Постанова № 34173129, 26.09.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 вересня 2013 р. Справа № 804/11412/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіІльков В.В. при секретаріМофі І.В., за участю: представнків позивача представника відповідача Івах Є.В., Козаченко О.О., Супрун О.В., Жаворонкова С.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства "Страхова компанія "Дніпроінмед" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 13.08.2013р. за № 0003711502, №0003721502, №0003731502, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Страхова компанія «Дніпроінмед» звернулося до суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 13.08.2013р. за № 0003711502, №0003721502, №0003731502.

У обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені на підставі висновків акту перевірки від 26.07.2013р. за №356/222/21870998. Щодо виявлених під час перевірки порушень позивач зазначає, що відповідно до положень ст. 156 ПК України, яка була викладена у новій редакції з 01.01.2013р., приватне акціонерне товариство «Страхова компанія «Дніпроінмед» зменшило дохід від страхової діяльності на суму здійсненого ним перестрахування, адже ст. 156 ПК України у новій редакції не встановлює будь-яких обмежень щодо її застосування при укладенні договорів перестрахування, за якими у перестрахування передаються ризики за договорами страхування, які були укладені у 2012 році, але діяли у 2013 році. Позивач є страховиком у розумінні Закону України «Про страхування» та має відповідний штат працівників, які виконують свої трудові обов'язки, передбачені посадовими та службовими інструкціями, за виконання яких вони отримують заробітну плату, яка згідно із положеннями ст. 138 ПК України входить до складу витрат і було включено до витрат підприємством. При цьому ст. 138 ПК України не розмежовує заробітну плату на заробітну плату, яку отримують працівники до обов'язків яких відносяться обов'язки за основним видом діяльності та на заробітну плату, яку отримують працівники, до обов'язків яких відносяться інші обов'язки, які є не пов'язаними із основною діяльністю підприємства. Таким чином, висновок про безпідставність віднесення до складу витрат, пов'язаних одночасно з отриманням доходів від страхової діяльності, не пов'язаної із страховою діяльністю у розмірі 713592,00 грн. є необґрунтованим. Крім того, на підставі встановлених у акті порушень відповідач встановив відсутність у позивача права на подачу декларації з податку на прибуток та фінансової звітності за перший квартал 2013 року та порушення абз. 4 п. 57.1 ст. 57 ПК України так як за результатами перевірки ніби то не підтверджено неотримання прибутку або отримання збитку, проте, підприємством було подано до податкового органу разом із декларацією у тому числі і звіт про фінансові результати за 1 квартал 2013 року, що є свідченням правомірності несплати авансового внеску у квітні, травні та червні 2013 року. На підставі вищевикладених обставин, оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню нечинними та скасуванню.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі та просили позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти позову та просив відмовити у його задоволенні, зазначив, що під час проведення перевірки та винесення оскаржуваних рішень відповідач діяв у межах законодавства.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані до суду докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному та об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи, суд встановив таке.

Відповідно до п.п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно із п. 75.1 ст. 75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Підпунктом 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та, яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

Згідно із п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності такої обставини - за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням, якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Відповідно до п. 79.1 ст. 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Пунктом 79.2 ст. 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Відповідно до п. 78.8 ст. 78 ПК України порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Згідно із п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов'язаний його підписати.

Підпунктом 86.3 ст. 86 ПК України встановлено, що акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).

Згідно із п. 86.10 ст. 86 ПК України у акті перевірки зазначаються як факти заниження, так і факти завищення податкових зобов'язань платника.

Уповноваженими особами Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на підставі положень п.п.78.1.1. п. 78.1 ст. 78 ПК України була проведена документальна позапланова виїзна перевірка приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Дніпроінмед» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при формуванні доходів та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період з 01.01.2013р. по 31.03.2013 року.

За результатами перевірки складено акт від 26.07.2013р. за №356/222/21870998.

У ході перевірки відповідачем установлено порушення абзацу 4 п.57.1 ст. 57 ПК України. Внаслідок чого не сплачено до бюджету щомісячний авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітній (податковий) рік без подання податкової декларації, який є узгодженим податковим зобов'язанням на загальну суму 1921509 грн., у тому числі за квітень 2013 року - 640503 грн., за травень 2013 року - 640503 грн., за червень 2013 року - 640503 гривні.

Згідно з п. 86.8 ст. 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки податкове повідомлення-рішення приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

За результатами перевірки та із врахуванням поданих позивачем заперечень на акт перевірки від 26.07.2013р. за №356/222/21870998 відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 13.08.2013р.:

- за № 0003711502, яким нараховано зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток страхових організацій, включаючи філіали аналогічних організацій у сумі 640503,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у сумі 160125,75 грн.;

- за №0003721502, яким нараховано зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток страхових організацій, включаючи філіали аналогічних організацій у сумі 640503,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у сумі 160125,75 грн.;

- за №0003731502, яким нараховано зобов'язання по авансовим внескам з податку на прибуток страхових організацій, включаючи філіали аналогічних організацій у сумі 640503,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у сумі 160125,75 грн.

Досліджуючи правомірність викладених у акті перевірки обставин та висновків, суд встановив таке.

Як було встановлено під час перевірки за наданими підприємством документами приватним акціонерним товариством «Страхова компанія «Дніпроінмед» було здійснено перестрахування сум страхових платежів, страхових премій, які були отримані у 2012р. на загальну суму 13906983 грн. та на цю суму зменшено дохід страховика звітного податкового періоду - 1 квартал 2013р. у результаті чого підприємством не отримано прибутку від страхової діяльності.

Відповідно до ст. 987 ЦК України за договором перестрахування страховик, який уклав договір страхування, страхує в іншого страховика (перестраховика) ризик виконання частини своїх обов'язків перед страхувальником. Страховик, який уклав договір перестрахування, залишається відповідальним перед страхувальником у повному обсязі відповідно до договору страхування.

Стаття 12 Закону України «Про страхування» визначає перестрахування як - страхування одним страховиком (цедентом, перестрахувальником) на визначених договором умовах ризику виконання частини своїх обов'язків перед страхувальником у іншого страховика (перестраховика) резидента або нерезидента, який має статус страховика або перестраховика, згідно з законодавством країни, в якій він зареєстрований.

Факультативне перестрахування - це форма перестрахування, згідно з якою Перестрахувальник самостійно визначає і пропонує в перестрахування ризик або групу ризиків, прийнятих ним у страхування по оригінальному договору страхування. В свою чергу, Перестраховик має право прийняти або відхилити таку пропозицію Перестрахувальника.

Договір факультативного перестрахування (ковер-нот) - це письмова угода між Страховиком та Перестраховиком, згідно з якою Перестраховик бере на себе зобовязання у разі настання страхового випадку за Оригінальним договором страхування, який було укладено Перестрахувальником або ризик за яким було прийнято Перестрахувальником в перестрахування, виплатити частку страхової суми або відшкодувати частину завданого збитку у межах відповідальності Перестраховика, визначеної конкретним договором перестрахування рестрахувальнику або страхувальнику чи іншій третій особі, визначеній страхувальником, або на користь якої укладено Оригінальний договір страхування, якщо про це зазначено в конкретному договорі перестрахування, а Страховик зобовязується сплачувати перестрахові платежі у терміни, визначені в конкретному договорі перестрахування, та виконувати інші умови цього Договору.

Перестрахувальна премія - це частина страхової премії, яка передається цедентом перестрахувальнику у вигляді плати за перестрахування.

Судом встановлено, що між приватним акціонерним товариством «Страхова компанія «Дніпроінмед» (цемент) та приватним акціонерним товариством «Страхова компанія «Прогрес-Фонд», ТДВ «СК «Авангард» (цессіонери) було укладено договори про співробітництво у галузі факультативного перестрахування (цессії) від 02.01.2013р. за № ПФ-0102/01, від 20.02.2013р. за № АВ-2002/13.

Відповідно до зазначеного договору між сторонами були укладені наступні ковер-ноти:

- від 18.01.2013р. за № 54-01-13ПФ (страхувальник - дочірнє підприємство «Клінічний санаторій «Карпати» ЗАТ лікувально-оздоровчих закладів профспілок України «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 03.12.2012р. за № 03-12/2012-К);

- від 30.01.2013р. за № 71-01-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Харківський машинобудівний завод «Світло шахтаря»; оригінальний договір від 18.09.20009р. за № СШ/18/09/12-ОТВ);

- від 03.01.2013р. за № 15-01-13ПФ (страхувальник - ПрАТ «ВП «Техмаш»; оригінальний договір від 01.08.2012р. за № 01/08/12/ТМ-Ф);

- від 03.01.2013р. за № 13-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Техномаш»; оригінальний договір від 28.12.2012р. за № ИМ-28/12/12/Т-Б);

- від 03.01.2013р. за № 19/22-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Прінт Інжінірінг»; оригінальний договір с від 04.01.2012р. за № ИМ-03/01/12/ПИ);

- від 01.03.2013р. за № 166/02-13 ПФ (страхувальник - ПАТ «Харьківський машинобудівний завод «Світло шахтаря»; оригінальний договір від 18.09.2012р. за № СШ/18/09/12- ОТВ);

- від 15.01.2013р. за № 46-01-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 08.11.2012р. за № 08/11/12/КР/С);

- від 30.01.2013р. за № 71/1-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 30.01.2013р. за № 71/2-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»: оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 25.02.2013р. за № 02-02-13АВ (страхувальник - ТОВ «Нафтохімік ЛТД»; оригінальний договір страхування від 02.07.2013р. за № 02/07/12/ИМ-НХ);

- від 07.03.2013р. за № 09-03-13АВ (страхувальник - ПАТ «Харьківський машинобудівний завод «Світло шахтаря»; оригінальний договір від 18.09.2012р. за № СШ/18/09/12- ОТВ);

- від 13.03.2013р. за № 13-03-13АВ (страхувальник - ТОВ «ПІК «Енерго-Інвест»; від 03.12.2012р. за № 03/12/ЄИ-Ф);

- від 13.03.2013р. за № 14-03-13АВ (страхувальник - КП «Новомосковський водоканал»; оригінальний договір від 11.06.2012р. за № ИМ-11/06/12-НГ);

- від 13.03.2013р. за № 19-03-13АВ (страхувальник - Західна філія ТОВ «АМГ Агрохолдинг»; оригінальний договір від 31.10.2012р. за № 31/10/12/ОТВ);

- від 13.03.2013р. за № 21-03-13АВ (страхувальник - ТОВ «Віойл-Зерно»; оригінальний договір від 31.08.2012р. за № 31/08/12/ОТВ-В3);

- від 15.03.2013р. за № 26-03-13АВ (страхувальник - корпорація ТОВ «Сток-Трейд»; оригінальний договір від 03.12.2012р. за № 01/12/12-СТ-ИМ);

- від 15.03.2013р. за № 30-03-13АВ (страхувальник - ПАТ «Дніпровський термінал»; оригінальний договір від 07.11.2012р. за № 07/11/12/ОТВ-ДТ);

- від 21.03.2013р. за № 38-03-13АВ (страхувальник - ТОВ «Еталон Пак»; оригінальний договір від 02.04.2012р. за № 02/04/12/1/ИМ/Е);

- від 21.03.2013р. за № 39-03-13АВ (страхувальник - ТОВ «Інститут ДніпроВНІПІенергопром»; оригінальний договір від 01.10.2012р. за № 01/10/12/Ф-Д);

- від 21.03.2013р. за № 43-03-13АВ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 17.08.2012р. за № 17/08/12/КР/С1);

- від 25.03.2013р. за № 45/48-03-13АВ (страхувальник - КП «Новомосковський водоканал»; оригінальний договір від 11.06.2012р. за № ИМ-11/06/12-НГ);

- від 25.03.2013р. за № 46/47-03-13АВ (страхувальник - ТОВ «Нафтохімік ЛТД»; оригінальний договір страхування від 30.07.2013р. за № 02/07/12/ИМ-НХ);

- від 28.03.2013р. за № 51-03-13АВ (страхувальник - ТОВ «Металургійна транспортна компанія»; оригінальний договір страхування від 27.06.2012р. за № ИМ-27/06/12-МТК);

- від 03.01.2013р. за № 01-01-13АВ (страхувальник - Західна філія ТОВ «АМГ Агрохолдинг»; оригінальний договір від 31.10.2012р. за № 31/10/12/ОТВ);

- від 03.01.2013р. за № 06-01-13АВ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 03.12.2012р. за № 03-12/2012-Сл/5);

- від 03.01.2013р. за № 04-01-13АВ (страхувальник - асоціація підприємство «Співдружність»; оригінальний договір від 12.04.2012р. за № 12/04/12/ОТВ-С);

- від 03.01.2013р. за № 03-01-13АВ (страхувальник - підприємство облспоживспілки госпрозрахункове об'єднання ринків м.Вінниці; оригінальний договір від 29.08.2012р. за № 29/08/12/ПОГ-ОТВ);

- від 03.01.2013р. за № 02-01-13АВ (страхувальник - ТОВ УКПзІІ «Дніплакс»; оригінальний договір від 20.11.2012р. за № 20/11/12/ДНП-Ф);

- від 03.01.2013р. за № 05-01-13АВ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 03.12.2012р. за № 03-12/2012-Сл/7);

- від 03.01.2013р. за № 23-01-13АВ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 08.11.2012р. за № 08/11/12/КР/С);

- від 03.01.2013р. за № 25-01-13АВ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 08.11.2012р. за № 08/11/12/КР/С);

- від 03.01.2013р. за № 45-01-13АВ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 08.11.2012р. за № 08/11/12/КР/С);

- від 16.01.2013р. за № 29-01-13АВ (страхувальник - ПАТ «Чернігівський завод радіоприладів»; оригінальний договір від 17.04.2012р. за № 17/04-12-ОТВ);

- від 28.01.2013р. за № 58-01-13АВ (страхувальник - ПАТ «Чернігівський завод радіоприладів»; оригінальний договір від 17.04.2012р. за № 17/04-12-ОТВ);

- від 28.01.2013р. за № 160-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 28.02.2013р. за № 158/161-02-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Харьківський машинобудівний завод «Світло шахтаря»; оригінальний договір від 18.09.2012р. за № СШ/18/09/12- ОТВ);

- від 26.02.2013р. за № 153-02-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Харьківський машинобудівний завод «Світло шахтаря»; оригінальний договір від 18.09.2012р. за № СШ/18/09/12- ОТВ);

- від 26.02.2013р. за № 152-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Торговий дім Сумський ЗГТВ, Лебединський Лебединський МБДЕ№ «Темп»; оригінальний договір від 02.04.2012р. за № 02/04/12/Ф/ТД);

- від 26.02.2013р. за № 149-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 26.02.2013р. за № 150-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 25.02.2013р. за № 148-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Фільмотехнік»; оригінальний договір від 17.12.2012р. за № 17/12/12-ИМ-ФТ);

- від 25.02.2013р. за № 147-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Натурпродукт-Вега»; оригінальний договір від 15.08.2012р. за № 1 НПВ);

- від 25.02.2013р. за № 139-02-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Харьківський машинобудівний завод «Світло шахтаря»; оригінальний договір від 18.09.2012р. за № СШ/18/09/12- ОТВ);

- від 14.02.2013р. за № 100-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Віойл-Зерно»; оригінальний договір від 31.08.2012р. за № 31/08/12/ОТВ-В3);

- від 14.02.2013р. за № 96-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Торгова фірма «Будівнича»; оригінальний договір від 26.09.2012р. за № ИМ-26/09/12/ТФБ-1);

- від 13.02.2013р. за № 95-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Торгова фірма «Будівнича»; оригінальний договір від 26.09.2012р. за № ИМ-26/09/12/ТФБ-1);

- від 13.02.2013р. за № 93-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 11.02.2013р. за № 92-02-13ПФ (страхувальник - ПрАТ «ВП «Техмаш»; оригінальний договір від 07.12.2012р. за № 07/12/12/ТМ-Ф);

- від 11.02.2013р. за № 90-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 06.02.2013р. за № 82-02-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Миколаївський суднобудівний завод «Океан»; оригінальний договір від 11.06.2012р. за № 11-06/2012-ОК);

- від 06.02.2013р. за № 83-01-13АВ (страхувальник - Західна філія ТОВ «АМГ Агрохолдинг»; оригінальний договір від 31.10.2012р. за № 31/10/12/ОТВ);

- від 04.01.2013р. за № 17-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 04.01.2013р. за № 18-01-13ПФ (страхувальник - ПРАТ «Чернігівський лікеро-горілчаний завод «Чернігівська горілка»; оригінальний договір від 25.12.2012р. за № ОМ/19/2012);

- від 04.01.2013р. за № 28/33-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Прінт Інжінірінг»; оригінальний договір с від 04.01.2012р. за № ИМ-03/01/12/ПИ);

- від 04.01.2013р. за № 34/1-01-13ПФ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 12.10.2012р. за № 12-10/2012-НМ/1);

- від 04.01.2013р. за № 34/2-01-13ПФ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 12.10.2012р. за № 12-10/2012-НМ/1);

- від 04.01.2013р. за № 34/3-01-13ПФ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 12.10.2012р. за № 12-10/2012-НМ/1);

- від 04.01.2013р. за № 34/4-01-13ПФ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 12.10.2012р. за № 12-10/2012-НМ/1);

- від 04.01.2013р. за № 34/5-01-13ПФ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 12.10.2012р. за № 12-10/2012-НМ/1);

- від 10.01.2013р. за № 36-01-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 22.11.2012р. за № 22/11/12/КР/С);

- від 11.01.2013р. за № 38/41-01-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 08.11.2012р. за № 08/11/12/КР/С);

- від 11.01.2013р. за № 42-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Бізнес центр Фармація»; оригінальний договір від 26.12.2012р. за № 163/12);

- від 11.01.2013р. за № 43-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Торгова фірма «Будівнича»; оригінальний договір від 11.07.2012р. за № 11/07/12/ИМ/1/ТБФ);

- від 11.01.2013р. за № 44-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Торгова фірма «Будівнича»; оригінальний договір від 11.07.2012р. за № 11/07/12/ИМ/1/ТБФ);

- від 16.01.2013р. за № 47-01-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 08.11.2012р. за № 08/11/12/КР/С);

- від 23.01.2013р. за № 57-01-13ПФ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 03.12.2012р. за № 03-12/2012-Сл/1);

- від 29.01.2013р. за № 60-01-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 08.11.2012р. за № 08/11/12/КР/С);

- від 29.01.2013р. за № 62-01-13ПФ (страхувальник - ПрАТ «ВП «Техмаш»; оригінальний договір від 07.12.2012р. за № 07/12/12/ТМ-Ф);

- від 29.01.2013р. за № 65-01-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Чернігівський завод радіоприладів»; оригінальний договір від 17.04.2012р. за № 07/04-12-ОТВ);

- від 29.01.2013р. за № 66-01-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Чернігівський завод радіоприладів»; оригінальний договір від 17.04.2012р. за № 07/04-12-ОТВ);

- від 30.01.2013р. за № 70-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Торговий дім Сумський ЗГТВ, Лебединський Лебединський МБДЕ№ «Темп»; оригінальний договір від 02.04.2012р. за № 02/04/12/Ф/ТД);

- від 30.01.2013р. за № 68-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Металургійна транспортна компанія»; оригінальний договір від 27.06.2012р. за № ИМ-27/06/12-МКТ);

- від 03.01.2013р. за № 09-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Сетав Стальсервіс»; оригінальний договір від 01.10.2013р. за № ИМ-01/10/12-С-ТОВ);

- від 03.01.2013р. за № 08-01-13ПФ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 03.12.2012р. за № 03-12/2012-Сл/6);

- від 03.01.2013р. за № 07-01-13ПФ (страхувальник - Західна філія ТОВ «АМГ Агрохолдинг»; оригінальний договір від 31.10.2012р. за № 31/10/12/ОТВ);

- від 03.01.2013р. за № 14-01-13ПФ (страхувальник - ПрАТ «ВП «Техмаш»; оригінальний договір від 01.08.2012р. за № 01/08/12/ТМ-Ф);

- від 12.03.2013р. за № 12-03-13АВ (страхувальник - КП «Новомосковський водоканал»; оригінальний договір від 11.06.2012р. за № ИМ-11/06/12-НГ);

- від 03.01.2013р. за № 11-01-13АВ (страхувальник - ПрАТ «ВП «Техмаш»; оригінальний договір від 20.08.2012р. за № 20/08/12/ТМ-Ф);

- від 03.01.2013р. за № 10-01-13АВ (страхувальник - ПрАТ «ВП «Техмаш»; оригінальний договір від 20.08.2012р. за № 20/08/12/ТМ-Ф);

- від 25.02.2013р. за № 01/1-02-13АВ (страхувальник - ПАТ «Підгороднянський елеватор»; оригінальний договір від 24.12.2012р. за № Им-24/12/12-ПЕ);

- від 03.01.2013р. за № 12-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Техмаш»; оригінальний договір від 28.12.2012р. за № ИМ-28/12/12/Т-О);

- від 16.01.2013р. за № 51-01-13АВ (страхувальник - ПАТ «Чернігівський завод радіоприладів»; оригінальний договір від 17.04.2012р. за № 17/04-12-ОТВ);

- від 21.01.2013р. за № 55-01-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 08.11.2012р. за № 08/11/12/КР/С);

- від 17.01.2013р. за № 53-01-13ПФ (страхувальник - дочірнє підприємство «Клінічний санаторій «Карпати» ЗАТ лікувально-оздоровчих закладів профспілок України «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 01.11.2012р. за № 01-11/2012-К);

- від 23.01.2013р. за № 56/1-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Натурпродукт-Вега»; оригінальний договір від 15.08.2012р. за № 1 НПВ);

- від 01.03.2013р. за № 163-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 01.03.2013р. за № 162/165-02-13АВ (страхувальник - ПАТ «Підгороднянський елеватор»; оригінальний договір від 24.12.2012р. за № Им-24/12/12-ПЕ);

- від 01.03.2013р. за № 164-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 04.03.2013р. за № 168-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 28.02.2013р. за № 159-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Перша Ресурсна Компанія»; оригінальний договір від 01.11.2011р. за № 01/11/11/Ф-ПРК);

- від 28.02.2013р. за № 159-02-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Торговий дім Сумський ЗГТВ, Лебединський МБДЕЗ «Темп»; оригінальний договір від 02.04.2012р. за № 02/04/12/Ф/ТД);

- від 03.01.2013р. за № 26-02-13ПФ (страхувальник - зовнішньоторгове підприємство «МАГ»; оригінальний договір від 01.10.2012р. за № 01/10/12/Ф-МАГ);

- від 16.01.2013р. за № 48/1-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Техномаш»; оригінальний договір від 28.12.2012р. за № ИМ-28/12/12/Т-О);

- від 16.01.2013р. за № 48/2-01-13ПФ (страхувальник - ТОВ «Техномаш»; оригінальний договір від 28.12.2012р. за № ИМ-28/12/12/Т-Б);

- від 16.01.2013р. за № 50/1-01-13ПФ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 03.12.2012р. за № 03-12/2012-Сл/2);

- від 16.01.2013р. за № 50/2-01-13ПФ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 03.12.2012р. за № 03-12/2012-Сл/3);

- від 16.01.2013р. за № 50/3-01-13ПФ (страхувальник - ДП «Санаторій «Славутич» ім. Б.В. Пашковського» ЗАТ «Укрпрофоздоровниця»; оригінальний договір від 03.12.2012р. за № 03-12/2012-Сл/4);

- від 17.01.2013р. за № 52-01-13ПФ (страхувальник - ПАТ «Банк Січ»; оригінальний договір від 08.11.2012р. за № 08/11/12/КР/С).

Як вбачається із ковер-нотів - вони були укладені у 2013 році на виконання умов оригінальних договорів, які були укладені у 2012 році.

Факт здійснення виплати перестраховикам перестрахувальної премії у 2013 році підтверджується платіжними дорученнями, що містяться в матеріалах справи.

Відповідно до ст. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст.13 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно зі ст. 9 зазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарської операції є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складений документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

У акті перевірки відсутні будь-які посилання на дефекти форми, змісту або походження первинних і розрахункових документів, які, в силу ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Податкового кодексу України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. за № 88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Отже, оглянуті у судовому засіданні вищезазначені первинні документи позивача відповідають вище переліченим вимогам, містять всі необхідні реквізити (печатки підприємств, підписи уповноважених осіб тощо) як наслідок - вони є такими, які підлягають обов'язковому врахуванню як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.

Відповідно до ст. 156 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2013 року) об'єктом оподаткування від діяльності страховика є прибуток від провадження його діяльності.

До доходів страховика, крім доходів, передбачених статтями 135, 136 цього Кодексу, які визначаються з урахуванням особливостей, передбачених даною статтею, належать також доходи від страхової діяльності.

Для цілей оподаткування під доходом від страхової діяльності розуміється сума доходів страховика, нарахована протягом звітного періоду, у тому числі (але не виключно) у вигляді:

- страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами страхування, співстрахування і перестрахування ризиків на території України або за її межами протягом звітного періоду, зменшених з урахуванням вимог цього підпункту на суму страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами перестрахування. При цьому страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, передбаченої договором співстрахування;

- суми зменшення розміру страхових резервів у порівнянні зі сформованими на кінець попереднього звітного періоду з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах, сформованих відповідно до законодавства;

- інвестиційного доходу, отриманого страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя;

- доходи у вигляді курсових різниць, отриманих від перерахунку страхових резервів, утворених за договорами страхування, та активів, якими представлені страхові резерви за такими договорами, у випадках, якщо такі страхові резерви та/або активи утворені в іноземній валюті;

- суми винагород, належних страховику за укладеними договорами страхування, співстрахування, перестрахування;

- частки від страхових внесків, страхових премій та страхових виплат, нарахованих перестраховиками за договорами перестрахування;

- доходів від реалізації права регресної вимоги страховика до страхувальника або іншої особи, відповідальної за заподіяні збитки;

- нарахованих відсотків на депоновані премії за ризиками, прийнятими в перестрахуванні;

- суми санкцій за невиконання умов договору страхування, визначеної боржником добровільно або за рішенням суду;

- суми винагород, нарахованих страховиком за надання ним послуг сюрвейєра, аварійного комісара та аджастера, страхового брокера та агента;

- суми повернення частки страхових платежів (внесків, премій) за договорами перестрахування у випадку їх дострокового припинення;

- винагород та тантьєм (форма винагороди страховика з боку перестраховика) за договорами перестрахування;

- інших доходів, отриманих страховиком.

До витрат страховика, крім витрат, передбачених статтями 138, 139 цього Кодексу, належать також витрати, нараховані при здійсненні страхової діяльності, передбачені цим пунктом.

До витрат страховика в цілях даного пункту відносяться такі витрати, нараховані при здійсненні страхової діяльності, у тому числі (але не виключно):

- у вигляді суми збільшення розміру страхових резервів у порівнянні зі сформованими на кінець попереднього звітного періоду з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах, сформованих відповідно до законодавства;

- нараховані суми страхових виплат (страхових відшкодувань) за страховими випадками, настання яких підтверджено відповідними документами в порядку, встановленому чинним законодавством, за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. В цілях даного підпункту до страхових виплат належать виплати ануїтетів, пенсій, рент та інші виплати, передбачені умовами договору страхування;

- аквізиційні витрати;

- витрати на оплату праці та внески на соціальні заходи в частині проведеної працівниками роботи з виконання (супроводження) договорів страхування та перестрахування, оцінки ризику та збитків, завданих об'єктам страхування, розроблення умов, правил страхування та проведення актуарних розрахунків;

- витрати на винагороди страховому агенту, страховому та перестраховому брокеру та іншим страховикам за надані послуги з виконання (супроводження) договорів страхування та перестрахування;

- суми винагороди та тантьєми за договорами перестрахування, співстрахування;

- нараховані відсотки на депоновані премії за ризиками, переданими на перестрахування;

- повернення частини страхової премії (платежу), а також викупних сум за договорами страхування, співстрахування, перестрахування у випадках, передбачених законодавством та/або умовами договору;

- витрати у вигляді курсових різниць, отриманих від перерахунку страхових резервів, утворених за договорами страхування та активів, якими представлені страхові резерви за такими договорами, у випадках, якщо такі страхові резерви та/або активи утворені в іноземній валюті;

- витрати на оплату за видачу ліцензій на ведення страхової діяльності;

- витрати на оплату послуг фізичним та юридичним особам за надані послуги, пов'язані зі страховою діяльністю, у тому числі:

- витрати на оформлення та надання довідок, висновків, статистичних даних лікувально-профілактичних закладів, органів Міністерства внутрішніх справ України, центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері екології та природних ресурсів тощо;

- оплату послуг асистансу;

- витрати на оплату послуг, пов'язаних із розробленням умов, правил страхування;

- послуги актуаріїв;

- медичне обслуговування при укладенні договору страхування життя, здоров'я, якщо оплата такого медичного обстеження відповідно до договору страхування здійснюється страховиком;

- детективні послуги юридичних та фізичних осіб, які мають відповідні дозволи на здійснення такої діяльності, пов'язані з встановленням обґрунтування страхових виплат;

- витрати на виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та іншої подібної страхової документації;

- послуги спеціалістів (у тому числі експертів, сюрвейєрів, експертних установ, аджастерів, аварійних комісарів, юристів), яких залучають для оцінки ризику, визначення страхової вартості майна та розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, урегулювання страхових випадків;

- витрати на оплату послуг організацій та установ за тендерну документацію, якщо такий тендер відкритий для вибору страховика;

- витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно послуг у сфері страхування, що надаються страховиком;

- інші витрати, пов'язані зі страховою діяльністю.

Платники податку ведуть окремий облік доходів та витрат, пов'язаних з отриманням прибутку, що звільняється від оподаткування або оподатковується за ставкою нижчою, ніж визначена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу.

Відповідно ст. 156 ПК України (у редакції, чинній з 01.01.2013 року) до доходів страховика, крім доходів, передбачених статтями 135 і 136 цього Кодексу, належать також доходи від страхової діяльності.

Для цілей оподаткування під доходом від страхової діяльності розуміється сума доходів страховика, нарахована протягом звітного періоду, у тому числі (але не виключно) у вигляді:

1) страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами страхування, співстрахування і перестрахування ризиків на території України або за її межами протягом звітного періоду, зменшених з урахуванням вимог цього підпункту на суму страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами перестрахування. При цьому страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, передбаченої договором співстрахування;

2) інвестиційного доходу, нарахованого страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя;

3) суми винагород, належних страховику за укладеними договорами страхування, співстрахування, перестрахування;

4) доходів від реалізації права регресної вимоги страховика до страхувальника або іншої особи, відповідальної за заподіяні збитки в частині перевищення над виплаченими страховими відшкодуваннями;

5) нарахованих відсотків на депоновані премії за ризиками, прийнятими у перестрахуванні;

6) суми санкцій за невиконання умов договору страхування, визначеної боржником добровільно або за рішенням суду;

7) суми винагород, нарахованих страховиком за надання ним послуг сюрвейєра, аварійного комісара та аджастера, страхового брокера та агента;

8) суми повернення частки страхових платежів (внесків, премій) за договорами перестрахування у разі їх дострокового припинення;

9) винагород і тантьєм (форм винагороди страховика з боку перестраховика) за договорами перестрахування;

10) інших доходів, нарахованих страховиком у межах страхової діяльності.

При здійсненні страхової діяльності, передбаченої пунктом 156.1 цієї статті, податок справляється за ставкою, визначеною відповідно до підпункту 151.2.1 пункту 151.2 статті 151 цього Кодексу.

При здійсненні страхової діяльності, передбаченої пунктом 156.3 цієї статті, податок справляється за ставкою, визначеною відповідно до підпункту 151.2.2 пункту 151.2 статті 151 цього Кодексу.

Прибуток страховика від іншої діяльності, не пов'язаної із страховою діяльністю, а також доходи, одержані страховиком-цедентом у звітному періоді від перестраховиків за договорами перестрахування, зменшені на суму здійснених страховиком-цедентом страхових виплат (страхового відшкодування) у частині (у межах часток), в якій перестраховик несе відповідальність згідно з укладеними із страховиком-цедентом договорами перестрахування, оподатковуються в порядку, строки і за правилами, встановленими цим Кодексом, за ставкою, визначеною відповідно до пункту 151.1 статті 151 цього Кодексу.

Платники податку ведуть окремий облік доходів та витрат, пов'язаних із провадженням страхової діяльності, що оподатковується за ставками, передбаченими пунктом 151.2 статті 151 цього Кодексу, та іншої діяльності, не пов'язаної із страховою, що оподатковується за ставкою, передбаченою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

Нараховані за звітний період витрати страховика, пов'язані одночасно з отриманням доходів від страхової діяльності та іншої діяльності, не пов'язаної із страховою, розподіляються пропорційно питомій вазі доходу, нарахованого від страхової діяльності, та доходу від іншої діяльності, не пов'язаної із страховою.

Відповідно до перехідних положень ПК України на період з 1 квітня 2011 р. по 1 січня 2012 р. об'єктом оподаткування страхової діяльності є страхові платежі (страхові внески, страхові премії), отримані (нараховані) страховикам-резидентам упродовж звітного періоду за договорами страхування, співстрахування та перестрахування ризиків на території України або за її межами.

Так, відповідно до положень п. 8 підрозділу ; розділу 10 Прикінцевих та перехідних положень ПК України за результатами діяльності до 31 грудня 2012 року страховики, які отримують доходи від провадження страхової діяльності, крім діяльності з виконання договорів довгострокового страхування життя та пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення", а також від діяльності, що не пов'язана із страхуванням, обчислюють та сплачують податок на прибуток таким чином:

- протягом звітного податкового року страховики щокварталу сплачують податок за ставкою 3 відсотки суми страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, отриманих (нарахованих) страховиками - резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування, співстрахування та перестрахування ризиків на території України або за її межами;

- за результатами звітного року страховики розраховують розмір податку на прибуток, що обчислюється від оподатковуваного прибутку у порядку, встановленому статтею 156 та підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу, але не сплачують його.

На період дії порядку оподаткування доходів від страхової діяльності, передбаченого цим пунктом, доходи страховика від іншої діяльності, не пов'язаної із страховою діяльністю, а також доходи, одержані страховиком-цедентом у звітному періоді від перестраховиків за договорами перестрахування, зменшені на суму здійснених страховиком-цедентом страхових виплат (страхового відшкодування) у частині (у межах часток), в якій перестраховик несе відповідальність згідно з укладеними із страховиком-цедентом договорами перестрахування, оподатковуються в порядку, строки і за правилами, передбаченими цим Кодексом, за ставкою, визначеною відповідно до пункту 151.1 статті 151 цього Кодексу.

Відповідно до положень п.134.1 ст. 134 ПК України у цьому розділі об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Відповідно до положень п. 152.1 ст. 152 ПК України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 цього Кодексу.

Пунктом 152.3 ст. 152 ПК України встанвлено, що доходи і витрати нараховуються з моменту їх виникнення згідно з правилами, встановленими цим розділом, незалежно від дати надходження або сплати коштів, якщо інше не встановлено цим розділом.

Згідно із п. 152.5 ст. 152 ПК України податок, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, які провадять страхову діяльність, визначається в порядку, передбаченому статтею 156 цього Кодексу.

Відповідно до п. 152.8 ст. 152 ПК України відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податків, зазначених у пункті 153.3 статті 153, пунктах 156.1 та 156.2 статті 156, статті 160 цього Кодексу, несуть платники податку, які здійснюють відповідні виплати.

Згідно із п. 152.9 ст. 152 ПК України для цілей цього розділу використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей цього розділу є календарний квартал. Звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду.

Таким чином, податковий період у 2013р. для позивача розпочався з 01.01.2013 року.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до пп.14.1.54 п.14.1 статті 14 Податкового кодексу України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України; доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів; доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів; доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України; доходів страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників - резидентів за межами України; інших доходів від діяльності, у тому числі пов'язаних з повною або частковою переуступкою прав та обов'язків за угодами про розподіл продукції на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних органів (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо).

Відповідно до п.п.14.1.27 п.14.1 статті 14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно із положеннями ст. 2 Закону України «Про страхування» предметом безпосередньої діяльності страховика може бути лише страхування, перестрахування і фінансова діяльність, пов'язана з формуванням, розміщенням страхових резервів та їх управлінням. Дозволяються виконання зазначених видів діяльності у вигляді надання послуг для інших страховиків на підставі укладених цивільно-правових угод, надання послуг (виконання робіт), якщо це безпосередньо пов'язано із зазначеними видами діяльності, а також будь-які операції для забезпечення власних господарських потреб страховика.

Згідно з п.138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та устатті 139 цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.8 ст. 138 ПК України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

- прямих матеріальних витрат;

- прямих витрат на оплату праці.

Відповідно до п.п.138.8.2 п. 138.8 ст. 138 ПК України до складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Відповідно до положень ст. 94 КЗпП України заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства, установи, організації і максимальним розміром не обмежується.

Відповідно до матеріалів справи, а саме штатного розпису у січні 2013р., у позивача для виконання його безпосередньої господарської діяльності є штат працівників.

Зазначене у сукупності свідчить про правомірність включення позивачем до складу валових витрат витрати пов'язані з отриманням доходів від страхової діяльності та іншої діяльності, не пов'язаною із страховою 977925 грн., у тому числі заробітна плата - 743832,00 грн., ЄСВ - 234093,00 гривень.

Відповідно до положень п. 57.1 ст. 57 ПК України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до органів державної податкової служби за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків.

У разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до органу державної податкової служби в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подачі річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Судом встановлено, що відповідно до показників Звіту про фінансові результати за 1 квартал 2013р., наданого до податкового органу через Центр обробки електронних звітів 23.04.2013р. разом із декларацією, у підприємства за податковий період були збитки у сумі 2031 тис. грн. та відсутній прибуток (відповідно до р. 2 «Сукупний дохід»), тобто висновок відповідача про не підтвердження неотримання прибутку або отримання збитку позивачем не знайшов свого підтвердження у процесі судового розгляду справи.

Крім того, розглядаючи спір по суті судом враховано також науково-правовий експертний висновок інституту держави і права імені В.М. Корецького від 27.08.2013р. за № 126/342, у висновках якого зазначено наступне:

- укладання страховою компанією договору страхування ризику виконання частини своїх обов'язків перед страхувальником у іншого страховика 9договору перестрахування) через декілька місяців після прийняття страховою компанією зобов'язань перед страхувальником, тобто через декілька місяців після укладеного між страхвою компанією та страхувальником договору страхування, за пердметом якого розмір страхової суми не перевищує 10 відсотків суми сплаченого статутного капіталу страхової компанії і сформованих вільних резервів, не суперечить чинному законодавству України і, зокрема, ст. 30 Закону України «Про страхування» та пункту 2.19 Ліцензійних умов провадження страхової діяльності, затверджених розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг від 28.08.2003р. за № 40 (з наступними змінами та доповненнями);

- зменшення страховою компанією у 1 кварталі 2013р. доходу від страхової діяльності за вказаний звітний період на суму страхових платежів за договорами перестрахування, укладеними в 1 кварталі 2013р., з перестрахування ризиків виконання частини своїх обов'язків перед страхувальниками, договори страхування з якими були укладені у інших звітних періодах, зокрема, у 2012р., та на момент перестрахування були чинними не суперечить чинному законодавству України і, зокрема, статті 156 ПК України.

За сукупності викладених обставин, висновок податкового органу про порушення позивачем абзацу 4 п.57.1 ст. 57 ПК України не відповідає встановленим по справі обставинам.

З огляду на відсутність порушень не підлягають застосуванню до відповідача і штрафні санкції у розмірі за вказане порушення.

Згідно з ч.1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти тільки на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачений Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до положень ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. У адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Розглядаючи спір по суті, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 13.08.2013р. за № 0003711502, №0003721502, №0003731502 прийняті без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не пропорційно, зокрема, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення.

Відповідно до ч. 1 ст. 162 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити адміністративний позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Частиною 2 ст. 162 КАС України встановлено, що у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову, зокрема, про визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень, про поворот виконання цього рішення чи окремих його положень із зазначенням способу його здійснення.

Відповідно до п. 10.2 постанови пленуму ВАС України «Про судове рішення в адміністративній справі» від 20.05.2013р. за № 7 із змісту статті 162 КАС України випливає, що в разі задоволення позову про визнання протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи його окремих положень суд повинен зазначити про це в судовому рішенні та одночасно застосувати один із встановлених законом способів захисту порушеного права позивача: про скасування або визнання нечинними рішення чи окремих його положень.

При цьому суди повинні мати на увазі, що одночасне застосування обох способів захисту порушеного права - визнання спірного акта нечинним та скасування такого акта - є помилковим.

Скасування акта суб'єкта владних повноважень як способу захисту порушеного права позивача застосовується тоді, коли спірний акт не породжує жодних правових наслідків від моменту прийняття такого акта.

Визнання ж акта суб'єкта владних повноважень нечинним означає втрату чинності таким актом з моменту набрання чинності відповідним судовим рішенням або з іншого визначеного судом моменту після прийняття такого акта.

Зважаючи на сукупність викладених обставин та висновків, позовні вимоги підлягають задоволенню частково, а податкові повідомлення-рішення від 13.08.2013р. за № 0003711502, №0003721502, №0003731502 - скасуванню.

Згідно із ч. 1 ст. 94 КАС України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Таким чином, відшкодуванню із Державного бюджету України на користь приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Дніпроінмед» підлягають здійснені ним і документально підтверджені судові витрати відповідно до частини задоволених позовних вимог у розмірі 1147 грн.

Керуючись статтями 14, 70, 71, 86, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Дніпроінмед» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 13.08.2013р. за № 0003711502, №0003721502, №0003731502 задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.08.2013р. за № 0003711502 видане Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.08.2013р. за № 0003721502 видане Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.08.2013р. за № 0003731502 видане Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягунти з державного бюджету України на користь приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Дніпроінмед» судовий збір у розмірі 1147 гривень.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 01 жовтня 2013 року

Суддя (підпис) З оригіналом згідно Постанова не набрала законної сили на 01.10.2013р. СуддяВ.В Ільков В.В. Ільков