Постанова № 33374485, 30.08.2013, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 серпня 2013 року Справа №811/2211/13-а

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Момонт Г.М., розглянувши у порядку письмового провадження в м. Кіровограді адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРИ СТАР»

до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРИ СТАР» звернулася з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень:

- №0000130151 від 11.03.2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 136 119,00 грн. основного платежу;

- №0000140152 від 11.03.2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку додану вартість у сумі 87 438,00 грн., у тому числі 58 292,00 грн. основного платежу та 29 146,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним у ІV кварталі 2011 р. сформовано витрати та у жовтні 2011 р. податковий кредит за господарськими операціями з ТОВ «Кіровограднафтопостач» на підставі належним чином оформлених податкових та видаткових накладних, а висновки податкового органу про нікчемність правочинів укладених позивачем з ТОВ «Кіровограднафтопостач» є необґрунтованими.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі, оскільки перевіркою встановлено, що господарські операції позивача з ТОВ «Кіровограднафтопостач» мають ознаки нікчемності, так як не підтверджені операції ТОВ «Кіровограднафтопостач» з його контрагентами, виходячи з врахування реального часу їх здійснення, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень, засобів для транспортування товару та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення господарської діяльності. Також відповідач вказує, що в ході перевірки встановлено відсутність факту отримання товару, що свідчить, на думку податкового органу, про укладення угод без мети реального настання юридичних наслідків.

У судовому засіданні 30 серпня 2013 року представником позивача подано клопотання про розгляд справи в письмовому провадженні, яке в письмовій формі погоджено представником відповідача (а.с.217).

На підставі усної ухвали, прийнятої в судовому засіданні 30.08.2013 р. та занесеної до журналу судового засідання (а.с.218), подальший розгляд справи проведено в порядку письмового провадження у відповідності до ч.4 ст.122 КАС України.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 21.02.2013 р. по 22.02.2013 р. посадовими особами Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської області ДПС відповідно до наказу від 18.02.2013 року №338 (а.с.73) проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРИ СТАР» з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «Кіровограднафтопостач» за жовтень 2011 року, за результатами якої складено акт №17/22-7/13745606 від 26.02.2013 року, висновками якого, зокрема, є порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРИ СТАР», на думку відповідача:

- п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено суму податку на додану вартість за період з 01.10.2011 по 31.10.2011 в розмірі 58 292,00 грн.;

- п.138.2, п.138.4, п.138.8, ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток за ІІ-ІV квартал 2011 року на суму 136 119,00 грн. (а.с.34-54).

На підставі акту перевірки Кіровоградською ОДПІ Кіровоградської області ДПС винесено податкові повідомлення-рішення:

- №0000130151 від 11.03.2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 136 119,00 грн.;

- №0000140152 від 11.03.2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 87 438,00 грн., у тому числі 58 292,00 грн. основного платежу та 29 146,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (а.с.55, 56).

Як встановлено в судовому засіданні, грошові зобов'язання за вказаними податковими повідомленнями-рішеннями винесено податковим органом, у зв'язку з завищенням позивачем, на думку відповідача, задекларованих витрат у загальній сумі 591 824,00 грн. та податкового кредиту 118 365,82 грн. за господарськими операціями з ТОВ «Кіровограднафтопостач», які, на думку Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби, не носять реального характеру.

Судом встановлено, що відповідно до договору поставки №113-11 від 01.10.2011 р. та додаткових угод №1 від 01.10.2011 р., №2 від 02.10.2011 р. (а.с.89-92) ТОВ «ТРИ СТАР» у жовтні 2011 р. придбало у ТОВ «Кіровограднафтопостач» насіння соняшника врожаю 2011 року в кількості 240,742 т. на загальну суму 710 188,90 грн., у тому числі ПДВ - 118 364,82 грн., що підтверджується видатковою накладною №9 від 07.10.2011 р. (а.с.93) та податковою накладною №9 від 06.10.2011 р. (а.с.94). Суму 591 824,08 грн. позивачем віднесено до складу витрат за ІV квартал 2011 року (а.с.147-159), а суму ПДВ - 118 364,82 грн. - до складу податкового кредиту за жовтень 2011 року, при цьому, з огляду на віднесення зазначеної суми ПДВ до податкового кредиту за жовтень 2011 року, позивачем задекларовано позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду в сумі 10 575,00 грн. (ряд. 18 Декларації) та суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню у розмірі 60 073,00 грн. (ряд. 23 Декларації) (а.с.134-146).

Оплату вартості соняшника придбаного у ТОВ «Кіровограднафтопостач» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується платіжним дорученням №20309 від 21.10.2011 р. (а.с.123).

У відповідності до п.3.5 договору поставки №113-11 від 01.10.2011 р., в редакції викладеній у додатковій угоді №2 від 02.10.2011 р., поставка здійснюється на умовах DDU (Інкотермс 2000) - Кіровоградська область, Знам'янський район. селище Знам'янка друга, вул. Степова, 3 - ТОВ «Знам'янська агропромислова компанія» (а.с.92).

Умови поставки товару DDU («delivered duty unpaid») «поставка без сплати мита» відповідно до Інкотермс-2000 означають, що продавець здійснює поставку покупцю товару без проведення його митного очищення для імпорту та без розвантаження з будь-якого прибулого транспортного засобу в названому місці призначення.

Як встановлено судом, транспортування соняшнику, придбаного позивачем у ТОВ «Кіровограднафтопостач» здійснювалося постачальником до ТОВ «Знам'янська агропромислова компанія», що підтверджується товарно-транспортними накладними (а.с.109-120).

Представником позивача до суду надано копії договору №105-11 про надання послуг зі зберігання і відпуску насіння олійних культур від 06.09.2011 р., укладеного між ТОВ «ТРИ СТАР» (Поклажодавець) та ТОВ «Знам'янська агропромислова компанія» (а.с.187-189), акту №ОУ-0000086 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.2011 р. (а.с.202). Окрім того, представник позивача повідомив, що соняшник від ТОВ «Знам'янська агропромислова компанія» до місця його переробки (с. Черняхівка, Кіровоградського району) перевозився транспортними засобами ТОВ «ТРИ СТАР», на підтвердження чого до суду надано копії подорожніх листів (а.с.96-108).

У відповідності до змісту п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, зокрема, собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інших витрат.

Згідно з п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім не розподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

У відповідності до п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України, собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно з пунктом 198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

З аналізу зазначених норми суд вбачає, що визначальним фактором для формування валових витрат та податкового кредиту платником податку є подальше використання таких товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Тобто обов'язковими ознаками господарської діяльності є здійснення її суб'єктами господарювання у сфері суспільного виробництва; спрямування її на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг. При цьому результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.

У відповідності до довідки з ЄДРПОУ основним видом економічної діяльності за КВЕД ТОВ «ТРИ СТАР» є виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів (а.с.215).

У судовому засіданні представник позивача пояснив, що придбаний у ТОВ «Кіровограднафтопостач» соняшник використовувався для виробництва халви, на підтвердження чого до суду надано копії балансу основних засобів на 31.12.2011 р. (а.с.199-200), контракту №20090147-2/С щодо придбання формовочної лінії для халви ВК-LАВ (а.с.194-198), договору №605534 про співробітництво відносно виробництва товарів з використанням знаків для товарів і послуг від 17.06.2011 р. (а.с.203-206), сертифікатів відповідності (а.с.207-214).

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що витрати понесені позивачем за господарськими операціями з ТОВ «Кіровограднафтопостач» щодо придбання соняшника безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРИ СТАР».

Відповідно до пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат, зокрема, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Пунктом 198.6 ст.198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

При цьому в пункті 198.2 зазначеної статті передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів із банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Аналіз наведених норм дає підстави зробити висновок, що у Податковому кодексі України передбачено єдину підставу для формування складу валових витрат та податкового кредиту, а саме наявність у платника податку - покупця належно оформленої та виданої податкової накладної.

З матеріалів справи суд вбачає, що позивач сформував витрати у ІV кварталі 2011 р. та податковий кредит у жовтні 2011 р. на підставі належно оформлених податкової і видаткової накладної, виданої йому контрагентом у перевіряємому періоді. При цьому ТОВ «Кіровограднафтопостач» на момент їх виписки було зареєстроване платником податку на додану вартість, що не заперечується відповідачем, а тому, відповідно до вимог п.201.8 та п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України був зобов'язаний виписувати податкові накладні.

Як вбачається з матеріалів перевірки та встановлено судом у судовому засіданні, фактичною підставою для зменшення позивачу витрат за ІV кварталі 2011 р. та податкового кредиту за жовтень 2011 р. за взаємовідносинами з ТОВ «Кіровограднафтопостач», стали висновки податкового органів про те, що господарські операції ТОВ «Кіровограднафтопостач» з контрагентами-постачальниками не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявністю трудових, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які, на думку податкового органу, економічно необхідні для здійснення господарських операцій.

Суд вважає таку позицію Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської області ДПС безпідставною, оскільки покупець не може нести відповідальність не тільки за несплату податків продавцями постачальників своїх продавців, а й за несплату податків самими продавцями, тобто власними контрагентами. Натомість, у разі якщо ж такі особи не виконали свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо таких осіб. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника права на формування витрат за такими господарськими операціями, якщо останній має всі документальні підтвердження розміру понесених витрат та дотримався усіх законодавчо встановлених умов щодо їх формування.

Окрім цього, Кіровоградська ОДПІ Кіровоградської області ДПС під час перевірки дійшла висновку про те, що правочини позивача з ТОВ «Кіровограднафтопостач» є нікчемними, оскільки, на її думку, вчинені без мети настання реальних правових наслідків.

Відповідно до ч.1 ст.204 Цивільного кодексу України, правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Згідно з ч.2 ст.215 Цивільного кодексу України України, недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин).

У відповідності до ч.1 ст.234 Цивільного кодексу України України, фіктивним є правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином. Такий правочин визнається судом недійсним.

Із системного аналізу вищевказаних норм суд вбачає, що органи податкової служби не наділені повноваженнями щодо визнання правочину недійсним, у тому числі і з мотивів порушення публічного порядку, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним (нікчемний правочин), оскільки таке визнання можливе в судовому порядку, а тому висновки відповідача в частині визнання правочину нікчемним, що покладені в основу для визначення податкових зобов'язань позивачеві, не відповідають вимогам чинного законодавства, так як вчинені поза межами законодавчо визначених повноважень та з перейняттям компетенції судових органів. Висновок податкового органу про нікчемність правочину, який на його думку, вчинений з метою, що суперечить інтересам держави та порушує публічний порядок не може бути беззаперечним доказом такої нікчемності, а повинен доводитись в судовому порядку шляхом подання відповідного позову на виконання законодавчо визначених повноважень.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на зміст зазначеної норми, при розгляді судом спору щодо правомірності рішення органу державної податкової служби, яким платнику податків визначені податкові зобов'язання, презумується добросовісність платника податків, якщо зазначеним органом не доведено інше.

Кіровоградською ОДПІ Кіровоградської області ДПС не доведено фактів відсутності реального характеру господарських операцій позивача з ТОВ «Кіровограднафтопостач», того що правочини укладені між ними порушують публічний порядок, суперечать моральним засадам суспільства та спрямовані на заволодіння майном держави, чи наявності у вказаних осіб мети, завідомо суперечної інтересам держави і суспільства, а також існування умислу у позивача чи його контрагента. Суду не були надані докази про встановлення таких фактів у рішеннях інших судів.

Враховуючи викладене та з огляду на те, що позивач, сплативши вартість придбаного соняшника, отримав податкові і видаткові накладні, складені належним чином, в зв'язку з чим ним сформовано витрати у ІV кварталі 2011 р. та податковий кредит у жовтні 2011 р., суд погоджується з позицією ТОВ «ТРИ СТАР» щодо правомірності формування витрат у ІV кварталі 2011 р. і податкового кредиту у жовтні 2011 р. за господарськими операціями з ТОВ «Кіровограднафтопостач».

Всупереч вимогам ч.2 ст.71 КАС України відповідач не надав суду доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, і не довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень №0000130151 від 11 березня 2013 р. та №0000140152 від 11 березня 2013 р.

З огляду на зміст доказів в їх сукупності, а також на відсутність з боку відповідача додаткових аргументів в обґрунтування своєї позиції, в судовому засіданні знайшов підтвердження факт реальності господарських операцій між позивачем і ТОВ «Кіровограднафтопостач», а тому позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Згідно з пп.3 п.9 розділу VI Прикінцевих та перехідних положень Бюджетного кодексу України у разі безспірного списання коштів державного бюджету (місцевих бюджетів) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, відображає в обліку відповідні бюджетні зобов'язання розпорядника бюджетних коштів, з вини якого виникли такі зобов'язання. Погашення таких бюджетних зобов'язань здійснюється виключно за рахунок бюджетних асигнувань цього розпорядника бюджетних коштів. Одночасно розпорядник бюджетних коштів зобов'язаний привести у відповідність з бюджетними асигнуваннями інші взяті бюджетні зобов'язання.

На підставі викладеного, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 2 235,57 грн. підлягає присудженню з Державного бюджету України шляхом його безспірного списання Державною казначейською службою у Кіровоградській області із рахунка Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби.

Враховуючи вищевикладене, керуючись ст. ст. 86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000130151 від 11 березня 2013 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Кіровоградської області Державної податкової служби, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРИ СТАР» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 136 119,00 грн.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000140152 від 11 березня 2013 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Кіровоградської області Державної податкової служби, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРИ СТАР» збільшено суму грошового зобов'язання на додану вартість в сумі 87 438,00 грн., у тому числі 58 292,00 грн. основного платежу та 29 146,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

Присудити Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРИ СТАР», код ЄДРПОУ 13745606 (27641, с. Черняхівка Кіровоградський район, вул. Польова, 5) судовий збір у розмірі 2 235,57 грн. (дві тисячі двісті тридцять п'ять грн. 57 коп.), зобов'язавши Державну казначейську службу у Кіровоградській області стягнути з Державного бюджету України вказаний судовий збір шляхом безспірного списання із рахунка Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. Момонт