Постанова № 3384036, 01.12.2008, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

справа № 2-а-244/08

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2008 року                                                                                          м.Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судці Басай О.В.

при секретарі Шовгенюк І.В.

з участю представників сторін:

позивача - Мицай С.В.

відповідача - Тирський В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Скорзонера»

до відповідача: Державної податкової інспекції у м.Яремче Івано-Франківської області

про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0000282301/0 від 11.10.2007

року,-

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «Скорзонера» звернулось в суд з позовною заявою до Державної податкової інспекції у м.Яремче Івано-Франківської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0000282301/0 від 11.10.2007 року. 28.03.2008 року ТзОВ «Скорзонера» подало заяву про зміну позовних вимог, просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Яремче № 0000282301/0 від 11.10.2007 року, яким ТзОВ «Скорзонера» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 794448,31 грн., а саме: за серпень 2006 року в сумі 487239,98 грн. та за листопад 2006 року в сумі 307208,33 грн.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та пояснив, що ДПІ у м.Яремче Івано-Франківської області була проведена виїзна планова перевірка ТзОВ «Скорзонера» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2007 року та правильності визначення сум податку на додану вартість задекларованих до відшкодування за липень 2007 року. За наслідками перевірки був складений акт № 82/23-31067573 від 28.09.2007 року. На підставі висновків, наведених в акті перевірки № 82/23-31067573 від 28.09.2007 року, ДПІ у м.Яремче Івано-Франківської області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000282301/0 від 11.10.2007 року, яким ТзОВ «Скорзонера» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 794448,31 грн., а саме: за серпень 2006 року в сумі 487239,98 грн.,  та за листопад 2006 року в сумі 307208,33 грн. Вважає, що ТзОВ «Скорзонера» правомірно та у відповідності з вимогами Закону України «Про податок на додану вартість» сформувало бюджетне відшкодування з податку на додану вартість в сумі 794448,31 грн., а саме: за серпень 2006 року ПДВ в сумі 487239,98 грн. по податковому векселю, який погашений заліком підтвердженої податковим органом суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень 2006 року, та за листопад 2006 року ПДВ в сумі 307208,33 грн., фактично сплачений грошовими коштами постачальникам товарів (послуг) в жовтні 2006 року.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, суду пояснив, що у червні 2006 року відповідачу було видано податковий вексель (№ 7033667727643 від 01.06.2006 року) та включено суму податкового зобов'язання в декларації за червень 2006 року в рядок 6 - імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя на загальну суму 3119203,20 грн., в т.ч.ПДВ-519867,20 грн. Позивачем в декларації з ПДВ за липень 2006 року в розділі «Податковий кредит» в рядок 12.2 відображено погашені податкові векселі (І категорії), що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді на суму податку на додану вартість 519867,20 грн. Вищевказаний вексель був погашений 30.06.2006 року шляхом заліку сум бюджетного відшкодування за січень 2006 року. І, оскільки податковий вексель, який включений до розділу «Податковий кредит» рядок 12.2 в декларації за липень 2006 року на суму 519867,20 грн., погашений шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, а не грошовими коштами, та не у попередньому податковому періоді, як це зазначено в пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», тобто не сплачений грошовими коштами та не погашений шляхом заліку сум бюджетного відшкодування у попередньому податковому періоді (липні 2006 року), то сума податку на додану вартість в розмірі 487239,98 грн. не підлягає бюджетному відшкодуванню за серпень 2006 року. Крім того, в зв'язку із невиконанням умов договору Генерального підряду ТзОВ «Алмаз-Вардар Констракшн» перед ТзОВ «Скорцонера» DEUTSHE BANK AG FRANKFURT AM MAIN GTRMANY відповідно до акредитивів 0108/11/ОДЖ та 0108/941/СТЖ 22 січня 2007 року згідно меморіального ордеру № 05 перераховано грошові кошти в сумі 6893250 грн., в т.ч.ПДВ-1148875,0 грн. В податковому обліку позивачем зроблено коригування згідно розрахунку № 2 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 18.10.2006 року на суму 283333,33 грн. (дата коригування 22.01.2007 року) та розрахунку № 3 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 26.10.2006 року на суму 23875 грн. (дата коригування 22.01.2007 року). Вищезазначені авансові платежі брали участь у формуванні бюджетного відшкодування сум ПДВ заявлені платником податків за жовтень 2006 року. Зазначені суми згідно розрахунків коригування кількісних і вартісних показників відображені позивачем у складі податкового кредиту податкової декларації за січень 2007 року. В той же час, уточнюючий розрахунок сум бюджетного відшкодування по вищезазначених сумах, які брали участь у бюджетному відшкодуванні позивачем не подавався і коригування бюджетного відшкодування не проводилось. А тому, враховуючи те, що позивачем у січні 2007 року зроблено коригування податкового кредиту згідно вищезазначених розрахунків коригування, сума податкового кредиту попереднього податкового періоду 307208,33 грн. не є сплаченою у жовтні 2006 року отримувачем товарів (послуг) і відповідно позивачем завищено бюджетне відшкодування за листопад 2006 року в сумі 307208,33 грн.

Розглянувши позовну заяву, заслухавши доводи та заперечення представників сторін, дослідивши письмові докази, судом  встановлено, що на підставі акту виїзної планової перевірки ТзОВ «Скорзонера» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2007 року та правильності визначення сум податку на додану вартість задекларованих до відшкодування за липень 2007 року № 82/23-31067573 від 28.09.2007 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000282301/0 від 11.10.2007 року, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 794448,31 грн., а саме: за серпень 2006 року в сумі 487239,98 грн., та за листопад 2006 року в сумі 307208,33 грн.

Як вбачається з акту перевірки ДПІ у м.Яремче Івано-Франківської області № 82/23-31067573 від 28.09.2007 року, позивачу в червні 2006 року було видано податковий вексель (№ 7033667727643 від 01.06.2006 року) та включено суму до податкового зобов'язання в Декларації з ПДВ за червень 2006 року в рядок 6 - імпорт товарів протягом звітного періоду, сплата за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя на загальну суму 3119203,2 грн., в т.ч.ПДВ-519867,2 грн. Даний вексель відноситься до 1-ї категорії. Позивачем в Декларації з ПДВ за липень 2006 року в розділі «Податковий кредит» в рядку 12.2 відображено погашені податкові векселі (І категорії), що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді на суму податку на додану вартість 519867,2 грн. Вищевказаний вексель погашений шляхом заліку сум бюджетного відшкодування (Декларація з ПДВ № 1302 від 20.02.2006 року за січень місяць 2006 року), тобто не сплачений грошовими коштами. Виходячи з того, що податковий вексель (№ 7033667727643 від 01.06.2006 року) на суму ПДВ -519867,2 грн. не оплачений грошовими коштами, а погашений шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, а також враховуючи довідку ДПІ у м.Яремче № 449/23-31067573 від 17.11.2006 року про результати перевірки ТзОВ «Скорзонера» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за серпень 2006 року, якою визначено позивачу суму бюджетного відшкодування за серпень 2006 року в розмірі 9976539,02 грн. проти 9943912,0 грн., заявленою ТзОВ «Скорзонера», ТзОВ «Скорзонера» зменшено суму бюджетного відшкодування за серпень 2006 року в сумі 487239,98 грн.

          З акту перевірки ДПІ у м.Яремче Івано-Франківської області № 82/23-31067573 від 28.09.2007 року також вбачається, що на виконання умов договору підряду на капітальне будівництво № 60610А/С від 10.06.2006 року ТзОВ «Скорзонера» перерахувало ТзОВ «Алмаз-Вардар Констракшн» грошові кошти платіжним дорученням № 4745 від 11.08.2006 року в сумі 4208333,35 грн., в т.ч.ПДВ-841666,67 грн. Підприємством віднесено до складу податкового кредиту ПДВ в сумі 841666,67 грн. в серпні 2006 року. Перераховано також грошові кошти ТзОВ «Скорзонера» ТзОВ «Алмаз-Вардар Констракшн» у жовтні 2006 року в сумі 2700000 грн., в т.ч.ПДВ-450000,00 грн. Підприємством до складу податкового кредиту за жовтень 2006 року віднесено ПДВ в сумі 450000 грн. згідно податкових накладних № 2 від 18.10.2006 року на суму ПДВ 283333,33 грн. та № 3 від 26.10.2006 року на суму ПДВ 166666,67 грн. Вищезазначені авансові платежі брали участь у формуванні бюджетного відшкодування сум податку на додану вартість заявлені платником податків відповідно у серпні та жовтні 2006 року. В зв'язку з невиконанням умов договору Генерального підряду ТзОВ «Алмаз-Вардар Констракшн» перед ТзОВ «Скорцонера» DEUTSHEBANKAGFRANKFURTAMMAINGTRMANYвідповідно до акредитивів 0108/11/ОШ та 0108/941/ОШ 22 січня 2007 року згідно меморіального ордеру № 05 перераховано грошові кошти в сумі 6893250 грн., в т.ч.ПДВ-1148875,0 грн. В податковому обліку позивачем зроблено коригування згідно розрахунків коригування кількісних і вартісних показників: № 1 до податкової накладної від 11.08.2006 року на суму ПДВ 841666,67 грн. (дата коригування 22.01.2007 року); № 2 до податкової накладної від 18.10.2006 року на суму ПДВ 283333,33 грн. (дата коригування 22.01.2007 року) та № З до податкової накладної від 26.10.2006 року на суму ПДВ 23875 грн. (дата коригування 22.01.2007 року). Всього проведено коригування ПДВ на суму 1148875 грн. Зазначена сума відображена у складі податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за січень 2007 року в рядку 16.3 «Інші випадки коригування податкового кредиту». В той час уточнюючий розрахунок сум бюджетного відшкодування по вищезазначених сумах, які брали участь у бюджетному відшкодуванні підприємством не проводилось. А тому, враховуючи те, що підприємством в січні 2007 року зроблено коригування податкового кредиту згідно вищезазначених розрахунків сума податкового кредиту попереднього податкового періоду в розмірі 307208,33 грн. не є сплаченою у жовтні 2006 року отримувачем товарів (послуг) і відповідно до норм Закону України «Про податок на додану вартість» та нормативних актів завищено бюджетне відшкодування у листопаді 2006 року в сумі 307208,33 грн.

Суд не погоджується з такими висновками, виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 7.7.1 пункту 7.1 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Пунктом 7.7.2 п.7.1 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» визначено, що, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

У відповідності до частини 7 пункту 11.5 статті 11 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю, платник податку має право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним та платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді.

Підпунктом 1.16 статті 1 Закону України «Про податок на додану вартість» визначено, що податковий вексель - це письмове безумовне грошове зобов'язання платника податку сплатити до бюджету відповідну суму коштів у порядку та терміни, визначені цим Законом, що підтверджене комерційними банками шляхом авалю, який видається платником на відстрочення сплати податку на додану вартість, що справляється при імпорті товарів на митну територію України. Протест податкового векселя не здійснюється, сума, зазначена у непогашеному векселі, розглядається як податкова заборгованість, яка погашається у порядку, передбаченому законодавством для погашення податкового боргу.

Крім того, пункт 4.8 статті 4 та частина 7 пункту 11.5 статті 11 Закону України «Про податок на додану вартість» визначають податковий вексель засобом платежу.

Як свідчать обставини справи та встановлено відповідачем при проведенні перевірки, позивач на дату погашення податкового векселя № 7033667727643 мав підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень 2006 року, в результаті чого фактична сплата податку на додану вартість за податковим векселем в розмірі 519867,2 грн. пройшла заліком суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, яка належала до перерахування на розрахунковий рахунок позивача грошовими коштами за звітний період січень 2006 року. А тому, погашення податкового векселя є фактичним здійсненням платежу за податком на додану вартість при імпорті товарів.

Виходячи з викладеного, ТзОВ «Скорзонера» правомірно врахувало у складі податкового кредиту Декларації з ПДВ за липень 2006 року погашений вексель на суму ПДВ 519867,2 грн. і включило його суму в рядок 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» Декларації з ПДВ за серпень 2006 року.

Щодо твердження відповідача про необхідність подання позивачем уточнюючих розрахунків суми бюджетного відшкодування за листопад 2006 року по проведеному позивачем коригуванню суми податкового кредиту в січні 2007 року, що пов'язано з поверненням в січні 2007 року DEUTSHEBANKAGFRANKFURTAMMAINGTRMANYгрошових коштів в розмірі 6893250 грн., в т.ч.ПДВ-1148875,0 грн. в зв'язку з невиконанням ТзОВ «Алмаз-Вардар Констракшн» умов договору підряду на капітальне будівництво № 60610А/С від 10.06.2006 року, то суд зазначає наступне.

Пунктом 5.8 «Порядку, заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість», затвердженого Наказом ДПА України 30.05.1997р. № 166 (в редакції наказу від 15.06.2005р. № 213) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.06.2005р. за № 702/10982, коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди відображається у рядку 16. При заповненні цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до податкової декларації.

У рядку 16.1 відображається сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового кредиту в результаті самостійного виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації.

У рядку 16.2 відображається збільшення або зменшення податкового кредиту, що здійснюється відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону № 168/97-ВР.

У рядку 16.3 відображаються інші випадки збільшення (зменшення) податкового кредиту.

Підпунктом 4.4.1 пункту 4.4 вищезазначеного Порядку передбачено, що у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Як свідчать обставини справи та встановлено відповідачем при проведенні перевірки, позивачем проведено коригування податкового кредиту у січні 2007 року по повернутих коштах в розмірі 6893250 грн. на суму ПДВ 1148875 грн. згідно розрахунків коригування кількісних і вартісних показників ТзОВ «Алмаз-Вардар Констракшн» № 1 до податкової накладної від 11.08.2006 року на суму ПДВ 841666,67 грн., № 2 до податкової накладної від 18.10.2006 року на суму ПДВ 283333,33 грн. та № 3 до податкової накладної від 26.10.2006 року на суму ПДВ 23875 грн. Дата проведення коригування визначена 22.01.2007 року, що відповідає даті повернення грошових коштів в розмірі 6893250 грн., зазначеній у виписці Івано-Франківської філії «ПриватБанк» від 22.01.2007 року. Зазначені суми ПДВ відображені зі знаком «-» у складі податкового кредиту позивача в податковій Декларації з ПДВ за січень 2007 року в рядку 16.3 «Інші випадки коригування податкового кредиту», оскільки дана операція з коригування податкового кредиту не є ні результатом виправлення помилки, що містяться в раніше поданій податковій декларації (рядок 16.1), ні збільшенням або зменшенням податкового кредиту, що здійснюється відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону № 168/97-ВР (рядок 16.2). Обов'язок ж подання відповідних додатків до уточнюючих розрахунків чи декларацій, до якої включено уточнюючі показники, покладається на платника податків у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації. Як вбачається з акту перевірки ДПІ у м.Яремче № 82/23-31067573 від 28.09.2007 року позивачем при визначенні сум податкового зобов'язання та податкового кредиту за жовтень 2007 року порушень не допущено, що також підтверджується актом перевірки ДПІ у м.Яремче Івано-Франківської області № 18/23/31067573 від 27.02.2007 року про результати позапланової перевірки ТзОВ «Скорзонера» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, напрям відшкодування - на розрахунковий рахунок платника у банку, за листопад 2006 року.

Виходячи з вищевикладеного, при проведенні коригування податкового кредиту у січні 2007 року у випадках, не пов'язаних з виправленням помилок у рядках поданої раніше декларації, у позивача відсутній обов'язок щодо подання будь-яких уточнюючих розрахунків та відповідних додатків до них, в тому числі і уточнюючих розрахунків сум бюджетного відшкодування.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За таких обставин суд вважає вимоги позивача обгрунтованими, а позов таким, що підлягає задоволенню.

На підставі ст.124 Конституції України, керуючись ст.ст.158-163, 167, 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

                                                ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Яремче Івано-Франківської області № 0000282301/0 від 11.10.2007 року, яким ТзОВ «Скорзонера» зменшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість в сумі 794448,31 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Скорзонера», 76019, вул.Військових ветеранів, 6, м.Івано-Франківськ, Івано-Франківська область, код ЄДРПОУ 31067573 судовий збір в сумі - 3,40 грн.

Постанова набирає законної сили в порядку встановленому ст.254 КАС України та може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені ст. 186 КАС України.

Виконавчий лист видати після набрання постановою законної сили за заявою сторони на користь якої задоволено позов.

                   Суддя                                                                                    О.В.Басай

               Постанова складена в повному обсязі 05.12.2008 року.