Постанова № 33824910, 25.09.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

25 вересня 2013 року № 826/13455/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Кобилянського К.М., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Приватного акціонерного товариства «Інвестиційна фінансова компанія «АРТ КАПІТАЛ»до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління Міндоходів міста Києвапро визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення, ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Інвестиційна фінансова компанія «АРТ КАПІТАЛ» (далі - позивач, ПрАТ «ІФК «АРТ КАПІТАЛ») звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління Міндоходів міста Києва (далі - відповідач), у якій просить суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 06.08.2013 № 0000062202 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 390 075,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що висновки податкового органу суперечать положенням Податкового кодексу України та порушують права позивача. Вказав на те, що вексель є цінним папером та відповідно до вимог законодавства має відображатись у податковій звітності та оподатковуватись за правилами, встановленими для оподаткування операцій з цінними паперами.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив. Зазначив, що у зв'язку із виключенням векселя із переліку об'єктів інвестиційної діяльності, фінансові результати від операцій з векселями мають оподатковуватись за загальними правилами оподаткування. Просив відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.

Посадовими особами відповідача на підставі направлень № 63/22.4, № 64/22.5, № 65/17.5 від 17.06.2013, наказу № 11 від 07.06.2013, відповідно до плану-графіка та згідно з пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 77.1, п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України, проведено документальну планову виїзну перевірку ПрАТ «ІФК «АРТ КАПІТАЛ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 по 31.12.2012, за результатами якої складено акт від 23.07.2013 № 720/2658-22-02-18-33308667 (далі - акт від 23.07.2013).

Згідно висновків вказаного акту перевірки, відповідач встановив порушення позивачем п. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток в розмірі 312 060 грн.

На підставі акту перевірки від 23.07.2013 відповідач виніс податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 06.08.2013 № 0000062202, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 390 075,00 грн., в т.ч. 312 060,00 грн. - основний платіж та 78 015,00 грн. -штрафна (фінансова) санкція.

Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду.

Оцінивши за правилами ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України надані сторонами докази та пояснення, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, Окружний адміністративний суд міста Києва вважає, що позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Суд встановив, що позивач протягом 2009 року придбав три прості векселі, емітентом яких є ТОВ «Пантек виробництво», а саме:

- простий вексель серії АА № 0473106 від 06.07.2007 номінальною вартістю 924 000,00 грн., договірною ціною 976 788,70 грн. на підставі Договору купівлі-продажу цінних паперів № 0710/06ДПА-08;51САТ-Б від 10.07.2008, укладеного з ТОВ «Сателіт-3» (Продавець);

- простий вексель серії АА № 1510553 від 01.02.2008 номінальною вартістю 227 500,00 грн., договірною ціною 273 069,04 грн. на підставі Договору купівлі-продажу № 0820/01ДПА-09;28АБ-09 20.08.2009, укладеного із Закритим диверсифікованим пайовим інвестиційним фондом «Дивідендний фонд «АнтиБанк» ТОВ «КУА «АРТ-КАПІТАЛ Менеджмент» (Продавець);

- простий вексель серії АА № 0252758 від 01.02.2008 номінальною вартістю 239 500,00 грн., договірною ціною 287 441,10 грн. на підставі Договору купівлі-продажу № 0820/02ДПА-09 від 20.08.2009, укладеного з Відкритим акціонерним товариством «Закритий недиверсифікований корпоративний інвестиційний фонд «Фонд акцій» (Продавець).

02.02.2012 ПрАТ «ІФК «АРТ-КАПІТАЛ» (Продавець) та ТОВ «КУА «АРТ-КАПІТАЛ Менеджмент» (Покупець) уклали Договір купівлі-продажу № 0202/01НТ-12; 0202/01ДРА-12 від 02.02.2012, предметом якого є купівля-продаж простого векселя серії АА № 0252758 від 01.02.2008 номінальною вартістю 239 500,00 грн., договірною ціною 288 000,00 грн., а також Договір купівлі-продажу № 0202/02НТ-12;0202/02ДРА-12 від 02.02.2012, предметом якого є купівля-продаж простого векселя серії АА № 1510553 від 01.02.2008 номінальною вартістю 227 500,00 грн., договірною ціною 274 000,00 грн.

03.02.2012 ПрАТ «ІФК «АРТ-КАПІТАЛ» та ТОВ «КУА «АРТ-КАПІТАЛ Менеджмент» були складені та підписані акти приймання-передачі зазначених простих векселів.

Простий вексель серії АА № 0473106 від 06.07.2007 номінальною вартістю 924 000,00 грн. був погашений емітентом 07.02.2012 у сумі 924 000,00 грн. на підставі акту про пред'явлення векселя до платежу від 07.02.2012.

Згідно ч. 1 ст. 2 Закону України «Про інвестиційну діяльність», інвестиційною діяльністю є сукупність практичних дій громадян, юридичних осіб і держави щодо реалізації інвестицій.

Положеннями ст. 1 Закону України «Про інвестиційну діяльність» (в редакції, чинній з 15.01.2012) встановлено, що інвестиціями є всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток (доход) або досягається соціальний ефект.

Такими цінностями можуть бути, зокрема, кошти, цільові банківські вклади, паї, акції та інші цінні папери (крім векселів).

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про інвестиційну діяльність» (в редакції, чинній з 15.01.2012) об'єктами інвестиційної діяльності можуть бути будь-яке майно, в тому числі основні фонди і оборотні кошти в усіх галузях економіки, цінні папери (крім векселів), цільові грошові вклади, науково-технічна продукція, інтелектуальні цінності, інші об'єкти власності, а також майнові права.

Тобто, після набрання чинності Законом України № 4218-VI від 22.12.2011 «Про внесення змін до Закону України «Про інвестиційну діяльність», векселі не можуть бути об'єктами інвестиційної діяльності.

Згідно з пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, товар - матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Відповідач, посилаючись на положення пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, вказав на те, що цінний папір у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення, розглядається як товар.

Враховуючи зазначене, відповідач дійшов висновку, що оподаткування операцій з продажу векселів повинно здійснюватись платниками податків за загальними правилами, відповідно до вимог п. 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України (оподаткування операцій з відступлення права вимоги).

Однак, суд не погоджується з доводами позивача, згідно яких операції з продажу векселів мають оподатковуватись за загальними правилами, виходячи з наступного.

Пунктом 153.5 ст. 153 Податкового кодексу України встановлено, що з метою оподаткування платник податку веде облік фінансових результатів операцій від проведення операцій з продажу (передачі) або придбання права вимоги зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари, виконані роботи чи надані послуги третьої особи, зобов'язань за фінансовими кредитами, а також за іншими цивільно-правовими договорами.

Відповідно до пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, відступлення права вимоги - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.

Зазначені норми права підлягають застосуванню у разі здійснення операцій з відступлення права вимоги, що виникають на підставі цивільно-правових договорів.

Водночас, вексель має іншу правову природу.

Так, статтею 14 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» визначено, що вексель - це цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості або переказні та існують виключно у документарній формі.

Відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 3 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) вексель належить до боргових цінних паперів, тобто паперів, що посвідчують відносини позики і передбачають зобов'язання емітента сплатити у визначений строк кошти, передати товари або надати послуги відповідно до зобов'язання.

Суд зазначає, що із внесенням змін до ст. 4 Закону України «Про інвестиційну діяльність» не позбавлено вексель статусу цінного паперу, а лише виключено його з об'єктів інвестиційної діяльності.

При цьому, норми Податкового кодексу України встановлюють особливий режим оподаткування для операцій з цінними паперами, а не інвестиційної діяльності, а тому виключення векселя з об'єктів інвестиційної діяльності не змінює порядку оподаткування операцій з векселями.

Згідно з п. 153.8 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.

Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» (далі - Наказ № 1213) затверджено форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (далі - Податкова декларація).

Фінансовий результат від операцій з цінними паперами відображається в додатку ЦП (цінні папери) до Податкової декларації та складається з 2 таблиць (частин). В таблиці 1 відображається фінансовий результат по операціям з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Прибуток від таких операцій з таблиці 1 переноситься в рядок 03.20 Додатку ІД, який є складовою рядка 03 ІД "Інші доходи" звітної декларації.

Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, згідно Наказу № 1213, є додатком ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД (інші доходи) до Податкової декларації. При цьому, у рядку 3 додатку ЦП передбачається відображення результатів операцій з векселями.

Отже, навіть сама форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства з додатками передбачає відображення фінансового результату від операцій з векселями за правилами оподаткування операцій з цінними паперами, а не операцій з відступлення права вимоги, як зазначає відповідач.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про помилковість позиції відповідача щодо оподаткування фінансових результатів від операцій з векселями у 2012 році за правилами операцій з відступлення права вимоги, а тому донарахування податкового зобов'язання, визначене податковим повідомленням-рішенням від 06.08.2013 № 0000062202 є протиправним.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам, відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірності прийнятого ним спірного рішення з урахуванням всіх встановлених фактичних обставин та вимог законодавства.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про те, що податкове повідомлення-рішення від 06.08.2013 № 0000062202 є протиправним та підлягає скасуванню.

Частиною 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись статтями 2, 6, 7, 69-71, 94, 158, 160-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов Приватного акціонерного товариства «Інвестиційна фінансова компанія «АРТ КАПІТАЛ» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві від 06.08.2013 № 0000062202.

3. Зобов'язати відповідний підрозділ Державної казначейської служби України стягнути судові витрати в сумі 2294,00 грн. (дві тисячі двісті дев'яносто чотири гривні 00 коп.) на користь Приватного акціонерного товариства «Інвестиційна фінансова компанія «АРТ КАПІТАЛ» за рахунок Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунків Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві за рахунок бюджетних асигнувань.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст.ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя К.М. Кобилянський