Ухвала суду № 33224543, 27.08.2013, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Логойда Т.В.

Суддя-доповідач - Чумак С.Ю.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 серпня 2013 року справа №805/8897/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді: Чумака С.Ю.,

суддів: Ляшенко Д.В. та Ястребової Л.В.,

при секретарі Копиці С.В.,

за участі представника позивача Погребняк Н.О.,

представників відповідача Кузьмичова Т.С., Ставратій Я.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Донецьку апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Київському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 12 липня 2013 року у справі №805/8897/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Донецька Логістична Компанія» до Державної податкової інспекції в Київському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 24.05.2012 року № 0000381504, яким збільшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за три місяці 2012 року на 537480 грн.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 12 липня 2013 року позовні вимоги задоволені. Скасовано податкове повідомлення-рішення відповідача від 24.05.2012 року №0000381504.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог позивачу відмовити у повному обсязі. В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що в порушення пп. 4.6.7 п. 4.6 розд. 5 Порядку заповнення і подання звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25 листопада 2011 року № 1492, підприємством не відображено результати перевірки в податковій звітності з ПДВ за березень 2012 року, не вірно задекларовано рядок 23.1 декларації, який відповідно до вказаного підпункту Порядку передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за результатами камеральної або документальної перевірки, проведеної органами державної податкової служби. З урахуванням того, що платник невірно відобразив суму, яку було зменшено за результатами перевірки, склалась ситуація подвійного обліку від'ємного значення податку: по особовому рахунку платника та в декларації з ПДВ. Неправомірне відображення залишку від'ємного значення ПДВ призвело до повторного складання акту відмови платника від бюджетного відшкодування ПДВ в обсязі 537480 грн.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, обговоривши доводи апеляційної скарги, вважає останні необґрунтованими, а постанову суду такою, що підлягає залишенню без змін з наступних підстав.

Судом першої інстанції вірно встановлено та підтверджується матеріалами справи, що позивач як платник податків перебуває на обліку у відповідача, є платником податку на додану вартість( а.с. 22).

Відподачем проведено камеральну перевірку позивача з питань достовірності нарахування від'ємного значення податку на додану вартість за січень 2012 року, за результатами якої складено акт від 29 лютого 2012 року № 933/15-2/35227831, яким встановлено невідповідність суми бюджетного відшкодування щодо суми, заявленої в податковій декларації з ПДВ за січень 2012 року в сумі 900168 грн.(а.с. 8-11).

1 березня 2012 року на підставі акту прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002661640/0 (форма «В2»), яким збільшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за 9 місяців 2011 року на 900168 грн. і зазначено, що відповідно до п. «а» ст. 200.14 Податкового Кодексу України вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання суми заниження в розмірі 900168 грн. як бюджетного відшкодування, зазначена сума підлягає врахуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (а.с.7).

Вказане податкове повідомлення-рішення платником податків не оскаржувалося - позивач погодився з податковим повідомленням-рішенням від 1 березня 2012 року №0002661640/0 та актом перевірки до нього, однак результати перевірки в податковій звітності з ПДВ не відобразив.

В подальшому відподачем проведено камеральну перевірку позивача з питання достовірності нарахування від'ємного значення податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних періодів по декларації за березень 2012 року, за результатами якої складено акт від 16 травня 2012 року № 674/15-4/35227831, яким встановлено невідповідність суми бюджетного відшкодування щодо суми, заявленої в податковій декларації з ПДВ за березень 2012 року (абз. «а» п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України) в сумі 537480 грн., тобто платником занижено суму бюджетного відшкодування ПДВ по декларації за березень 2012 року на 537480,00 грн. (а.с. 13-16).

Перевірка правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ охопила декларації, починаючи з попередніх звітних податкових періодів, в яких виникло від'ємне значення ПДВ до звітного податкового періоду - березень 2012 року.

Так, актом встановлено, що підприємство здійснювало імпортні операції. Від'ємне значення ПДВ виникло у звітному періоді - вересні 2011 року, залишок від'ємного значення вказаного податкового періоду становив 537480 грн.

В декларації з ПДВ за звітний податковий період березень 2012 року (від 11 квітня 2012 року № 9018102346) позивач відобразив від'ємне (позитивне) значення звітного періоду - +64067 грн., залишок від'ємного значення попереднього звітного податкового періоду - 537480,00 грн., ПДВ сплачений митним органам за вересень 2011 року - 2126805 грн. У рядку 24 декларації за березень 2012 року зазначив 537480,00 грн.

Тобто, в порушення пп. 4.6.7 п. 4.6 розд. 5 Порядку заповнення і подання звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25 листопада 2011 року №1492, товариство не відобразило результати попередньої перевірки (акт від 29 лютого 2012 року №933/15-2/35227831) в податковій звітності з ПДВ за березень 2012 року не вірно задекларувало рядок 23.1 декларації, який відповідно до вказаного підпункту Порядку передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за результатами камеральної або документальної перевірки, проведеної органами державної податкової служби.

24 травня 2012 року на підставі акту прийнято податкове повідомлення-рішення №0000381504 (форма «В2»), яким на підставі п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 та п. 200.14 (а) ст. 200 Податкового кодексу України за порушення п. 200.4 ст. 200 вказаного Кодексу платнику збільшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за 3 місяці 2012 року на 537480,00 грн., і зазначено, що відповідно до п. «а» ст. 200.14 Податкового Кодексу України вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання суми заниження в розмірі 537480,00 грн. як бюджетного відшкодування, зазначена сума підлягає врахуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (а.с. 12).

Після отримання оскарженого податкового повідомлення-рішення у вересні 2012 року товариство подало уточнюючі декларації за період лютий-липень 2012 року, якими привело показники податкової звітності з ПДВ у відповідність до актів перевірки та податкових повідомлень-рішень. Сума бюджетного відшкодування 537480 грн. була повернута з бюджету на особовий рахунок позивача.

Між тим, в обліковій картці платника ПДВ з урахуванням того, що платник невірно відобразив суму, яку було зменшено за результатами попередньої перевірки, тобто не врахував її відповідно до п. 200.6 Податкового кодексу України у зменшення податкових зобов'язань, та з урахуванням відображення показників оскарженого податкового повідомлення-рішення, склалась ситуація подвійного обліку від'ємного значення ПДВ на суму 537480,00 грн, виправити яку як вважає позивач неможливо будь-яким іншим чином, ніж скасування вказаного податкового повідомлення-рішення.

При вирішенні спору, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до пп. 14.1.18, пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначені ст. 200 вказаного Кодексу.

Відповідно до п.п. 200.1 - 200.3 ст. 200 вказаного Кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.4 ст. 200 вказаного Кодексу якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Порядок заповнення податкової декларації з ПДВ визначений розд. V Порядку заповнення і подання звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25 листопада 2011 року № 1492.

Відповідно до пп. 4.6.7 п. 4.6 розд. V вказаного Порядку рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

В порушення пп. 4.6.7 п. 4.6 розд. V вказаного Порядку позивачем не було відображено результати попередньої камеральної перевірки в податковій звітності з ПДВ за березень 2012 року, не вірно задекларовано рядок 23.1 декларації.

З урахуванням того, що платник невірно відобразив суму, яку було зменшено за результатами перевірки склалась ситуація подвійного обліку від'ємного значення податку: по особовому рахунку платника та в декларації з ПДВ. Неправомірне відображення залишку від'ємного значення ПДВ призвело до повторного складання акту відмови платника від бюджетного відшкодування ПДВ в обсязі 537480,00 грн. та прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення, що відповідало вимогам законодавства.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що на час винесення оскарженого рішення суб'єкт владних повноважень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством, з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, і не порушив права та законні інтереси позивача.

Після отримання оскарженого податкового повідомлення-рішення в вересні 2012 року підприємство подало уточнюючі декларації, якими повністю виконало вимоги законодавства і привело показники податкової звітності з ПДВ у відповідність до актів перевірки та податкових повідомлень-рішень.

Між тим, в обліковій картці платника ПДВ показники оскарженого податкового повідомлення-рішення залишилися, що впливає на подальшу господарську діяльність позивача і порушує його права як платника ПДВ.

Відповідно до законодавства внесення податковим органом змін до картки платника податків без скасування оскарженого податкового повідомлення-рішення не можливо, що в судовому засіданні при розгляді апеляційної скарги підтверджено представниками сторін.

З огляду на наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції та зазначає, що з метою поновлення порушених прав позивача прийняте органом державної податкової служби повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

За таких обставин колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим підстав для її скасування не вбачається.

Повний текст складений 2 вересня 2013 року.

На підставі викладеного, керуючись ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 КАС України,

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Київському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 12 липня 2013 року у справі №805/8897/13-а залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: С.Ю.Чумак

Судді: Д.В.Ляшенко

Л.В.Ястребова