Ухвала суду № 33891209, 01.10.2013, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Давиденко Т.В.

Суддя-доповідач - Яманко В.Г.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 жовтня 2013 року справа №805/10728/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: головуючого судді Яманко В. Г., суддів Казначеєва Е. Г., Шальєвої В. А., секретар судового засідання Гонтаренко М. Е., за участі представників від позивача Положенцевої Є. А. за дов., відповідача Полякової О. Г. за дов., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 23 серпня 2013 року у справі № 805/10728/13-а (суддя Давиденко Т. В.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «МАКО ІНВЕСТ» до державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання протиправними дій, зобов'язання зарахувати платежі, здійснити коригування даних облікової картки, звільнити грошові кошти з податкової застави, -

ВСТАНОВИВ:

23 липня 2013 року товариство з обмеженою відповідальністю «МАКО ІНВЕСТ» (далі - ТОВ) звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом (арк. спр. 3-10) до державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області про: 1) визнання протиправними дій ДПІ щодо визначення податкового боргу ТОВ в розмірі 453317 грн. 07 коп. за авансовим внеском з податку на прибуток за червень 2013 року; 2) зобов'язання ДПІ зарахувати ТОВ суму авансового внеску з податку на прибуток, сплачену 18 червня 2013 року, при виплаті дивідендів у розмірі 453317 грн. 07 коп. в рахунок авансового платежу з податку на прибуток за червень 2013 року, який є податком на прибуток за 2013 рік; 3) зобов'язання ДПІ здійснити коригування даних в картці особового рахунку ТОВ шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток за червень 2013 року в розмірі 453317 грн. 07 коп.; 4) зобов'язання ДПІ звільнити з податкової застави грошові кошти ТОВ в розмірі 502500 грн. згідно з актом опису № 9 від 15 липня 2013 року.

В позові ТОВ посилається на те, що не має податкового боргу з податку на прибуток за червень 2013 року, оскільки ДПІ безпідставно не враховано зменшення щомісячного податкового зобов'язання з податку на прибуток за рахунок авансового платежу з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 23 серпня 2013 року (арк. спр. 128-130) адміністративний позов ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» задоволений повністю. Визнані протиправними дії ДПІ щодо визначення податкового боргу ТОВ в розмірі 453317 грн. 07 коп. за авансовим внеском з податку на прибуток за червень 2013 року. Зобов'язано ДПІ зарахувати суму авансового внеску з податку на прибуток, сплачену ТОВ 18 червня 2013 року при виплаті дивідендів у розмірі 453317 грн. 07 коп., в рахунок авансового платежу з податку на прибуток за червень 2013 року. Зобов'язано ДПІ здійснити коригування даних в картці особового рахунку ТОВ шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток за червень 2013 року в розмірі 453317 грн. 07 коп. Зобов'язано ДПІ звільнити з податкової застави грошові кошти ТОВ в розмірі 502500 грн. згідно з актом опису від 15 липня 2013 року № 9.

Суд першої інстанції задовольнив позов виходячи з того, що позивач у квітні 2013 року під час сплати правомірно зменшив суму авансового внеску з податку на прибуток на суму авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, тому підстави рахувати за ТОВ податковий борг відсутні.

В апеляційній скарзі (арк. спр. 132-133) відповідач просив скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою відмовити в позові в повному обсязі.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що позивачем невірно сплачено авансовий щомісячний внесок з податку на прибуток, який сплачується по коду бюджетної класифікації 11024000, у зв'язку з чим виник податковий борг та виставлена податкова вимога № 136 від 7 травня 2013 року, скасована в судовому порядку за наслідками розгляду справи № 805/6844/13-а. Скасування податкової вимоги, на думку податкового органу, позбавляє позивача можливості посилатися на наявність податкового боргу.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги апеляційної скарги, представник позивача проти скарги заперечував, просив постанову суду першої інстанції залишити без змін, про що визначився письмово (арк. спр. 145-149).

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи, апеляційну скаргу та заперечення на неї встановила наступне.

Питання оподаткування дивідендів врегульовано статтею 153 Податкового кодексу України (далі - ПК). Згідно з підпунктом 153.3.2 пункту 153.3 вказаної статті, крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. За підпунктом 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 ПК платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту. Не дозволяється проведення зазначеного заліку з податком, передбаченим статтею 156 цього Кодексу.

Строки сплати податкових зобов'язань передбачені статтею 57 ПК. Абзацом 4 пункту 57.1 статті 57 ПК передбачено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Згідно з частиною 7 статті 45 Бюджетного кодексу України перелік податків і зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджету згідно з бюджетною класифікацією в розрізі органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, а також загальні вимоги щодо обліку доходів бюджету визначаються Кабінетом Міністрів України.

За підпунктом 1 пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України «Деякі питання ведення обліку податків і зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджету» від 16 лютого 2011 року № 106 органи, що контролюють справляння надходжень бюджету повинні забезпечити відповідно до законодавства здійснення постійного контролю за правильністю та своєчасністю надходження до державного та місцевих бюджетів податків і зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів згідно з переліком, а також ведення обліку таких платежів у розрізі платників з метою забезпечення повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів.

Наказом Міністерства фінансів України від 14 січня 2011 року № 11 затверджено класифікацію доходів бюджету, за якою за кодом 11021000 сплачується та зараховується до бюджету податок на прибуток приватних підприємств, при цьому ДПІ вказує без підтвердження своїх доводів посиланням на нормативні акти, що за зазначеним кодом, окрім податку на прибуток, зараховується авансовий внесок на дивіденди, а за кодом 11024000 - авансові щомісячні внески з податку на прибуток приватних підприємств.

ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» у податковій декларації з податку на прибуток за 2012 рік з додатками (арк. спр. 16-28) зазначено у рядку 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи» 1999401 грн., у рядку 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік, що підлягатиме сплаті щомісяця у березні - грудні 2013 року та січні-лютому 2014 року» відображено суму 548370 грн.

З аналізу наявних у справі платіжних доручень (арк. спр. 29-33) вбачається сплата платежів за наступними кодами бюджетної класифікації:

- 11021000 за дорученнями № 1675 від 13 березня 2013 року на суму 265020,26 грн. призначення платежу вказане позивачем - авансовий платіж податку на прибуток у розмірі 19 % від суми дивідентів за 4 квартал 2012 року, № 2139 від 18 червня 2013 року на суму 453317,07 грн. призначення платежу вказане позивачем - авансовий платіж податку на прибуток у розмірі 19 % від суми дивідентів за 1 квартал 2013 року;

- 11024000 за дорученнями № 1628 від 1 березня 2013 року на суму 548370 грн. призначення платежу вказане позивачем - авансовий внесок з податку на прибуток за березень 2013 року, № 1828 від 18 квітня 2013 року на суму 283349,74 грн. призначення платежу вказане позивачем - авансовий внесок з податку на прибуток за квітень 2013 року, № 1989 від 22 травня 2013 року на суму 548370 грн. призначення платежу вказане позивачем - авансовий внесок з податку на прибуток за травень 2013 року, № 2138 від 18 червня 2013 року на суму 95052,93 грн. призначення платежу вказане позивачем - авансовий внесок з податку на прибуток за червень 2013 року.

7 травня 2013 р. ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька прийнята відносно ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» податкову вимогу (арк. спр. 12) на суму податкового боргу 265020 грн.

8 травня 2013 р. заступник начальника ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька прийнято рішення про опис майна позивача у податкову заставу (арк. спр. 13).

13 травня 2013 року податковим керуючим Парамоновою І. П. складений акт № 6 (арк. спр. 14) про опис майна ТОВ «МАКО ІНВЕСТ», а саме грошових коштів на депозитному рахунку на суму 295000 грн., у податкову заставу.

8 липня 2013 року ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька повідомило ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» листом № 869/10/05-62-11-02 (арк. спр. 11), що станом на 5 липня 2013 року товариство має податковий борг в сумі 719576 грн. 92 коп., при цьому ДПІ просило товариство у зв'язку з наявністю податкового боргу надати перелік майна, балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу для складання акту опису майна для подальшого включення його до податкової застави.

15 липня 2013 року податковим керуючим Парамоновою І. П. складений акт № 9 (арк. спр. 15) про опис майна ТОВ «МАКО ІНВЕСТ», а саме грошових коштів на депозитному рахунку на суму 502500 грн., у податкову заставу.

Позов ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» в даній справі було подано 23 липня 2013 року. Станом на дату подачі позову згідно з обліковою карткою позивача за кодом платежу 11024000 - авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств обліковувалася недоїмка в розмірі 719576 грн. 92 коп. (арк. спр. 117-119).

Державна податкова служба у Донецькій області, розглянувши лист позивача від 22 лютого 2013 року № 7, 27 лютого 2013 року надала ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» податкову консультацію № 1937/10/15-113-3 (арк. спр. 35-36) щодо авансових внесків з податку на прибуток. В податковому роз'ясненні ДПС зазначило, що на суму авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів зменшаться податкові зобов'язання з податку на прибуток у декларації за 2013 рік.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 1 квітня 2013 року у справі № 805/3093/13-а (арк. спр. 37-42) задоволений адміністративний позов ТОВ «МАКО ІНВЕСТ». Визнана недійсною та скасована індивідуальна податкова консультацію від 27 лютого 2013 року № 1937/10/15-113-3 ДПС у Донецькій області Державної податкової служби. Зобов'язано ДПС у Донецькій області надати ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» нову індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків суду. Суд першої інстанції при прийнятті вказаного судового рішення дійшов висновку, що авансові платежі з податку на прибуток, які сплачуються протягом звітного річного періоду, є складовою частиною податку на прибуток того звітного періоду, протягом якого вони сплачуються та який визначений для сплати в розрахунку щомісячних авансових платежів у складі річної декларації.

Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 10 липня 2013 року (арк. спр. 43-44) апеляційна скарга Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 1 квітня 2013 року у справі № 805/3093/13-а залишена без задоволення, постанова суду першої інстанції - без змін.

Позивачем до справи надана нова податкова консультація № 2764/10/05-99-15-03-13 від 27 серпня 2013 року (арк. спр. 152-153) підготовлена та направлена Головним управлінням Міндоходів у Донецькій області на виконання постанови Донецького окружного адміністративного суду від 1 квітня 2013 року у справі № 805/3093/13-а. В податковій консультації податковим органом зазначено, що платник податків має право зменшити суму щомісячних авансових внесків, що є податком на прибуток, на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідентів.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 14 червня 2013 року у справі № 805/6844/13-а (арк. спр. 45-49) задоволений адміністративний позов ТОВ «МАКО ІНВЕСТ». Визнані протиправними дії ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька щодо визначення податкового боргу ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» в розмірі 265020 грн. за авансовим внеском з податку на прибуток. Визнана протиправною та скасована податкова вимога ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька від 7 травня 2013 року № 136 про сплату ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» суми податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 265020 грн. Зобов'язано ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька зарахувати ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» суму авансового внеску з податку на прибуток, сплачену при виплаті дивідендів у розмірі 265020 грн. в рахунок авансового платежу з податку на прибуток у розмірі 548370 грн. за квітень 2013 року, який є податком на прибуток за 2013 рік. Зобов'язано ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька здійснити коригування даних в картці особового рахунку ТОВ «МАКО ІНВЕСТ» шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 265020 грн. Скасовано рішення ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька від 8 травня 2013 року про опис майна у податкову заставу, що перебуває у власності ТОВ «МАКО ІНВЕСТ». У зазначеній постанові суд першої інстанції вказав, що станом на 7 травня 2013 року позивач не має податкового боргу зі сплати податку на прибуток, а податкова вимога № 136 від 7 травня 2013 року є протиправною. Також, суд першої інстанції зазначив, що авансові внески з податку на прибуток відповідно до статті 57 ПК України є узгодженою сумою податкового зобов'язання з податку на прибуток, а тому авансові внески, які підлягають сплаті з січня по грудень 2013 року відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України є саме податком на прибуток 2013 року (його невід'ємною частиною).

Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 24 липня 2013 року (арк. спр. 155-157) апеляційна скарга ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 14 червня 2013 року у справі № 805/6844/13-а залишена без задоволення, постанова суду першої інстанції - без змін. Суд апеляційної інстанції дійшов до того ж висновку, що й суд першої інстанції у вказаній справі, що зручним для платника податку є зменшення суми щомісячного авансового внеску з податку на прибуток підприємства на суму авансового внеску з податку на прибуток, що сплачується у зв'язку з нарахуванням дивідендів саме протягом звітного періоду, а не після визначення суми нарахованого податку за підсумками 2013 року, оскільки кошти, залишені в результаті такого зменшення на балансі платника податків зможуть бути використані ним під час своєї господарської діяльності з метою отримання прибутку та забезпечення подальшої беззбиткової діяльності і як наслідок - своєчасної сплати податків до Державного бюджету України в майбутньому.

В судовому засіданні представник ДПІ наголосив на виконанні постанови Донецького окружного адміністративного суду від 14 червня 2013 року у справі № 805/6844/13-а. Представник позивача зазначив, що повне виконання судового рішення ДПІ не підтверджено. В якості часткового підтвердження отримання належного за судовим рішенням, позивач надав лист ДПІ № 8067/10/05-62-1102 від 13 вересня 2013 року (арк. спр. 154) про звільнення активів з податкової застави за актом опису № 9 від 15 липня 2013 року на суму 502500 грн.

За частиною 1 статті 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини. Заявлені позивачем позовні вимоги до ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька у даній справі ґрунтуються на тих же підставах, що й у справі № 805/6844/13-а, тому і висновки суд першої інстанції вказав тотожні.

Згідно з частиною 2 статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач в апеляційній скарзі не пояснив та документально не довів походження податкового боргу з авансового внеску з податку на прибуток у позивача в обліковій картці в розмірі 719576 грн. 92 коп., не надав належних та допустимих доказів наявності підстав для направлення листа № 869/10/05-62-11-02 від 8 липня 2013 року та складання акту № 9 від 15 липня 2013 року про опис майна на суму 502500 грн. у податкову заставу.

Виходячи з недоведеності вимог апеляційної скарги, постанова суду першої інстанції залишається без змін, а апеляційна скарга - без задоволення.

Керуючись статтями 200, 205, 206, 211, 254 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 23 серпня 2013 року залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 23 серпня 2013 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

Ухвала складена в повному обсязі та підписана колегією суддів 1 жовтня 2013 року.

Головуючий суддя В.Г.Яманко

Судді: Е.Г.Казначеєв

В.А.Шальєва