Постанова № 33669957, 24.09.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/4681/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 вересня 2013 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Маковейчук Т.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергія і газ України» до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Енергія і газ України» (далі - ТОВ«Енергія і газ України») звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби (далі - ДПІ у Суворовському районі м.Одеси Одеської області ДПС) про скасування податкового повідомлення-рішення №0000771502 від 05.03.2013р. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем була проведена камеральна перевірка даних, задекларованих ТОВ«ЛУКОЙЛ ЕНЕРГІЯ і ГАЗ УКРАЇНИ» (з 22.03.2013р. змінено найменування на ТОВ«Енергія і газ України») у податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2012 року, а саме ряд. 24 «залишок від'ємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду», за результатами якої складено акт №562/15-4 від 18.02.2013р. Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п.102.5 ст.102, п.200.1. п.200.3, п.200.4, п.200.6 ст.200 Податкового кодексу України, а саме залишок від'ємного значення з податку на додану вартість, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2012 року у розмірі 19 892 491грн. виник за звітний період грудень 2009 року та позивачем протягом 1095 днів не було використано, а тому позбавляється права на використання зазначеного від'ємного значення. На підставі висновків зазначених у акті перевірки, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000771502 від 05.03.2013р. Позивач не погоджується з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, оскільки вважає, що ним було правомірно задекларовано у податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2012 року суму залишку від'ємного значення, яка після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 19 892 491,0 грн.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав наведених у адміністративному позові.

Представник відповідача у судове засідання не з'явився, про дату та час судового засідання був повідомлений належним чином. У поданих до суду запереченнях представник відповідача просив відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ «Енергія і газ України», зазначивши, що було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТОВ «ЛУКОЙЛ ЕНЕРГІЯ і ГАЗ УКРАЇНИ» у податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2012 року, за результатами якої складено акт №562/15-4 від 18.02.2013р. Зазначеною перевіркою встановлено, що у порушення п.102.5 ст.102, пп.135.5.4 п.п.135.5 ст.135, п.200.1, п.200.3, п.200.4, п.200.6 ст.200 Податкового кодексу України, ст.257 Цивільного кодексу України, ТОВ «ЛУКОЙЛ ЕНЕРГІЯ і ГАЗ УКРАЇНИ» у декларації за грудень 2012 року, з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, завищено від'ємне значення податку на додану вартість у сумі 19 892 491,0 грн., у зв'язку з чим було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи та оцінивши надані докази в їх сукупності, суд встановив наступне.

ТОВ «ЛУКОЙЛ ЕНЕРГІЯ і ГАЗ УКРАЇНИ» зареєстровано 16.03.2007р. як юридична особа Виконавчим комітетом Одеської міської ради, що підтверджується копією Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи (Т.1 а.с.37) ТОВ «ЛУКОЙЛ ЕНЕРГІЯ і ГАЗ УКРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 34737717) у березні 2013 року було перейменоване на ТОВ«Енергія і газ України» (код ЄДРПОУ 34737717), що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (Т.1 а.с.47) та перебуває на обліку відповідача як платник податку на додану вартість.

18.02.2013р. ДПІ у Суворовському районі м.Одеси Одеської області ДПС на підставі п.200.10 ст.200 Податкового кодексу України було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТОВ «ЛУКОЙЛ ЕНЕРГІЯ і ГАЗ УКРАЇНИ» у податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2012 року, а саме ряд. 24 «залишок від'ємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (податкова декларація з податку на додану вартість за грудень 2012 року №50873 від 21.01.2013р. з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2012 року №9004490668 від 06.02.2013р.), за результатами якої складено акт №562/15-4 від 18.02.2013р. (Т.1 а.с.13-18)

Перевіркою встановлено, що у порушення п.102.5 ст.102, п.п.135.5.4 п.п.135.5 ст.135, п.200.1, п.200.3, п.200.4, п.200.6 ст.200 Податкового кодексу України, ст.257 Цивільного кодексу України, ТОВ «ЛУКОЙЛ ЕНЕРГІЯ і ГАЗ УКРАЇНИ» у декларації за грудень 2012 року, з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, завищено значення ряд.24 (залишок від'ємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду) у сумі 19 892 491,0грн.

На підставі зазначеного акту перевірки, ДПІ у Суворовському районі м.Одеси Одеської області ДПС було винесено податкове повідомлення-рішення №0000771502 від 05.03.2013р., яким ТОВ «ЛУКОЙЛ ЕНЕРГІЯ і ГАЗ УКРАЇНИ» зменшено від'ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 19 892 491,0грн. за грудень 2012 року (Т.1 а.с.19)

Не погоджуючись з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржив його в адміністративному порядку, однак, рішенням ДПС в Одеській області №1077/10/10-2007 від 20.05.2013р. скаргу директора ТОВ «ЛУКОЙЛ ЕНЕРГІЯ і ГАЗ УКРАЇНИ» Фарини М.О. залишено без розгляду. (Т. а.с.35-36)

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ЛУКОЙЛ ЕНЕРГІЯ і ГАЗ УКРАЇНИ» було подано до ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС декларацію з податку на додану вартість за грудень 2012 року №50873 від 21.01.2013р. та уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2012 року №9004490668 від 06.02.2013р. з відповідними додатками (Т.1 а.с.48-72). Згідно зазначеної податкової декларації за грудень 2012 року та уточнюючого розрахунку позивачем було відображено у рядку 22 (залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду суму 61 403 304грн.

Згідно додатку №2 до декларації «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашення після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» позивачем відображено залишок від'ємного значення попереднього періоду у сумі 24 319 320,0грн.- за 2009 рік, 2011 рік, 2012 рік , у тому числі 19 892 491,0 грн. за грудень 2009 року. При цьому, зазначена сума позивачем була задекларована як така, що не відноситься до суми від'ємного значення, що фактично сплачена постачальникам або до Державного бюджету України.

Також, позивачем було відображено у рядку 24 (залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 24 319 320,0грн., зокрема, 19 892 491,0грн. - від'ємне значення з податку на додану вартість, що виникло за грудень 2009 року.

Згідно п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.3 ст. 200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 ст.200 Податкового кодексу України встановлено, що якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б)залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

У відповідності до п.200.6 ст.200 Податкового кодексу України платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.

пп. 102.5 ст.102 Податкового кодексу України встановлено, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Разом з тим Кодексом не передбачено можливості позбавлення осіб, які не мають права на отримання бюджетного відшкодування, права на формування податкового кредиту на підставі відсутності у них права на бюджетне відшкодування.

Згідно із підпунктом 4.6.6 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. №1492, залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Однак, стосовно правомірності формування податкового кредиту платниками податків слід зазначити наступне.

Згідно зі статтею 257 Цивільного кодексу України загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки (1095 днів).

Згідно з абзацом "а" підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Кодексу заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності, є безнадійною заборгованістю.

Відповідно до підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 Кодексу до складу інших доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються: вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Тобто якщо сума кредиторської заборгованості платника податку за неоплачені товари/послуги залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, то у податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, такі товари/послуги вважаються безоплатно отриманими і платник податку повинен всю суму такої непогашеної кредиторської заборгованості (з урахуванням ПДВ) включити до складу доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.

Враховуючи викладене, у разі якщо залишок від'ємного значення податку попередніх податкових періодів, який сформований платником ПДВ за придбаними товарами/послугами, по завершенні терміну позовної давності є неоплаченим, то такі товари вважаються безоплатно отриманими, а тому відповідно до пункту 198.3 статті 198 Кодексу право на податковий кредит з ПДВ за такими товарами/послугами платник втрачає.

За таких обставин, оскільки позивачем було включено до рядка 24 декларації з податку на додану вартість за грудень 2012 року від'ємне значення з ПДВ за грудень 2009 року у сумі 19 892 491,0 грн., щодо якого минув встановлений законодавством 1095-денний строк, та яка згідно довідки про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашення після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, що є додатком до уточнюючого розрахунку від 06.02.2013р., була зазначена позивачем як фактично не сплачена постачальникам або до Державного бюджету України, відповідачем було обґрунтовано зроблено за наслідками проведеної 18.02.2013р. камеральної перевірки висновок про завищення значення ряд.24 у сумі 19 892 491,0грн. При цьому, інших уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість за грудень 2012 року позивачем до податкового органу подано не було. Таким чином, ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Одеської області ДПС було обґрунтовано прийнято, за результатами проведеної 18.02.2013р. камеральної перевірки податкової декларації з податку на додану вартість позивача за грудень 2012 року, податкове повідомлення-рішення №0000771502 від 05.03.2013р. щодо зменшення від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 19 892 491,0грн. за грудень 2012 року.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергія і газ України» до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0000771502 від 05.03.2013р. задоволенню не підлягають.

Керуючись ст. ст. 158 - 163, 167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Енергія і газ України» до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0000771502 від 05.03.2013р. - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлений 24 вересня 2013 року.

Суддя К.О. Танцюра