Постанова № 33153389, 28.08.2013, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 825/3035/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 серпня 2013 року Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Житняк Л.О.

за участі секретаря Сугакової Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Комунального підприємства "Діловий центр" Чернігівської обласної ради до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.07.2013 № 0023711510, -

В С Т А Н О В И В:

06.08.2013 Комунальне підприємство "Діловий центр" Чернігівської обласної ради (далі - КП "Діловий центр") звернулось до суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області (далі - ДПІ у м. Чернігові) від 26.07.2013 № 0023711510, що прийнято за наслідками проведеної камеральної перевірки податкової звітності з частини чистого прибутку (доходу), якою встановлені порушення Податкового кодексу України, про що складено Акт від 12.07.2013 № 15/15-124.

Обґрунтовуючи свої вимоги щодо безпідставності спірного податкового повідомлення-рішення позивач зазначив, що дані зазначені в Акті перевірки від 12.07.2013 № 15/15-124 є неправомірними та такими, що не відповідають дійсності, а податкове повідомлення-рішення від 26.07.2013 № 0023711510 - необґрунтованим та прийнятим з порушенням вимог чинного законодавства, а тому підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечив та просив у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам чинного законодавства. В судовому засіданні надав письмові заперечення проти позову.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

КП "Діловий центр" (ід. код 33469496) зареєстровано як юридичну особу, включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців і взято на облік в органах державної податкової служби як платника податків з 24.05.2005 за № 7973.

Відповідно, перевіряючи підстави проведення перевірки позивача, судом встановлено, що на підставі п. 1 та п. 3 ст. 10 Закону України від 04.12.1990 № 509 "Про державну податкову службу в Україні" (зі змінами та доповненнями), пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755, головним державним ревізором-інспектором відділу податку на прибуток управління оподаткування та контролю об'єктів і операцій ДПІ у м. Чернігові Федченко Т.М. проведено камеральну перевірку КП "Діловий центр" за звітний податковий період 1 квартал 2013 року.

Перевірка проводилась 12.07.2013 у приміщенні ДПІ у м. Чернігові, про що складено Акт від 12.07.2013 № 15/15-124 (а.с. 9-10).

Перевіркою встановлено порушення пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755, а саме: платником податку КП "Діловий центр" не подано розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, за 1 квартал 2013 року (граничний строк подання - 13.05.2013).

Не погоджуючись із вищевказаним Актом перевірки, КП "Діловий центр", у встановленому законом порядку, подало до ДПІ у м. Чернігові свої заперечення від 18.07.2013 вих. № 500-13 (а.с. 11-12), розглянувши які остання прийняла рішення залишити без змін висновки Акту перевірки від 12.07.2013 № 15/15-124 (відповідь від 26.07.2013 № 553/10/15-119, а.с. 13-15).

На підставі вказаного Акту перевірки ДПІ у м. Чернігові прийнято податкове повідомлення-рішення, що є предметом даного спору: від 26.07.2013 № 0023711510, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем частина чистого прибутку (доходу) у розмірі 170,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с. 8).

Перевіряючи правильність проведення відповідачем перевірки КП "Діловий центр" слід зазначити, що вона проведена відповідно до вимог п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, згідно якого органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Порядок проведення камеральної перевірки, визначений ст. 76 Кодексу, дотримано.

Відповідно до п. 86.2 ст. 86 Кодексу за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

Суд враховує, що порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями визначений постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 № 138 (далі - Порядок № 138).

Контроль за повнотою і своєчасністю сплати державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу), згідно Порядку № 138, покладено на Державну податкову службу разом з Державною фінансовою інспекцією.

Форму Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 16.05.2011 № 285.

Згідно з п. 2 Порядку № 138 частина чистого прибутку (доходу) сплачується державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до державного бюджету наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності за відповідний період у строк, встановлений для сплати податку на прибуток підприємств.

Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету, визначається державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями відповідно до форми розрахунку, встановленої Державною податковою службою, та зазначається у декларації з податку на прибуток підприємства. Розрахунок частини чистого прибутку (доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, подається державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями до органів державної податкової служби у строк, передбачений для подання декларації з податку на прибуток підприємств (п. 3 Порядку № 138).

Відрахування до місцевих бюджетів частини чистого прибутку (доходу) комунальних унітарних підприємств та їх об'єднань, здійснюється підприємствами за наявності порядку відрахування частини чистого прибутку (доходу) комунальних унітарних підприємств та їх об'єднань, затвердженого Верховною Радою Автономної Республіки Крим, відповідними місцевими радами. У разі відсутності порядку відрахування частини чистого прибутку (доходу) комунальних унітарних підприємств та їх об'єднань, затвердженого відповідними органами місцевого самоврядування, частина чистого прибутку (доходу), враховуючи пункт 1 статті 7 Бюджетного кодексу України, повинна сплачуватися такими підприємствами згідно із Порядком № 138.

Так, рішенням Чернігівської обласної ради від 29.03.2013 "Про затвердження нормативу відрахувань до обласного бюджету частини прибутку комунальних комерційних підприємств обласної ради на 2013 рік" для КП "Діловий центр" встановлено норматив відрахування частини чистого прибутку підприємств на 2013 рік у розмірі 5 відсотків (а.с. 46).

Комунальні унітарні підприємства та їх об'єднання подають до органів державної податкової служби Розрахунок частини чистого прибутку (доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, за формою, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 16.05.2011 № 285 і сплачують задекларовані в Розрахунку суми податкового зобов'язання частини чистого прибутку (доходу).

При цьому, судом враховано п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, яким визначено поняття "податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація)" - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Підпунктом 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодексу встановлено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Крім того, згідно з п. 49.19 ст. 49 Кодексу якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік (без урахування авансових внесків), згідно з відповідним розділом цього Кодексу, зазначена податкова декларація подається у строки, визначені пунктом 49.18 цієї статті для такого базового звітного (податкового) періоду. Для цілей цього Кодексу під терміном "базовий звітний (податковий) період" слід розуміти перший звітний (податковий) період року, визначений відповідним розділом цього Кодексу.

Відповідно до п. 152.9 ст. 152 Кодексу для цілей розділу ІІІ "Податок на прибуток підприємств" використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей цього розділу є календарний квартал або календарний рік у разі сплати щомісячних авансових внесків, у порядку, визначеному пунктом 57.1 статті 57 цього Кодексу;

Згідно ч. 1 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України (зі змінами) платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації (ч. 4 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України).

Платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до контролюючих органів за звітний (податковий) рік і не сплачують авансових внесків (ч. 8 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України).

У разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до контролюючого органу в порядку, передбаченому цим Кодексом (ч. 9 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України).

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно. Форма розрахунку, передбачена у цьому пункті, затверджується у порядку, встановленому цим Кодексом. Податкова декларація та розрахунок щомісячних авансових внесків за базовий звітний (податковий) рік подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (ч. 11-14 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України).

Так, судом встановлено, що у КП "Діловий центр" на підставі уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, не перевищують 10 мільйонів гривень. Тобто, з податку на прибуток позивач повинен звітувати за наслідками податкового 2013 року.

В даному випадку для КП "Діловий центр" подання декларації з податку на прибуток за наслідками податкового 2013 року є виключенням, так як для деяких платників податку на прибуток передбачено подання звітності з податку на прибуток - щоквартально (п. 57.1 ст. 57 Кодексу), а саме:

- у разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік, яка подається до контролюючого органу в порядку, передбаченому цим Кодексом.

- платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

При цьому встановлено, що підприємством за наслідками діяльності за 1 квартал 2013 року подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2013 року, яку відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України відділом податку на прибуток ДПІ у м. Чернігові не визнано як податкову декларацію, про що повідомлено позивача листом від 13.05.2013 № 6506/10/15-119 (а. с. 35). Даний факт доводить ту обставину, що на КП "Діловий центр" розповсюджується дія п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України.

Однак стосовно подання Розрахунків частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, виключень Податковим кодексом України не передбачено.

Крім того слід зазначити, що відповідно до п. 2 підрозділу 10 розділуПерехідних положень Податкового кодексу України збори (плата, внески), не встановлені цим Кодексом як загальнодержавні або місцеві, але встановлені законодавчими актами України як обов'язкові платежі до набрання чинності цим Кодексом, справляються за правилами, встановленими цими законодавчими актами України, до набрання чинності законом про адміністративні послуги та іншими законами, що регулюватимуть справляння відповідних зборів (плати, внесків).

Відповідно до ч. 1 ст. 11-1 Закону України від 21.09.2006 № 185 "Про управління об'єктами державної власності" державні унітарні підприємства (крім державного підприємства обслуговування повітряного руху України "Украерорух" відповідно до Закону України "Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів", державного підприємства із забезпечення функціонування дипломатичних представництв та консульських установ іноземних держав, представництв міжнародних міжурядових організацій в Україні Державного управління справами, а також державних підприємств "Міжнародний дитячий центр "Артек" і "Український дитячий центр "Молода гвардія") та їх об'єднання зобов'язані спрямувати частину чистого прибутку (доходу) до Державного бюджету України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України: у розмірі 30 відсотків - державні унітарні підприємства, що є суб'єктами природних монополій, та державні унітарні підприємства, плановий розрахунковий обсяг чистого прибутку яких перевищує 50 мільйонів гривень; у розмірі 15 відсотків - інші державні унітарні підприємства.

З огляду на зазначене "частина чистого прибутку (доходу)" є неподатковим платежем. Водночас, контроль за відрахуванням до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями покладено на Державну податкову службу України. У зв'язку із цим, враховуючи п. 2 підрозділу 10 розділуПерехідних положень Податкового кодексу України, частина чистого прибутку справляється за правилами, встановленими законодавчими актами України, якими вони встановлені, тобто щоквартально.

Таким чином, судом встановлено, що державні унітарні підприємства та їх об'єднання визначають частину чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету, згідно із формою розрахунку, яка затверджена Державною податковою службою, та подають її до органу державної податкової служби, на який покладено контроль за справляння цього платежу, протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду.

З огляду на вищевикладене "частина чистого прибутку (доходу)" є неподатковим платежем. Водночас, контроль за відрахуванням до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями покладено на Державну податкову службу України (правонаступник - Міністерство доходів і зборів України).

При цьому, розділ ІІ "Адміністрування податків, зборів, платежів" Податкового кодексу України визначає порядок адміністрування податків та зборів, визначених у розділі I цього Кодексу, а також порядок контролю за дотриманням вимог податкового та іншого законодавства у випадках, коли здійснення такого контролю покладено на контролюючі органи.

Відповідно враховуючи норму п. 41.1 ст. 41 Кодексу, яким визначено, що контролюючими органами є органи доходів і зборів, суд зазначає п. 110.1 ст. 110 Кодексу - платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи несуть відповідальність у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

В силу пп. 111.1.1 п. 111.1 ст. 111 Кодексу за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовується, окрім інших, такий вид юридичної відповідальності як фінансова. Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені (п. 111.2 ст. 111 Кодексу).

В силу п. 113.3 ст. 113 Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються у порядку та у розмірах, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Так, при прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення, яким до КП "Діловий центр" застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 170,00 грн. за порушення граничних строків подання податкової звітності з податку на прибуток, суд прийшов до висновку, що ДПІ у м. Чернігові правомірно застосовано п. 120.1 ст. 120 Кодексу, згідно якого неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Тобто у разі неподання або несвоєчасного подання Розрахунку частину чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету, до органу державної податкової служби протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, платники несуть відповідальність, передбачену Податковим кодексом України, зокрема п. 120.1 ст. 120 з урахуванням п. 40.1 ст. 40, п. 41.1 ст. 41 та п. 111.1 ст. 111 Кодексу, якими розширено чинність штрафних санкцій, встановлених розділомцього Кодексу, на порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого, покладено на податкові органи.

Таким чином, суд визнав правомірним прийняття спірного податкового повідомлення-рішення від 26.07.2013 № 0023711510 на підставі встановлених камеральною перевіркою ДПІ у м. Чернігові порушень КП "Діловий центр" пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755, відповідно до Акту від 12.07.2013 № 15/15-124.

Отже, за врахуванням пп. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, яким визначено поняття "штрафна санкція (фінансова санкція, штраф)" та ст. 123 Кодексу, якою встановлено накладення на платника податків штрафу у відповідному розмірі, а також враховуючи встановлені судом обставини та норми податкового законодавства, відповідно до яких до платника податків може застосовуватись фінансова (штрафна) санкція лише за допущені ним порушення вимог податкового законодавства, застосування до КП "Діловий центр" штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 170,00 грн. згідно спірного податкового повідомлення-рішення є правомірним.

Відповідно враховуючи ст. 19 Конституції України, ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд прийшов до висновку, що у задоволенні позову КП "Діловий центр" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 26.07.2013 № 0023711510 - необхідно відмовити.

Керуючись ст.ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову відмовити.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку статей 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Л.О. Житняк