Постанова № 33660302, 23.09.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/5786/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 вересня 2013 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Глуханчука О.В.,

при секретарі - Гур`євій К.І.

за участю сторін: представника позивача - Кохан Г.Л. (за довіреністю)

представника відповідача - Копиця С.М. (за довіреністю)

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом дочірнього підприємства «Транс Океан Тур» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство «Транс Океан Тур» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000182260 від 17 липня 2013 року.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що висновки відповідача викладені в акті від 03 липня 2013 року №10/22-3/25030002 «Про результати позапланової виїзної перевірки ДП «Транс Океан Тур» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.04.2012 р. по 31.12.2012 р., валютного законодавства за період з 01.04.2012 р. по 31.12.2012 р.» зроблені із порушенням норм чинного законодавства, у зв'язку із чим податкове повідомлення-рішення №0000182260 від 17 липня 2013 року, складене на підставі цього акту, є нечинним та таким, що підлягає скасуванню.

Позивач вказує, що при обчисленні об'єкта оподаткування нормами Податкового кодексу України передбачено, що платник податку має право відносити до складу витрат витрати на сплату земельного податку, а також орендну плату за земельні ділянки державної і комунальної власності, за умови належного документального оформлення договору користування землею. Позивач також зазначає, що між ДП «Транс Океан Тур» та Одеською міською радою, у встановленому законом порядку, укладено договір оренди земельної ділянки, який посвідчений нотаріально, таким чином позивач вважає правомірним віднесення до витрат витрати на сплату орендної плати за земельну ділянку по договору оренди землі від 29 жовтня 2011 року.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просить їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, надав заперечення відповідно до яких зазначив, що у перевіряємий період позивач відносив до складу витрат суми нарахованої орендної плати за земельну ділянку, розташовану за адресою м. Одеса, Французький бульвар, 65/1 під цілісним майновим комплексом «Санаторно-оздоровчий багатопрофільний комплекс для дітей з батьками «Магнолія», при цьому, відповідно наданим до перевірки первинним документам, комплекс в господарській діяльності підприємства використовувався лише в липні 2012 року та серпні 2012 року, та в інших податкових періодах з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2012 року земельна ділянка у господарській діяльності позивача не використовувалась. Таким чином, на порушення пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 ПК України, з урахуванням вимог пп. 14.1.27, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, ДП «Транс Океан Тур» завищено суму витрат на 309 487 грн. Отже, податкове повідомлення-рішення №0000182260 від 17 липня 2013 року, відповідач вважає обґрунтованим та законним, у зв'язку із чим не підлягає скасуванню (а.с. 88-90).

Вислухавши сторони, вивчивши матеріали справи, суд приходить до наступного.

Як встановлено судом, відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 №319719, дочірнє підприємство «Транс Океан Тур» зареєстровано виконавчим комітетом Одеської міської ради 27 лютого 2003 року (а.с. 80)

Згідно довідки форми 4-ОПП від 18 листопада 2011 року №2648, дочірнє підприємство «Транс Океан Тур» узято на облік в органах державної податкової служби з 29 липня 1997 року за №434/2 та на дату видачі довідки перебуває на обліку у ДПІ у Приморському районі м. Одеси (а.с. 81).

Згідно із пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.1 пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України на підставі наказу ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС від 18 червня 2013 року №1722, проведено виїзну позапланову документальну перевірку дочірнього підприємства «Транс Океан Тур» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.04.2012 р. по 31.12.2012 р., валютного законодавства за період з 01.04.2012 р. по 31.12.2012 р., відповідно до затвердженого плану перевірки.

За результатами перевірки складено акт №10/22-3/25030002 від 03 липня 2013 року «Про результати позапланової виїзної перевірки Дочірнього підприємства «Транс Океан Тур» (код за ЄДРПОУ 25030002) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.04.2012 р. по 31.12.2012 р., валютного законодавства за період з 01.04.2012 р. по 31.12.2012 р.» (а.с. 11-21), яким зафіксовано виявлені порушення, а саме: пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 ПК України, з урахуванням вимог пп. 14.1.27, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, у результаті чого ДП «Транс Океан Тур» занижено податок на прибуток на 64 993 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки, а також згідно з п.п. 54.3.2 п.54.3 ст.54 ПК України, відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення №0000182260 від 17 липня 2013 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 97 490 грн. (а.с. 8).

Як встановлено у судовому засіданні, 19 жовтня 2011 року між Одеською міською радою (Орендодавець) та ТОВ «ФЕЙМ ГРУП», ДП «Транс Океан Тур», підприємством з іноземними інвестиціями у вигляді ТОВ «АВЕРС» (Орендарі) укладено договір оренди землі, згідно п. 4 якого, орендна плата за земельну ділянку площею 34470 кв.м. розрахована у розмірі 3 % від нормативно грошової оцінки цієї земельної ділянки та складає 1 438 608, 90 грн. на рік (а.с. 56-61).

З матеріалів справи вбачається, що ДП «Транс Океан Тур» у період з квітня 2012 року по грудень 2012 року відносило до складу витрат суму нарахованої, згідно договору від 19 жовтня 2011 року, орендної плати за земельну ділянку, розташовану за адресою м. Одеса, Французький бульвар, 65/1.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 ПК України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з пп. «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 ПК України, інші витрати операційної діяльності, пов'язані з господарською діяльністю, включають, зокрема, суми нарахованих податків та зборів, установлених цим Кодексом (крім тих, що не визначені в переліку податків та зборів, встановлених цим Кодексом), єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, відшкодування Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пункту "а" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів "б"-"з" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України "Про наукову і науково-технічну діяльність", та сумою пенсії, обчисленої відповідно до інших законодавчих актів, на яку має право особа, які згідно із законодавством фінансуються за рахунок коштів підприємств, установ, організацій в обов'язковому порядку, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами, за винятком податків та зборів, передбачених підпунктами 139.1.6 і 139.1.10 статті 139 цього Кодексу, та пені, штрафів, неустойки, передбачених підпунктом 139.1.11 статті 139 цього Кодексу.

Таким чином, позивач керуючись положеннями зазначених норм ПК України, відносив до складу витрат суму нарахованої орендної плати за земельну ділянку.

Відповідно до пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно з пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

При цьому згідно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Як вбачається з п. 3 Статуту ДП «Транс Океан Тур», затвердженого Засновником ДП «Транс Океан Тур» Протокол №1/10 від 12 листопада 2010 року (а.с. 72-78), метою діяльності підприємства є отримання прибутку.

Згідно довідки АА №726494 від 05 листопада 2012 року з ЄДРПОУ, види діяльності ДП «Транс Океан Тур» за КВЕД-2010: 86.10 Діяльність лікарняних закладів; 56.10 Діяльність ресторанів надання послуг мобільного харчування; 56.30 Обслуговування напоями; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і не житлових будівель (а.с. 79).

01 липня 2012 року між ДП «Транс Океан Тур» (Орендодавець) та ТОВ «Санаторно-оздоровчий комплекс «Магнолія» (Орендар) укладено договір оренди №101/08 ТРА, згідно якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Орендодавець зобов'язується передати Орендареві, а Орендар зобов'язується прийняти в строкове платне користування майно, визначене у цьому Договорі (цілісний майновий комплекс «Санаторно-оздоровчий багатопрофільний комплекс для дітей з батьками «Магнолія»), строком з 01 липня 2012 року до 31 серпня 2012 року, а також сплачувати Орендодавцеві плату за користування названим майном (а.с. 104-106).

Таким чином, здійснюючи один із видів своєї діяльності за КВЕД-2010, а саме 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, позивач отримував прибуток, таким чином здійснював господарську діяльність, тому правомірно відносив до складу витрат суму нарахованої орендної плати за земельну ділянку, на якій розташовано, наданий в оренду, цілісний майновий комплекс «Санаторно-оздоровчий багатопрофільний комплекс для дітей з батьками «Магнолія».

Разом з тим, як вже було зазначено, договір оренди №101/08 ТРА було укладено строком з 01 липня 2012 року до 31 серпня 2012 року, проте позивач відносив до складу витрат суму нарахованої орендної плати за земельну ділянку і в інші періоди з квітня 2012 року по грудень 2012 року, при цьому доказів використання земельної ділянки у власній господарській діяльності у ці періоди до суду не надано.

У відповідності з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 138 ПК України, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно зі ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах , встановлених законом.

Завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ (ч. 1 ст. 2 КАС України)

Відповідно до ч. 1 ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що вимоги позивача про скасування податкового повідомлення-рішення №0000182260 від 17 липня 2013 року не підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 2, 6-9, 69, 71, 72, 86, 158-163 КАС України, Податковим кодексом України від 02.12.2010 року № 2755-VI, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову дочірнього підприємства «Транс Океан Тур» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити у повному обсязі.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду. Апеляційна скарга на постанову подається до Одеського окружного адміністративного суду, та одночасно її копія до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Повний текст постанови виготовлено та підписано суддею 23 вересня 2013 року.

Суддя О. В. Глуханчук

У задоволенні адміністративного позову дочірнього підприємства «Транс Океан Тур» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити у повному обсязі.

23 вересня 2013 року.