних документів, складених по операціям між позивачем і ТОВ "Емпанада Груп", експертиза яких не проводилася.

Суд не бере до уваги посилання відповідача на акт ДПІ у Вишгородському районі Київської області від 05.05.2011 №1046/23-1 про результати документальної невиїзної пере-вірки ПП "Шуін" з питань правових відносин з ТОВ "Вектра-Дон" щодо достовірності нара-хування ПДВ за період з 01.08.2010 по 30.09.2011; акт Броварської ОДПІ від 02.04.12 №20/222/35612424 про неможливість проведення зустрічної звірки ПП "ВКФ Ніколь Плюс" з питань підтвердження відомостей по взаємовідносинам з ФОП ОСОБА_5 та ФОП ОСОБА_6 за період серпень, жовтень 2011р., оскільки фінансово-господарські взаємовідно-сини між цими підприємствами не стосуються позивача і обставин даної справи.

З цих же мотивів суд не враховуює загальні і неконкретні посилання відповідача на діяльність інших суб'єктів господарювання (ТОВ "Тхайсімекс", ТОВ "Студія "Меркаба", ТОВ "Константа", ТОВ "ОТРИНА", ТОВ "КАРІТЕ", ТОВ "Онікс Компані ЛТД", ТОВ "Компанія "Мармур ЛТД", ТОВ Комерційна фірма "Горизонталь"), які не були учасниками фінансово-господарських взаємовідносин з позивачем.

Інших заперечень і конкретних доказів відсутності реальності господарських операцій та спростування доводів і доказів відповідач до суду не надав.

Таким чином, оцінюючи докази по справі, суд дійшов висновку, що подані позивачем документи є належними і допустимими доказами, які відповідно ст. 44, п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПК є прямим і достатнім підтвердженням фактів здійснення господарських операцій з придбання товарів, а також правильності обчислення і повноти нарахування валових витрат і податкового кредиту по операціям з ТОВ "АВ Скайт", ТОВ "Гранд прилад сервіс", ТОВ "Емпанада Груп", ПП "Шуін", ПП "Ардея-Тех", ТОВ "Розетка.УА", ТОВ "Ла Рош", ПП "ВКФ Ніколь плюс", ТОВ "Інтерсітіком", ТОВ "Юридична фірма "Діалог-Лекс", ТОВ "Рекламна агенція "Прінцепс".

Відповідач не надав належної оцінки поданим до перевірки документам, натомість допустив відображення в акті перевірки необґрунтованих даних, а також суб'єктивних при-пущень перевіряючих, які належним чином встановлені і доведені не були, внаслідок чого висновки відповідача про заниження позивачем ПДВ є необ'єктивними, нормативно необ-ґрунтованими і документально не підтвердженими.

Отже, враховуючи встановлені обставини і наведені мотиви, суд вважає вірними і переконливими доводи позивача про відсутність зазначених в акті порушень і правомірність декларування позивачем спірних сум валових витрат і податкового кредиту з ПДВ, оскільки такі доводи позивача відповідають приписам ЦК, ПК і в достатній мірі підтверджені нада-ними до суду доказами. Недостатність доказів і недоведеність відповідачем, на якого КАС покладає тягар доказування правомірності прийнятих рішень, тих обставин, які стали підста-вою для їх прийняття, та невірне застосування відповідачем норм податкового і цивільного законодавства, вказують на неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 26.06.2013 №0004802202 та №0004812202, що є підставою для визнання їх протиправ-ними і скасування та задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 9, 11, 70, 71, 76, 79, 86, 122, 138, 158-163, 167 КАС, суд

п о с т а н о в и в:

1. Задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Р.А.М.".

2. Визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Оболонському районі м.Києва Державної податкової служби від 26.06.2013 №0004802202 та №0004812202.

3. Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Р.А.М." судовий збір у сумі 1171,23 грн. з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Оболонському районі Головного управління Міндоходів України м.Києві.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження. Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку, встановленому ст.ст. 185-187 КАС. Апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання її копії повного тексту.

Суддя Д.А. Костенко