Постанова № 33762159, 24.09.2013, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 вересня 2013 року № 813/4660/13-а

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кравчука В.М.,

за участі секретаря судового засідання Степанюка Т.В.

представника позивача Ларіонова Р.О.,

представника відповідача Задорожнього І.В.,

розглянувши справу за адміністративним позовом Львівського обласного осередку громадської організації "Українська спілка інвалідів - УСІ" до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000152290/8607 від 12.04.2013 р., -

ВСТАНОВИВ:

14.06.2013 р. Львівський обласний осередок громадської організації "Українська спілка інвалідів УСІ" звернувся до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000152290/8607 від 12.04.2013 р., винесене Державною податковою інспекцією у Залізничному районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби, правонаступником якої є Державна податкова інспекція у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області.

ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" позовні вимоги мотивує тим, що 25.04.2012 р. громадська організація отримала гуманітарну допомогу, яку роз приділила між собою та іншими організаціями-одержувачами. Та гуманітарна допомога, яка була роз приділена для ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" в подальшому була передана волонтерам, а ті розподіляли її людям, які потребують допомоги (безпритульним, неповносправним та ін.). Передача гуманітарної допомоги волонтерам належним чином задокументована. Таким чином, немає підстав стверджувати про використання гуманітарної допомоги не за призначенням. Вважає, що немає підстав для отримання документів від фізичної особи, що отримувала допомогу від волонтера, оскільки переважно це були люди, які є безпритульними і не мають документів. Крім того, на думку позивача, наказ Мінфіну від 14.12.99 р. № 298 «Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги» не поширюється на фізичних осіб, а лише на юридичних. Громадська організація як юридична особа видала гуманітарну допомогу набувачам-волонтерам на підставі відповідних видаткових документів за цільовим призначенням, тому підстав для включення гуманітарної допомоги до бази оподаткування податком на прибуток немає. З цих підстав просить позов задовольнити.

Відповідач позов заперечив. Пояснює, що отримана ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" гуманітарна допомога підлягає оподаткуванням податком на прибуток. Всупереч ст. 11 Закону України «Про гуманітарну допомогу» немає доказів використання її за цільовим призначенням у зв'язку з наявністю фактів передачі гуманітарної допомоги не ідентифікованим фізичним особам. Тому відсутні докази, які дозволяють встановити, що дійсно гуманітарна допомога була передана кінцевим набувачам-фізичним особам. Просить в позові відмовити.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Суд встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" зареєстрована як юридична особа основними завданнями якої є, зокрема, сприяння організації соціальної реабілітації, надання допомоги інвалідам.

29.03.2013 р. ДПС у Львівській області було проведено позапланову перевірку ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" з питань отримання та використання гуманітарної допомоги за цільовим призначенням, яка надійшла за період з 01.01.12 р. по 30.11.12 р.», яку оформлено актом № 43/22-90/35721378.

Перевіркою встановлено порушення ст. 11 Закону України «Про гуманітарну допомогу» щодо використання гуманітарної допомоги не за цільовим призначенням; пп.1.1, пп.1.2 п.1 Наказу Мінфіну від 14.12.99 р. № 298 «Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги»; п.157.14 ст. 157 ПК України в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 7 907,80 грн. (в ІІ кв. 2012 р. - 7 907,80 грн.).

В основу виявлених порушень, покладено обставини, які стосуються отримання ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" гуманітарної допомоги та її видачу волонтерами громадської організації фізичним особам-набувачам без документів, що засвідчують їхню особу, без оформлення видаткових документів (ордерів, накладних, доручень). Відповідно, перевіркою виявлено нецільове використання гуманітарної допомоги, а тому така є доходом і підлягає оподаткуванню податком на прибуток.

За результатами перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000152290/8607 від 12.04.2013 р. за платежем податок на прибуток на суму 9 884,75 грн. (7907,80 грн. - основний платіж, 1976,95 грн. - штрафні санкції).

Перевірці передували такі обставини.

ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" включений до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги за № 03331ЄР.

ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" отримано вантаж (одяг, взуття, предмети білизни та ін.. речі, які були у використанні) на підставі ВМД (№ 209150000/2012/4498 від 25.04.12 р. на суму 34 704,23 грн., № 209150000/2012/4498 від 25.04.12 р. на суму 1532,74 грн., № 209150000/2012/4498 від 25.09.12 р. на суму 1419,21 грн.) на яких проставлено печатку «Гуманітарна допомога. Продаж заборонено». Товар завірено печаткою митниці на загальну суму 37 656.18 грн., 19 900 кг.

Документами на підставі яких отримано товар були договір дарування, дозвільні документи відповідних служб та контролю, протокольні рішення Комісії з питань гуманітарної допомоги при КМУ та ін.. товаросупровідні документи.

Отриманий вантаж визнано гуманітарною допомогою, що підтверджується додатками № 1, 4 до протоколу засідання Комісії з питань гуманітарної допомоги при КМУ від 05.04.12 р. № 6. відправником даного вантажу була іноземна фірма (Handel&Service Elena Rebensdorf, Orchideenweg 18,30900 Wedemark, Німеччина).

Отриманий товар зберігався в складських приміщеннях за адресою м. Львів, вул.. Авіаційна,7, що належать ТзОВ «Агропак-Сервіс», на підставі договору № 026/Б від 01.04.2012 р.

ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" склав план розподілу отриманої гуманітарної допомоги та направив його Комісії з питань гуманітарної допомоги про ЛОДА. Так, згідно з цим розподілом гуманітарну допомогу отримали: ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" - 4896 грн.; Судовишнянський психоневрологічний інтернат - 780 кг.; ЛО добровільне товариство захисту неповносправних дітей та інвалідів дитинства «Довіра» - 5 950 кг.; Львівська міська ГО «Мистецьке об»єднання «Арт-Львів» - 1720 кг.; Львівська Молодіжна Крайова Скаутська організація «Білі Горвати» - 1054 кг.; ЛОГО «Клуб боксу та східних єдиноборств ім. Ташка М.Л.» - 1450 кг.; ГО «Фонд Архистратига Михаїла» - 4050 кг.

Передача у безстрокове безоплатне користування гуманітарної допомоги Судовишнянському психоневрологічному інтернату, Львівському обласному добровільне товариство захисту неповносправних дітей та інвалідів дитинства «Довіра», Львівській міській громадській організації «Мистецьке об'єднання «Арт-Львів», Львівській Молодіжній Крайовій Скаутській організації «Білі Горвати», Львівській обласній громадській організації «Клуб боксу та східних єдиноборств ім. Ташка М.Л.», Громадській організації «Фонд Архистратига Михаїла» оформлена договорами про здійснення благодійної діяльності (№3/у-СВ від 03.09.12 р., № 8/БД від 11.09.12 р., № 10-А від 10.08.12 р., № 7/3 від 10.10.12 р., № 1-12 від 09.09.12 р., № 6/4 від 01.05.12 р.) та відповідними їм видатковими накладними, актами приймання-передачі.

Згідно даних звітів про використання коштів неприбуткових установ та організацій дохід становив в І півріччі 2012 р. - 338142 грн., ІІІ квартали 2012 р. - 395 159 грн. В податкових звітах про використання коштів неприбуткових організацій та установ за І півріччя 2012 р., ІІІ кв.2012 р. гуманітарна допомога, отримана в квітні 2012 р. не відображена.

В судовому засіданні представник позивача пояснив, що саме ці документи були надані до перевірки, оскільки такі вимагалось надати до перевірки. Однак, крім цих документів надав суду документи на підставі яких було оформлено та видано товар волонтерам ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" для подальшої його роздачі безпритульним та неповносправним особам.

Так, згідно представлених суду документів гуманітарна допомога була видана волонтерам ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, особа яких встановлювалась за паспортом, пенсійним посвідченням, карткою про присвоєння ідентифікаційного номера. На кожну особу-волонтера ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" видавала наказ про призначення відповідальною особою. Про кожну видачу гуманітарної допомоги відповідальним волонтерам робився запис в Книгах обліку благодійної (гуманітарної) допомоги, зазначалась кількість виданого товару, дата та підпис волонтера про отримання.

В судовому засіданні представник позивача пояснив, що одержувачами гуманітарної допомоги слід вважати саме цих осіб-волонтерів. Відповідно видача товару оформлена належними документами. Стверджує, що безпідставним є документальне оформлення передачі товару від волонтера до іншої фізичної особи, так як таким кінцевими набувачами були безпритульні особи, неповносправні, які часто і не мали ніяких документів, що ідентифікують його особу. Метою громадської організації і є власне допомога таким громадянам. Крім того, покликається на те, що Наказ Мінфіну від 14.12.99 р. № 298 «Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги», яким передбачено, що передача отримувачами коштів і предметів гуманітарної допомоги здійснюється за довіреністю набувачів або документами, що засвідчують фізичну особу набувача, і оформляються відповідними видатковими документами, не поширюється на фізичних осіб, а лише на юридичних. На думку, позивача ним, як юридичною особою дотримано цих вимог, оскільки передача допомоги фізичним особам (волонтерам) задокументована. Саме волонтери є набувачами. Гуманітарна допомога використана за призначенням. Визнає, що така не відносилась ним до доходу та не оподатковувалась податком на прибуток.

В обґрунтування допущення громадською організацією порушень, податковий орган покликається на нецільове використання гуманітарної допомоги, відсутність доказів її передачі набувачам.

Таким чином, між сторонами виник спір щодо правомірності не віднесення гуманітарної допомоги до доходу та не оподаткування її податком на прибуток.

Вирішуючи спір, Суд виходить з наступного. Спірні правовідносини регулюються Законом України "Про гуманітарну допомогу", Податковим кодексом України, Наказом Мінфіну від 14.12.99 р. № 298 «Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги».

Відповідно до ст. 1, 6 Закону України "Про гуманітарну допомогу" гуманітарна допомога є різновидом благодійництва і має спрямовуватися відповідно до обставин, об'єктивних потреб, згоди її отримувачів та за умови дотримання вимог ст. 3 Закону України "Про благодійну діяльність та благодійні організації". Визнання товарів (робіт, послуг) гуманітарною допомогою здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері соціального захисту населення, у кожному конкретному випадку з урахуванням таких особливостей.

Відповідно до ст. 11 Закон України від 22.10.1999, № 1192-XIV "Про гуманітарну допомогу" бухгалтерський облік гуманітарної допомоги та відповідна звітність здійснюються отримувачами гуманітарної допомоги та набувачами гуманітарної допомоги (юридичними особами) у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

У разі відсутності обліку щодо отримання та цільового використання гуманітарної допомоги вона вважається використаною не за цільовим призначенням.

Отримувач гуманітарної допомоги і набувач гуманітарної допомоги (юридична особа) щомісячно в установленому порядку подають до відповідного спеціальної уповноваженого державного органу з питань гуманітарної допомоги звіти про наявність та розподіл гуманітарної допомоги до повного використання всього обсягу отриманої гуманітарної допомоги.

Відповідно до п.157.3 ст. 157 ПК України Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у підпункті "б" пункту 157.1 цієї статті, отримані у вигляді:

коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

пасивних доходів;

коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям від ведення їх основної діяльності, з урахуванням положень пункту 157.13 цієї статті;

дотацій або субсидій, отриманих із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін.

Відповідно до п. 157.14 ст. 157 ПК України, кошти та майно, використані не за цільовим призначенням, вважаються доходом і підлягають оподаткуванню за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

Таким чином, доказуванню підлягає факт цільового використання гуманітарної допомоги та ведення одвіку щодо її отримання. Сторони спору не заперечують обставин визнання за ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" права на отримання гуманітарної допомоги та статусу отриманого вантажу, як гуманітарної допомоги, а ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ" є неприбутковою організацією, передачі з отримання гуманітарної допомоги відповідають її статутним цілям.

Оцінюючи доводи податкового органу про порушення громадською організацією встановлених наведених вище вимог, Суд вважає їх безпідставними з огляду на таке.

На виконання статті 11 Закону України "Про гуманітарну допомогу" затверджено Наказом Мінфіну від 14.12.1999 р. № 298 Порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги, що поширюється на юридичних осіб незалежно від видів діяльності та форм власності (крім бюджетних установ), які одержали гуманітарну допомогу (отримувачі), які її потребують і яким вона безпосередньо надається (набувачі).

Згідно з п.1.1 Порядку передача отримувачами коштів і предметів гуманітарної допомоги здійснюється за довіреністю набувачів або документами, що засвідчують фізичну особу набувача, і оформлюється відповідними видатковими документами (ордерами, накладними, дорученнями та тощо).

Згідно з п.1.2 Порядку держану гуманітарну допомогу у вигляді грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей отримувач відображає за дебетом рахунків обліку грошових коштів, товарів, запасів та іншого майна в кореспонденції з рахунком 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". Таким самим записом отримана гуманітарна допомога у вигляді грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей відображається і набувачами.

Оцінюючи дії громадської організації на відповідність зазначеним положенням порядку, суд встановив, що таких дотримано.

Як вбачається, зазначений Порядок поширюється тільки на юридичних осіб. Такий поширюється і на позивача. Матеріалами справи підтверджуються, що одержувачем гуманітарної допомоги був ЛООГО "Українська спілка інвалідів-УСІ". Факт отримання підтверджено документально. В подальшому одержувач роз приділив гуманітарну допомогу між іншими юридичними особами, що було документально оформлено договорами, видатковими накладними, актами приймання-передачі. В цій частині податковий орган зауважень щодо правильності оформлення гуманітарної допомоги юридичним особам - Судовишнянському психоневрологічному інтернату, Львівському обласному добровільне товариство захисту неповносправних дітей та інвалідів дитинства «Довіра», Львівській міській громадській організації «Мистецьке об'єднання «Арт-Львів», Львівській Молодіжній Крайовій Скаутській організації «Білі Горвати», Львівській обласній громадській організації «Клуб боксу та східних єдиноборств ім. Ташка М.Л.», Громадській організації «Фонд Архистратига Михаїла» немає.

Далі позивач як одержувач розподіленої за ним гуманітарної допомоги передав своїм волонтерам, фізичним особам цей товар для роздавання безпритульним, неповносправним особам, адже саме це і є метою діяльності громадської організації.

Документально також підтверджується передання товару волонтерам, фізичним особам, які виступали як набувачі. Таких набувачів ідентифіковано за паспортом, оформлено за кожний відповідний вантаж товару. Таким чином, позивачем не порушено вимог про оформлення передачі гуманітарної допомоги як юридичним особам, так і фізичним.

Покликання відповідача на те, що неможливо ідентифікувати фізичних осіб, яким роздавався товар суд вважає необґрунтованим, оскільки безпритульні, неповносправні особи не завжди мають документи, їх посвідчують їх особу. Тим більше, і законодавство не передбачає таких вимог щодо ідентифікації кінцевого набувача, не передбачає і вичерпного переліку видаткових документів.

Таким чином, в позивача наявні документи, які підтверджують ведення обліку отриманої та переданої допомоги. Відсутні також і підстави стверджувати, що ця допомога не була використана за цільовим призначенням. Відтак, позивач з дотриманням правових та фактичних підстав не відніс до доходу отриману гуманітарну допомогу та не оподатковував її податком на прибуток, а тому податкове повідомлення-рішення № 0000152290/8607 від 12.04.2013 р., яким нараховано податкові зобов'язання по податку на прибуток підлягає скасуванню.

Враховуючи наведене, Суд дійшов до переконання про обґрунтованість позовних вимог та задоволення позову.

Відповідно до ст. 94 КАС України судові витрати (114,71 грн.) слід стягнути на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 17-19, 94, 160-163 КАС України, Суд -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби № 0000152290/8607 від 12 квітня 2013 р.

Стягнути з Державного бюджету на користь Львівського обласного осередку громадської організації "Українська спілка інвалідів УСІ" судові витрати у розмірі 114,71 гривень.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови складено 27 вересня 2013 р.

Суддя В.М.Кравчук