Постанова № 34004283, 16.05.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

16 травня 2013 р. Справа № 804/2806/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Потолової Г.В.

при секретарі - Покусай С.О.

за участю: представників позивача - Дмитрієвої Н.К., Верещаги О.В.

представник відповідача - не з'явився,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Граніт Групп» до Криворізької північної міжрайонної Державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Граніт Групп» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення Криворізької північної міжрайонної Державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби №0000072220 від 14.09.2012р. в частині визначення суми завищення від'ємного значення податку на додану вартість у розмірі 3948169грн. 00коп.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача надав суду письмові заперечення в яких зазначив, що під час перевірки податковою інспекцією обґрунтовано було встановлено, що в порушення п.102.5 ст.102, абз. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ «Граніт Групп» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за червень 2012р. на суму 4150363,00 грн. У зв'язку з цим правомірно було винесено податкове-повідомлення рішення про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі на 4150363,00грн.

Згідно ч.6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справі у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Суд, заслухавши пояснення представників позивача, розглянувши подані документи і матеріали, вивчивши матеріали справи та оцінивши їх у сукупності, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті при розгляді справи, виходить з наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підставі наказу Криворізької північної МДПІ Дніпропетровської області ДПС від 10.08.2012р. №613, направлення №312/222 від 13.08.2012р. проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Граніт Групп» з питань правомірності формування залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту у розмірі 5956159грн., відображеного у податковій Декларації з ПДВ, поданій за червень 2012 року (вх. №9041501338 від 19.07.2012 року, з урахуванням уточнюючого розрахунку від 14.08.2012р. вх. №9048719459).

За результатами вказаної перевірки 05.09.2012р. відповідачем складно акт №95/222-34752522 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Граніт Групи», код за ЄДРПОУ 34752520 з питань правомірності формування залишку від'ємного значення по декларації з ПДВ за червень 2012 року».

Актом №95/222-34752522 встановлено, що згідно поданої ТОВ «Граніт Групп» до Криворізької північної МДПІ Дніпропетровської області ДПС декларації з ПДВ за червень 2012р. рядок 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» складає 199094грн., рядок 21.2 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду», складає 6155253грн. (значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду), рядок 22 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» - 5956159грн. та рядок 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» - 5956159грн.

В довідці щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Додаток 2 до податкової декларації за червень 2012 року), зазначено, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного (податкового) періоду) складається із сум ПДВ, які виникли, зокрема, в звітних періодах: травень 2008р. - 1102402грн., червень 2008р. - 575477грн., липень 2008р. -723009грн., серпень 2008р. - 395689грн., вересень 2008р. - 623566грн., жовтень 2008р. - 323698грн., листопад 2008р. - 75191грн., грудень 2009р. - 22312грн., лютий 2009р.-52645грн., березень 2009р. - 23206грн., квітень 2009р.- 6273грн., травень 2009р.- 4736грн.

Контролюючий орган прийшов до висновку, що завищення залишку від'ємного значення у податковій декларації з ПДВ за червень 2012р. по від'ємним значенням, що сформовані у податкових деклараціях з ПДВ за травень-грудень 2008р. та січень-травень 2009р., фактично є наслідком заниження суми бюджетного відшкодування за липень 2009р. Податковий орган також зазначив, що платник податку мав скористатися правом на отримання суми бюджетного відшкодування в момент виникнення на це такого права, тобто, у червні-грудні 2008р. та у січні-червні 2009р. (а.31 акту перевірки).

За «Висновками» акту перевірки, в порушення пункту 200.4 статті 200, пункту 198.6 ст.198, пункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України, ТОВ «Граніт Групп» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за червень 2012 року на суму 4150363,00грн.

Не погодившись з висновками податкового органу, позивачем за №182 від 10.09.2012 року направлені заперечення до акту перевірки, за результатами розгляду яких листом №11602/10/222 від 12.09.2012р. заперечення визнані необґрунтованими, а висновки акту перевірки такими, що відповідають вимогам чинного законодавства (а.с.126-127).

14.09.2012р. на підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято оспорюване податкове повідомлення-рішення №0000072220 щодо зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації за червень 2012р. на 4150363грн. (а.с.9).

Вказане податкове повідомлення-рішення отримане позивачем 20.09.2012р., що не заперечується сторонами по даній справі.

Позивач оскаржив його в адміністративному порядку. За наслідками розгляду первинної скарги позивача Державною податковою службою у Дніпропетровській області 30.11.2012р. прийнято рішення № 30002/10/10-014, яким податкове повідомлення-рішення Криворізької південної МДПІ №0000072220 скасовано в частині зменшення TOB «Граніт Груп» розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2012 року на 199094грн., в іншій частині вказане податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

Не погодившись з рішенням ДПС у Дніпропетровській області про результати розгляду первинної скарги, позивач звернувся із скаргою до Державної податкової служби України. 18 січня 2013 року позивач отримав рішення ДПС України № 469/6/10-2115 від 14 січня 2013 року про результати розгляду скарги, відповідно до якого податкове повідомлення-рішення №0000072220 від 14.09.2012р., з урахуванням рішення ДПС у Дніпропетровській області, прийнятого за розглядом первинної скарги, залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Позивач звернувся за захистом своїх прав, свобод та інтересів до суду.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що висновки податкового органу про завищення залишку від'ємного значення у податковій декларації з ПДВ за червень 2012р. у зв'язку з тим, що ним як платником податку не використане право на відшкодування ПДВ, складених із сум від'ємних значень фактично сплачених у попередніх періодах, при тому, що для її повернення минув термін позовної давності, безпідставні, суперечать фактичним обставинам.

Посилаючись на положення ст.200 Податкового кодексу України, пп.4.6.6 п.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011р. №41, позивач зауважує, що в листопаді 2009р. задекларував через уточнюючі розрахунки податковий кредит, отриманий в 2007-2009рр., на суму 5383081,00 грн. В декларації за грудень 2009 року «звітній» у рядку 23.3 дана сума відображена як залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

У податковій декларації з ПДВ за грудень 2009 року «звітна нова» сума від'ємного значення у розмірі 5381081,00 грн. у рядку 23.3 підприємством помилково пропущена. Проте, в січні 2011р. через уточнюючий розрахунок №130 від 20.01.2011р. задекларовано залишок від'ємного значення ПДВ (рядок 24) у сумі 5 141 465,00грн. з урахуванням сум від'ємного значення ПДВ минулих періодів, в тому числі суми податкового кредиту за 2007-2008р., яка помилково не була включена в податковій декларації за грудень 2009 року в розмірі 5381081,00 грн.

Позивач наполягає на тому, що чинним податковим законодавством передбачено право платника податку на використання накопиченого ним податкового кредиту у майбутньому, зокрема, в рахунок погашення платежів з ПДВ наступних податкових періодів (рядок 23.2 декларації) чи в рахунок податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації), що також підтверджується листом ДПС України від 06.04.2012 р. № 10155/7/15-3417-03. Окрім того, вказує, що ані Податковим кодексом України, ані іншим нормативним актом не передбачено можливості позбавлення права платників ПДВ на формування від'ємного значення ПДВ на підставі відсутності у них права на бюджетне відшкодування.

На думку позивача, правомірність його дій при формуванні від'ємного значення ПДВ підтверджується актом №000693/23-34752520 від 01.08.2011р. результатами планової виїзної перевірки з питань дотримання ТОВ «Граніт Групп» податкового законодавства за період з 01.04.2008р. по 31.03.2011р. З урахуванням зазначеного, позивач стверджує, що здійснює господарську діяльність у відповідності до вимог закону, а тому спірне податкове повідомлення-рішення є необґрунтованим, незаконним і має бути скасованим.

Відповідач заперечує проти позовних вимог. Письмові заперечення, які долучені до матеріалів справи, повністю аналогічні висновкам акту перевірки №95/222-34752522 від 05.09.2012р.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та оцінивши їх у сукупності, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову з огляду на наступне.

Спірним у даній справі є питання правомірності формування залишку від'ємного значення по Декларації з ПДВ за червень 2012 року; при цьому, на думку позивача, платник податку має право використання накопиченого ним податкового кредиту у майбутньому, зокрема, в рахунок погашення платежів з ПДВ наступних податкових періодів; позиція ж відповідача полягає в тому, що чинні норми права не передбачають відстрочення права на бюджетне відшкодування сум ПДВ, що виникло за рахунок від'ємних значень податкових декларацій з ПДВ попередніх податкових періодів, так само і на врахування залишку від'ємного значення ПДВ у податковій звітності.

З аналізу норм права, які регулюють спірні правовідносини, вбачається наступне.

Відповідно до п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» (який діяв на час виникнення від'ємного значення), сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Аналогічний порядок врахування від'ємного значення суми ПДВ також визначений п.п.200.1-200.4 ст.200 ПК України, який діяв на час подання декларації за червень 2012 року.

Згідно із п.п.7.7.2 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.200.4 ст.200 ПК України, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг). Залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Положеннями п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та п.198.6 ст.198 ПК України передбачено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Приписами п.п.7.7.3 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та п. 200.6 ст. 200 ПК України передбачено, що Платник податку може прийняти самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за наслідками звітного періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. При прийнятті такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів.

Відповідно до п.п.7.7.4 п.7.7 ст.7 та п.200.7 ст.200 ПК України, платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платник податку в п'ятиденний термін після подання декларації податковому органу подає органу Державного казначейства України копію декларації, з відміткою податкового органу про її прийняття, для ведення реєстру податкових декларацій у розрізі платників.

Вищенаведеними нормами права не передбачено відстрочення права на бюджетне відшкодування з моменту його виникнення.

Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затвердженим ДПА України від 25.01.2011 №41, а саме: п.4.6.3, пердбачено, що якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу (що значиться на особовому рахунку платника на перше число звітного (податкового) періоду (відображається у рядку 20.1 декларації)), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Також, п.п.4.6.4 - 4.6.6 цього ж порядку встановлено, що якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), подається (Д2) (додаток 2). Платники, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають (Д3) (додаток 3). Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 декларації. Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Аналогічні норми були передбачені Порядком заповнення і подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 №166 (Порядок №166), який діяв на момент виникнення від'ємного значення позивача.

Так, п.5.12 Порядку №166 передбачено, що бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів у попередніх податкових періодах постачальникам товарів. Сума податку, фактично сплачена у попередніх податкових періодах, визначається із сум, які були включені до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та не брали участі у розрахунках бюджетного відшкодування протягом попередніх податкових періодів або не погашали податкові зобов'язання наступних звітних періодів (рядок 24).

Залежно від обраного платником податку напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість на ступних податкових періодів) така сума в повному розмірі вказується або в рядку 25.1, або в рядку 25.2 податкової декларації з податку на додану вартість. Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається в рядку 26 податкової декларації поточного звітного податкового періоду та переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду).

Отже, з аналізу вищенаведених норм права вбачається, що у рядках 26 (до 04.05.2011) та 24 «Залишок від'ємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» звітної податкової декларації з ПДВ відображається лише залишок від'ємного значення, за яким не проведено розрахунки з постачальниками.

Разом з тим, положеннями пп.15.3.1 п.15.3 ст.15 Закону України «Про порядок погашення податкових зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та п. 102.5 ст.102 ПК України передбачено, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Вищенаведена норма права встановлює строк, протягом якого платник податків може заявляти бюджетне відшкодування, чи шляхом повернення надміру сплачених зобов'язань на рахунок у банку, чи у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість на ступних податкових періодів.

Вирішуючи питання правомірності зменшення відповідачем розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість по податковій декларації за червень 2012р. за спірним податковим повідомленням-рішенням, судом досліджені декларації з ПДВ з додатками (травень-грудень 2008р., січень-травень 2009р., серпня та грудня 2011р., січень-березень, червень 2012р.), уточнені розрахунки з додатками, реєстри виданих та отриманих податкових накладних, платіжні документи, прибуткові накладні, акти виконаних робіт тощо.

За даними податкової декларації з ПДВ червня 2012р. залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації) склав 5956159грн. (а.с.43). Залишок від'ємного значення, який задеклароване ТОВ «Граніт Групп» у декларації за червень 2012 року, є фактично сплаченим у попередніх податкових періодах.

Враховуючи вищезазначене, а також той факт, що позивач зареєстрований платником податку на додану вартість понад 12 місяців, ТОВ «Граніт Групп» фактично у попередніх податкових періодах мало право на отримання бюджетного відшкодування сум ПДВ, яке виникло за рахунок від'ємного значення податкових декларацій з ПДВ за червень-грудень 2008р. та за січень-червень 2009р. Отже, ТОВ «Граніт Групп» мав скористатись правом на отримання суми бюджетного відшкодування (чи шляхом повернення надміру сплачених зобов'язань на рахунок у банку, чи у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів).

Отже, суд приходить до висновку, що податковий орган дійшов вірного висновку щодо зменшення залишку від'ємного значення по декларації червня 2012р., а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0000072220 від 14.09.2012р. є правомірними та обґрунтованими.

Відповідно до ст.69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Згідно із ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За таких обставин, враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що податковим органом доведено правомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому суд вважає за необхідне у задоволенні адміністративного позову відмовити повному обсязі.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.86, 94, 158-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Граніт Групп» до Криворізької північної міжрайонної Державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0000072220 від 14.09.2012р. - відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд у десятиденний строк з дня отримання копії постанови, виготовленої у повному обсязі.

Суддя Г.В. Потолова