Ухвала суду № 33732249, 23.09.2013, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 вересня 2013 року м. Київ К/800/22097/13

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Кошіля В.В.

Суддів Борисенко І.В.

Моторного О.А.

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕМК «Сівер»

на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 14.03.2013

у справі № 2а/2570/3239/2012

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕМК «Сівер»

до Державної податкової інспекції у м. Чернігові

про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕМК «Сівер» звернулось до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові № 0003442320 від 11.10.2012.

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 07.11.2012 позов задоволено; скасовано спірне податкове повідомлення-рішення, з мотивів обґрунтованості позовних вимог.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 14.03.2013 рішення суду першої інстанції скасовано; прийнято нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовлено, з підстав правомірності прийняття спірного податкового повідомлення-рішення.

В касаційній скарзі позивач просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду першої інстанції, як таке, що прийняте з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що за результатами проведеної документальної виїзної позапланової перевірки TOB «ЕМК «Сівер» щодо декларування в податковій звітності з податку на додану вартість у складі податкового кредиту операцій з TOB «Об'єднання «Архітектура Відродження» за липень та листопад 2011 року, з TOB «Компанія «Радабудсервіс» за серпень 2011 року, складено акт № 1930/22/36338977 від 02.10.2012, в якому зафіксовано порушення: п. п. 198.3, 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвели до заниження суми податку на додану вартість в розмірі 104 000 грн., в т.ч.: за липень 2011 року на суму 5 717 грн., за серпень 2011 року на суму 19 950 грн. та за листопад 2011 року на суму 78 333 грн.

На підставі результатів вказаної перевірки, 11.10.2012 податковим органом прийняте податкове повідомлення-рішення № 0003442320 про визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 130 000 грн., в т.ч.: 104 000 грн. основного платежу та 26 000 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Також судами обох інстанцій встановлено, що основними видами діяльності ТОВ «ЕМК «Сівер» є електромонтажні роботи, інші спеціалізовані будівельні роботи, оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням, будівництво трубопроводів, господарська діяльність у будівництві, пов'язана із створенням об'єктів архітектури.

ТОВ «ЕМК «Сівер» має дозвіл на продовження виконання роботи підвищеної небезпеки та свідоцтво про атестацію на проведення вимірювань у сфері поширення державного метрологічного нагляду.

Між ТОВ «Чернігівська індустріальна молочна компанія» та ТОВ «ЕМК «Сівер» укладено договір про надання послуг підряду від 06.07.2011 № 03-07/2011/498, згідно умов якого останнє зобов'язується виконати підрядні роботи для першого, при необхідності із залученням субпідрядних підприємств і організацій, які мають для виконання робіт необхідні дозвільні документи, а перше зобов'язується прийняти та оплатити роботу, що буде проводитись ТОВ «ЕМК «Сівер» по вул. Шевченка 86, 88А в с. Шибиринівка Чернігівського району Чернігівської області.

На виконання вказаного договору ТОВ «ЕМК «Сівер» укладено договір про надання послуг підряду з ТОВ «Об'єднання «Архітектура відродження» від 11.07.2011 № 11-07/11 на суму 34 303,21 грн., згідно умов якого останнє зобов'язується взяти в підряд завдання ТОВ «ЕМК «Сівер», при необхідності з залученням субпідрядних підприємств і організацій, які мають на це юридичне право, а ТОВ «ЕМК «Сівер» зобов'язується прийняти і оплатити роботу, що буде проводитись ТОВ «Об'єднання «Архітектура відродження» на об'єкті картоплесховища в с. Шибиринівка Чернігівського району Чернігівської області - зовнішнє електропостачання картоплесховища в с. Шибиринівка Чернігівського району Чернігівської області. Порядок розрахунків - ТОВ «ЕМК «Сівер» перераховує на розрахунковий рахунок ТОВ «Об'єднання «Архітектура відродження» суму в розмірі 100% суми вказаної в актах виконаних робіт протягом 15-ти банківських днів після підписання актів виконаних робіт.

Також між ТОВ «Прогресія» та ТОВ «ЕМК «Сівер» укладено договір про надання послуг підряду від 13.10.2011 № 13-10/2011, відповідно до умов якого ТОВ «Прогресія» доручає, а ТОВ «ЕМК «Сівер» зобов'язується виконати підрядні роботи, визначені договором, при необхідності із залученням субпідрядних підприємств і організацій, які мають на це юридичне право, а ТОВ «Прогресія» зобов'язується прийняти і оплатити роботи відповідно до умов договору. Роботи повинні бути здійснені по вул. Б. Хмельницького, 54 в м. Остер, Козелецького району Чернігівської області.

На виконання вказаного договору ТОВ «ЕМК «Сівер» та ТОВ «Об'єднання «Архітектура відродження» укладено договір про надання послуг підряду від 01.11.2011 № 01-17/2011 на суму 470 000 грн., за умовами якого ТОВ «ЕМК «Сівер» доручає, а ТОВ «Об'єднання «Архітектура відродження» зобов'язується виконати підрядні роботи, визначені цим договором, при необхідності із залученням субпідрядних підприємств і організацій, які мають на це юридичне право, а ТОВ «ЕМК «Сівер» зобов'язується прийняти і оплатити роботи відповідно до умов договору.

Між ТОВ «Екопеллет» та ТОВ «ЕМК «Сівер» укладено договір підряду від 17.11.2010 № 31-10/10-4 на проведення пусконалагоджувальних робіт, за умовами якого ТОВ «ЕМК «Сівер» зобов'язується взяти в генеральний підряд завдання ТОВ «Екопеллет» при необхідності з залученням субпідрядних підприємств і організацій, які мають на це юридичне право, а ТОВ «Екопеллет» зобов'язується прийняти та оплатити роботу, що буде проводитись по вул. Лісова, 11 в с. Морівськ Козелецького району Чернігівської області.

На виконання вказаного договору між ТОВ «ЕМК «Сівер» та ТОВ «Компанія «Радабудсервіс» укладено договір про надання послуг підряду від 01.08.2011 № 01-08/11 на суму 49 500 грн., відповідно до умов якого ТОВ «Компанія «Радабудсервіс» зобов'язується взяти в підряд завдання ТОВ «ЕМК «Сівер», при необхідності з залученням субпідрядних підприємств і організацій, які мають на це юридичне право, а ТОВ «ЕМК «Сівер» зобов'язується прийняти і оплатити роботу, що буде проводитись ТОВ «Компанія «Радабудсервіс» на об'єкті оснащення силового обладнання та пусконалагоджувальні роботи на заводі по виробництву деревинних гранул «пеллет» ТОВ «Екопелет» по вул. Лісова, 11 в с. Морівськ Козелецького району Чернігівської області.

Також між ТОВ «Чернігівська індустріальна молочна компанія» та ТОВ «ЕМК «Сівер» укладено договір про надання послуг підряду від 06.07.2011 № 04-07/2011/497, відповідно до якого ТОВ «ЕМК «Сівер» маючи всі необхідні дозвільні документи, зобов'язується виконати підрядні роботи для ТОВ «Чернігівська індустріальна молочна компанія», при необхідності з залученням субпідрядних підприємств і організацій та оплатою їх послуг за рахунок ТОВ «ЕМК «Сівер», та які мають для виконання робіт необхідні дозвільні документи, а ТОВ «Чернігівська індустріальна молочна компанія» зобов'язується прийняти і оплатити роботу, що буде проводитись ТОВ «ЕМК «Сівер» по вул. Польова, 5, с. Жукотки, Чернігівського району Чернігівської області.

На виконання вказаного договору між ТОВ «ЕМК «Сівер» та ТОВ «Компанія «Радабудсервіс» укладено договір від 22.07.2011 року № 22-07/11.

ТОВ «ЕМК «Сівер» задекларовано податкового кредиту по операціям з ТОВ «Об'єднання «Архітектура відродження» за липень та листопад 2011 року та з ТОВ «Компанія «Радабудсервіс» за серпень 2011 року в сумі 104 000 грн.

Донараховуючи податкове зобов'язання спірним податковим повідомленням-рішенням, податковий орган виходив з того, що згідно актів ДПІ у Печерському районі м. Києва від 03.02.2012 № 43/23-10/37046674 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Об'єднання «Архітектура Відродження» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 15.04.2010 по 31.12.2011»; від 22.11.2011 № 1507/23-7/37318176 «Про результати документальної невиїзної перевірки ТОВ «Компанія «Радабудсервіс» з питань дотримання податкового та іншого законодавства за період з 01.03 по 31.08.2011», встановлено по ТОВ «Об'єднання «Архітектура Відродження»: відсутність складських приміщень, автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства, загальна чисельність працюючих на відповідно до даних 1-ДФ - одна особа; по ТОВ «Компанія «Радабудсервіс»: відсутність трудових ресурсів, виробничого обладнання, транспортного та торгівельного обладнання, сировини, матеріалів для здійснення основного виду діяльності.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що надання податковому органу належним чином оформлених всіх первинних документів, передбачених законодавством є підставою для формування податкового кредиту.

Скасовуючи рішення суду першої інстанції та відмовляючи в задоволенні позовних вимог, апеляційний адміністративний суд виходив з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції.

Як встановлено в судовому порядку у TOB «Об'єднання «Архітектура Відродження» відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспортне та торгівельне обладнання, сировина, матеріали для здійснення основного виду діяльності.

TOB «Об'єднання «Архітектура Відродження» станом на 03.02.2012 не звітує, останній звіт був наданий до ДПІ у Печерському районі м. Києва за грудень 2011 року (з податку на додану вартість), за юридичною та фактичною адресою не знаходиться.

Крім того, в акті ДПІ у Печерському районі м. Києва від 22.11.2011 № 1507/23-7/37318176 «Про результати документальної невиїзної перевірки TOB «Компанія «Радабудсервіс» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03 по 31.08.2011, згідно якого у TOB «Компанія «Радабудсервіс» відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспортне та торгівельне обладнання, сировина, матеріали для здійснення основного виду діяльності. Директором TOB «Компанія «Радабудсервіс» значиться Ківир Іван Євгенович, який за місцем реєстрації не проживає, фактичне місцезнаходження останнього не встановлено.

Відповідно до висновку спеціаліста Науково-дослідного експерно-криміналістичного центру при управлінні МВС України на Південно-Західній залізниці від 25.10.2011 № 1819, підпис від імені директора TOB «Компанія «Радабудсервіс» Ківира Івана Євгеновича, в податковій звітності виконано іншою особою.

Відповідно до абз. 1, 2 п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів, послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 цього Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі, якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Відповідно до абз. 1, 2, 8 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних; відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

За змістом п. 2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010 № 969, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 за № 1401/18696, податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника ПДВ.

Пунктом 5 цього Порядку визначено, що податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж вказаною у пункті 2 Порядку.

За правилами заповнення податкової накладної, встановленими у пункті 16 Порядку, всі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати постачання товарів/послуг, та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця.

Оскільки, в судовому порядку встановлено відсутність можливостей у контрагентів позивача на здійснення господарських операцій за договорами, укладеними між позивачем та TOB «Об'єднання «Архітектура Відродження», TOB «Компанія «Радабудсервіс»; видачу податкових накладних, які стали підставою для формування ТОВ «ЕМК «Сівер» податкового кредиту, особами, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і Реєстрі платників податку на додану вартість за зверненням осіб, що заперечують свою участь у діяльності цих товариств, зокрема й у підписанні будь-яких первинних та бухгалтерських документів, отже, виписані від їх імені податкові накладні не можна вважати належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до складу податкового кредиту є безпідставним.

За вказаних обставин, відсутності порушень норм матеріального та процесуального права, висновок суду апеляційної інстанції про відмову у задоволенні позовних вимог є вірним, а касаційна скарга позивача - необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕМК «Сівер» відхилити.

Постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 14.03.2013 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту постановлення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий(підпис)В.В. Кошіль Судді(підпис)І.В. Борисенко (підпис)О.А. Моторний